Финансовые инструменты. Отличия между учётными системами РСБУ и МСФО

Классификация финансовых инструментов

Различие в классификации в части оценочных категорий, не влияющее на представление финансовых инструментов, но влияющее на их раскрытие.
Решение: не требуется отражение корректирующих проводок, требуется ввести признак аналитического учёта «Оценочнаякатего-рия» к соответствующим счётам учёта финансовых инструментов.

Оценка финансовых инструментов

Различие, влияющее на оценку финансовых инструментов, указанных ниже и обозначенных как «отличается».
Решение: требуется отражение корректирующих проводок, исходя из описания отличий, указанных ниже:

Финансовые активы:
Финансовые вложения:
• Долевые ценные бумаги
• Котируемые на активном рынке по методике, соответствующей 1-ой категории иерархии определения справедливой стои-мости – оценка согласно РСБУ и МСФО не отличается;
• Не котируемые на активном рынке – оценка согласно РСБУ и МСФО отличается:
- в РСБУ оценка по первоначальной стоимости;
- в МСФО по справедливой стоимости, определяемой в соответствии с методами, предусмотренными 2-ой и 3-ей категориями иерархии определения справедливой стоимости.
• Долговые ценные бумаги
• Учитываемые по справедливой стоимости:
• Котируемые на активном рынке по методике, соответствующей 1-ой категории иерархии определения справедливой стоимости – оценка согласно РСБУ и МСФО не отличается;
• Не котируемые на активном рынке – оценка согласно РСБУ и МСФО отличается:
- в РСБУ оценка по первоначальной стоимости;
- в МСФО по справедливой стоимости, определяемой в соответствии с методами, предусмотренными 2-ой и 3-ей категориями иерархии определения справедливой стоимости.
• Учитываемые по амортизируемой стоимости:
• Дисконтные долговые ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость – оценка согласно РСБУ и МСФО условно ^* не отличается;
• Все остальные виды долговых ценных бумаг – оценка согласно РСБУ и МСФО отличается:
- в РСБУ оценка по первоначальной стоимости;
- в МСФО по амортизируемой стоимости, определяемой по методу эффективной процентной ставки.
^* В случае отличия эффективной процентной ставки от ставки, предусмотренной договором, заключённым между сторонами сделки (номинальной ставки), в МСФО определяется соответствующая оценочная разница.
• Займы выданные и Дебиторская задолженность
• Учитываемые по справедливой стоимости:
• Котируемые на активном рынке – оценка согласно РСБУ и МСФО отличается;
- в РСБУ оценка по первоначальной стоимости;
- в МСФО по методике, соответствующей 1-ой категории иерархии определения справедливой стоимости.
• Не котируемые на активном рынке – оценка согласно РСБУ и МСФО отличается:
- в РСБУ оценка по первоначальной стоимости;
- в МСФО по справедливой стоимости, определяемой в соответствии с методами, предусмотренными 2-ой и 3-ей категориями иерархии определения справедливой стоимости, в том числе по модели учёта по приведенной стоимости посту-пающих денежных потоков с учётом применимых наблюдаемых и ненаблюдаемых данных;
• Учитываемые по амортизируемой стоимости:
• Оценка согласно РСБУ и МСФО отличается:
- в РСБУ оценка по первоначальной стоимости;
- в МСФО по амортизируемой стоимости, определяемой по методу эффективной процентной ставки.
Финансовые обязательства:
• Кредиторская задолженность, Кредиты и займы
• Учитываемые по справедливой стоимости:
• Котируемые на активном рынке – оценка согласно РСБУ и МСФО отличается;
- в РСБУ оценка по первоначальной стоимости, соответствующей стоимости поступивших денежных средств и принятых обязательств;
- в МСФО по справедливой стоимости, определяемой согласно МСФО (IAS) 39;
• Не котируемые на активном рынке – оценка согласно РСБУ и МСФО отличается:
- в РСБУ оценка по первоначальной стоимости;
- в МСФО по справедливой стоимости, определяемой согласно МСФО (IAS) 39;
• Учитываемые по амортизируемой стоимости:
• Оценка согласно РСБУ и МСФО отличается:
- в РСБУ оценка по первоначальной стоимости, соответствующей стоимости поступивших денежных средств и принятых обязательств;
- в МСФО по амортизируемой стоимости, определяемой по методу эффективной процентной ставки.
Собственные долевые инструменты:
• Собственные акции
- в РСБУ оценка по первоначальной стоимости, соответствующей стоимости поступивших денежных средств и задолженности акционеров (участников) по взносам в уставный капитал;
- в МСФО по справедливой стоимости, определяемой согласно МСФО (IAS) 39;
• Собственные акции, выкупленные у акционеров
- в РСБУ оценка по первоначальной стоимости, соответствующей фактической стоимости приобретения;
- в МСФО по справедливой стоимости, определяемой согласно МСФО (IAS) 39.

Обесценение финансовых активов

Отличие, влияющее на оценку балансовой стоимости финансовых инструментов.
Решение: при наличии признаков (свидетельств) обесценения корректировать балансовую стоимость финансовых активов до возмещаемой стоимости.

Признание и представление финансовых инструментов

Различие в классификации финансовых инструментов, влияющее на представление и раскрытие стоимости финансовых инструментов.
Решение: требуется отражение корректирующих проводок реклассификационного характера

Раскрытие финансовых инструментов

Различие в части объёма и содержания раскрытий: РСБУ не регламентировано раскрытие в объёме и содержании, предусмотренном МСФО (IFRS) 7 «Управление финансовыми рисками».
Решение: предложена модель отражения информации в Примечании «Управление финансовыми рисками» (см. п. 11.1.)

Отражение операций по технологии «быстрое закрытие (fastclose)».

ВременнОе отличие, имеющее эффект на сумму признанного отложенного налога на прибыль.
Решение: предлагается следующая последовательность действий:
1) Перед окончанием отчётного периода закрываются регистры бухгалтерского учёта в отношении «задокументированных» операций по состоянию на дату, наиболее уместную и близкую к окончанию отчётного периода, например, 30 ноября XX г.
2) Исходя из анализа объема операций за предыдущие отчетные периоды и прогнозов (бюджетов) за полный отчётный период аналитически оценивается объем и содержание «незадокументированных» операций (например, декабрь XX г.), которые отражаются заключительными оборотами отчётного периода.
3) В результате выполнения действий, указанных в 1) и 2) осуществляется формирование наиболее точных оценок относительно финансового состояния по состоянию на отчётную дату, результатов деятельности и денежных потоков за отчётный период, тем самым обеспечивая формирование финансового отчётности за полный отчётный период до проведения первичных учётных документов по «незадокументированным» операциям.
4) Вначале следующего отчётного периода после отражения в системе бухгалтерского учёта «задокументированных» операций производится оценка отклонений между финансовыми показателями, полученными в связи с применением метода «быстрого закрытия», и финансовыми показателями, полученными в результате учёта соответствующих операций по документам. Разницы, полученные в результате сравнения, отражаются оборотами наступившего следующего отчётного периода.