Определение убытка от обесценения финансовых активов, учитываемых по амортизируемой стоимости

Для определения убытка от обесценения Группа сначала проводит оценку существования объективных свидетельств обесценения индивидуально значимых финансовых активов либо совокупно по финансовым активам, не являющимся индивидуально значимыми. Если Группа определяет, что объективные свидетельства обесценения индивидуально оцениваемого финансового актива отсутствуют, вне зависимости от его значимости она включает данный актив в группу финансовых активов с аналогичными характеристиками кредитного риска, а затем рассматривает данные активы на предмет обесценения на совокупной основе. Активы, отдельно оцениваемые на предмет обесценения, по которым признается либо продолжает признаваться убыток от обесценения, не включаются в совокупную оценку на предмет обесценения.

При наличии объективного свидетельства обесценения убыток от обесценения финансового актива определяется как разница между его балансовой стоимостью и приведенной стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с применением эффективной ставки процента по данному активу (без учета будущих ожидаемых кредитных убытков, которые еще не были понесены).

Приведенная стоимость расчетных будущих денежных потоков дисконтируется по первоначальной эффективной процентной ставке по финансовому активу. Если процентная ставка по займу является переменной, ставка дисконтирования для оценки убытка от обесценения представляет собой текущую эффективную ставку процента.

Расчет приведённой стоимости будущих денежных потоков обеспеченного финансового актива также отражает денежные потоки, которые могут возникнуть в результате вступления кредитора во владение имуществом должника, за вычетом затрат на получение и продажу обеспечения.

Порядок определения убытка от обесценения финансовых активов с приложением входных данных, алгоритма расчёта, схемы бухгалтерских проводок по учёту финансовых инструментов, приведён в приложении к стандарту «Расчёт обесценения».

3. Особенности определения убытка от обесценения дебиторской задолженности и займов выданных.

Для оценки обесценения дебиторской задолженности применяются положения следующих стандартов:

· МСФО (IAS) 32 (в части положений об обесценении) применяется для оценки актива, когда имеет место 'кредитный убыток' от снижения балансовой стоимости актива: полностью или его части. Под обесценением, вызванным реализацией кредитного риска, понимается невозможность получить полностью или частично дебиторскую задолженность по причинам экономического характера, что может быть вызвано неспособностью или нежеланием дебитора погасить задолженность и т.п., а у компании взыскать задолженность. Расчет резерва осуществляется посредством сравнения балансовой стоимости актива и суммой денежных потоков по дебиторской задолженности, ожидаемой к погашению.

· МСФО (IAS) 39 применяется для оценки актива в силу временного 'финансового' обесценения актива вследствие влияния эффекта изменения стоимости денег во времени, что обуславливается течением времени и влиянием эффективной ставки процента.

Расчет резерва осуществляется посредством дисконтирования будущих денежных потоков от погашения дебиторской задолженности с учетом эффективной процентной ставки.

Расчет обесценения дебиторской задолженности, вызванного реализацией кредитного риска, основывается на следующих подходах к оценке резервов:

· Специальные резервы создаются на основе достоверной информации о непогашении в отношении отдельных сумм дебиторской задолженности отдельных контрагентов;

· Общие резервы создаются на основе следующих подходов:

1. Разделение дебиторской задолженности на группы в зависимости от периодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, эмпирически определяемом для каждой группы.

2. Разделение дебиторской задолженности на группы в зависимости от периодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, определяемом для каждой группы в зависимости от статистики прошлых лет и применения условного коэффициента несобираемости дебиторской задолженности для каждой из групп.

Для оценки условного коэффициента несобираемости дебиторской задолженности проводится анализ предыдущего опыта погашения дебиторской задолженности контрагентами.

1-ый подход предполагает анализ отсрочки погашения просроченной дебиторской задолженности / непогашения безнадёжной дебиторской задолженности в течение выбранного ряда прошлых отчётных периодов (например, от 2-х до 5-ти лет) таким образом, что бы по состоянию на каждую выбранную для анализа предыдущую отчётную дату распределить стоимость дебиторской задолженности по следующим группам:

· непогашенная полностью (безнадёжная) дебиторская задолженность;

· отсроченная к погашению (просроченная) дебиторская задолженность, погашаемая в течение периодов:

o от 1 года до 2 лет

o от 2 лет до 3 лет

o от 3 лет до 4 лет

o и т.д.

По каждой из групп определяется отношение (коэффициент несобираемости) непогашаемых на конец отчетного периода сумм дебиторской задолженности к общей сумме задолженности.

Значение отношения должно отражать опыт, полученный в результате развития фактических событий прошлых лет. Если текущие фактические обстоятельства не сравнимы с данными прошлого опыта (например, в силу изменения экономических условий), то следует учесть текущие сложившие обстоятельства.

Таким образом, значение отношения (коэффициент несобираемости) основывается на ретроспективной оценке Группой прошлого опыта управления кредитным риском, а именно, собираемостью дебиторской задолженности.

Данный метод может быть расширен путем дополнительной дифференциации дебиторской задолженности по срокам давности образования дебиторской задолженности таким образом, что вся дебиторская задолженность сортируется по категориям в зависимости от сроков давности возникновения. Затем каждая категория умножается на соответствующий коэффициент несобираемости.

2-ой подход основывается на определении процента от продаж на основе анализа ретроспективных данных.

Метод процента от продаж имеет аналогию с принципом соответствия доходов и расходов (matchingconcept). Метод построен на анализе ретроспективных данных компании о зависимости суммы безнадежной и просроченной задолженности от объема продаж с отсрочкой платежа.

Например, общий объем продаж составляет 7 500 у.е., на основе анализа прошлого опыта определен коэффициент несобираемости, соответствующий 1,75% от стоимости продаж. Экстраполируя данные предыдущего опыта на отчётную дату, предполагается, что из всей признанной суммы дебиторской задолженности компания недополучит сумму, равную 7 500 х 1,75% = 131 у.е. Соответственно, в отчёте о финансовом положении будет признан резерв под обесценение дебиторской задолженности в сумме 131 у.е..

Учитывая принятый уровень существенности при подготовке финансовой отчётности, каждый из указанных выше подходов обеспечивает приемлемый для экономического субъекта уровень точности в оценке стоимости обесценения финансового актива, вызванного реализацией кредитного риска. Соответственно, выбор соответствующего подхода определяет учётную политику Группы по поводу учёта данной категории финансовых инструментов.

Расчет финансового обесценения дебиторской задолженности в соответствии с МСФО (IAS) 39 основывается на методе дисконтирования дебиторской задолженности по методу эффективной процентной ставки (см. п. 5.2).