Поэтапное объединение бизнеса.

Объединение бизнесов, осуществляемое поэтапно

41 В некоторых случаях приобретатель получает контроль над объектом приобретения, в котором он владел долей в капитале непосредственно перед датой приобретения. Например, на 31 декабря 20X1 года Организация A владеет 35-процентной неконтролирующей долей в капитале Организации B. В этот день Организация A покупает дополнительную 40-процентную неконтролирующую долю участия в Организации B, которая дает ей контроль над Организацией B. Настоящий МСФО именует такую операцию как «объединение бизнесов, осуществляемое поэтапно», иногда она также упоминается как «пошаговое приобретение».

42 При объединении бизнесов, осуществляемом поэтапно, приобретатель должен переоценить долю капитала, которой он ранее владел в объекте приобретения, по справедливой стоимости на дату приобретения и признать полученный в результате доход или расход, если такой имеется, в составе прибыли или убытка. В предыдущие отчетные периоды приобретатель мог признавать изменения в стоимости своей доли в капитале объекта приобретения в составе прочего совокупного дохода (например, потому что инвестиции были классифицированы как имеющиеся в наличии для продажи). В таком случае сумма, которая была признана в составе прочего совокупного дохода, должна быть признана на той же основе, применение которой требовалось бы, если бы приобретатель напрямую распорядился долей в капитале, которой он владел ранее.

 

 

49. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

 

МСФО (IFRS) 10 — это единая концепция контроля для любых объединений бизнеса.

Бухгалтерская консолидация – это процесс объединения финансовой отчетности материнской и дочерних компаний как если бы они были единой экономической единицей.

Когда одна компания (материнская) покупает другую (дочернюю), они остаются юридически обособленными и каждая продолжает составлять отдельную бухгалтерскую отчетность. Однако экономически они представляют собой единый организм. И для того чтобы увидеть, что из себя представляет этот организм (объединенный бизнес), составляется сводная финансовая отчетность по определенным правилам. Такая объединенная отчетность называется консолидированной, а сам процесс составления такой отчетности – консолидацией.

Чтобы провести консолидацию, необходимо определить, какая компания является материнской, то есть, кто кого купил, и кто кем управляет.

Согласно МСФО управляет тот, кто контролирует. Но что такое контроль? Какими критериями надо пользоваться, чтобы оценить наличие контроля? Именно об этом стандарт МСФО IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

«Консолидированная финансовая отчетность» — как оценить наличие контроля?

Не стоит думать, что новый МСФО (IFRS) 10 вводит какое-то новое понятие контроля. Нет, он базируется на тех же принципах, что и раньше. Консолидационная модель, изложенная в IFRS 10, разъяснила требования, которые были либо неявно встроены, либо только кратко рассмотрены в МСФО IAS 27 “Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и ПКИ SIC-12 «Консолидация — компании специального назначения»*. IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность» подробно объясняет, как надо оценивать наличие контроля над инвестируемой компанией. Кроме того, он содержит дополнительное руководство по применению с примерами различных ситуаций. Единая концепция консолидации теперь может быть применена к любым объединениям бизнеса.

* IFRS 10 заменяет стандарт МСФО IAS 27 и интерпретацию ПКИ SIC-12.

Слово «investee» во всех случаях я перевожу как «инвестируемая компания», в русском переводе стандарта используется термин «объект инвестиций». Смысл один и тот же – это компания, акции которой покупает инвестор.

Стандарт МСФО (IFRS) 10 вышел 12 мая 2011 года, он обязателен к применению для годовых периодов, начиная с 1 января 2013 года. Целью Совета по МСФО при подготовке данного стандарта была выработка единых критериев контроля для любых объединений бизнеса.

Стандарт вводит следующие определения (приведены точные формулировки):

Контроль (control) — инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, если инвестор подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода, а также возможность влиять на доход при помощи осуществления своих полномочий в отношении объекта инвестиций.

Полномочия (power) — существующие права, которые предоставляют возможность в настоящий момент времени управлять значимой деятельностью.

В контексте настоящего стандарта Значимая деятельность (relevant activities) — это деятельность объекта инвестиций, которая оказывает значительное влияние на доход объекта инвестиций.

Если вы собираетесь сдавать экзамен Дипифр, то вам надо выучить эти определения. Чтобы это было проще сделать, надо выделить ключевые слова в каждом из них.

Контроль – это, полномочия, риски переменных доходов и возможность влиять на доходы с помощью полномочий.

Значимая деятельность – значительно влияет на размер дохода

Полномочия – право управления значимой деятельностью.

Значимая деятельность

На доход инвестируемой компании влияют различные виды операционной и финансовой деятельности. Примеры (пункт стандарта B11):

(a) продажа и покупка товаров или услуг;

(b) управление финансовыми активами;

(c) приобретение или продажа/выбытие активов;

(d) исследования и разработка новых продуктов или процессов;

(e) привлечение финансирования.

В этом списке нет производства товаров. Вероятно, это потому, что сам по себе процесс производства не приносит доходов, доходы появляются только, если вы продаете произведенные товары (пункт а из списка).

Полномочия

Полномочия, т.е. права управления значимой деятельностью, могут осуществляться посредством: а) прав голоса; б) договорных соглашений между акционерами или если есть практическая возможность управлять значимой деятельностью.

Права голоса