Категории финансовых инструментов, используемые для оценки и представления в отчетности этих инструментов.

Нереализованная прибыль и убытки от внутригрупповых операций — это прибыли и убытки, которые возникают из-за внутригрупповых операций и включаются в балансовую стоимость активов компании.

Отражение нереализованных прибылей/убытков по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность".

Цены сделок по реализации активов внутри Группы редко соответствуют стоимости, отраженной в балансе продавца. В результате в индивидуальной отчетности продавца практически всегда образуется прибыль (или убыток) по такой операции, а в индивидуальной отчетности покупателя актив отражается по завышенной (или заниженной) цене. Но фактически данной прибыли (или убытка) с точки зрения Группы компаний в целом не было, поэтому такие прибыли (или убытки) называются нереализованными.

Нереализованные прибыли/убытки по операциям с дочерними компаниями исключаются в консолидированной отчетности группы компаний по МСФО.

Выбор учетной политики

Основой для формирования учетной политики конкретного предприятия являются концепции, стандарты и интерпретации МСФО, которые определяют правила признания, измерения и раскрытия отдельных элементов финансовой отчетности.

Уточненные рекомендации менеджменту по выбору учетной политики

При применении профессионального суждения при выборе учетной политики менеджмент должен принимать во внимание:

· требования и рекомендации МСФО и интерпретации относительно схожих сделок;

· определения, критерии признания и методы оценки, изложенные в «Концептуальных основах» МСФО;

· иные источники (национальные стандарты, бухгалтерскую литературу, пр.) в той мере, в какой они не противоречат МСФО.

«Правдивый взгляд» на результаты деятельности предприятия достигается через полное соответ-ствие учетной политики стандартам МСФО в целом и IAS 8 в частности. Данный стандарт требует, чтобы предприятие разработало и приняло свою «индивидуализированную» учетную политику.

Учетная политика должна применяться предприятием последовательно, т.е. из периода в период, компания должна использовать одни и те же принципы и методы учета, признания, измерения и рас-крытия однородных операций.

Как правило, изменение учетной политики должно производиться ретроспективно. Когда для пред-приятия практически невозможно применить какую-либо новую учетную политику ретроспективно, следует применять эту новую политику перспективно. При добровольном изменении УП применяется только ретроспективный метод - результаты включаются в сальдо нераспределенной прибыли на начало каждого периода, представленного в отчетности. При невозможности определить эффект из-менений в отдельных периодах - ретроспективное применение, начиная с того периода, в котором такое применение возможно.

Результаты изменений в бухгалтерских оценках должны быть включены в те же самые классифика-ционные статьи отчёта о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, в которых были ранее учтены указанные оценки.

Метод начисления

Финансовые результаты в отчетности МСФО отражаются по методу начисления. Учет по методу начисления означает, что последствия влияния операций, а также прочих событий и обстоятельств, на экономические ресурсы компании и предъявленные к ней требования отражаются в отчетности тех периодов, в которых данные последствия происходят, даже если денежные поступления и выплаты происходят в другом периоде. Очевидно, что момент осуществления денежных платежей может быть предметом манипулирования – ведь платежи можно легко преднамеренно задерживать или ускорять.

Балансовый метод

Балансовой метод состоит в том, что результат за период воспринимается как изменение в чистых активах (оцененных соответствующим образом) на конец и начало периода. Отчет о финансовом положении составляет суть балансового метода, применяющегося в МСФО

Профессионального суждения

«Профессиональное суждение» — это заключение ответственного работника о деталях признания и оценки объекта учета в бухгалтерской отчетности. Иначе говоря, профессиональное суждение является по своей сути профессиональной оценкой всех имеющихся объективных факторов, способных повлиять на принятие решения в условиях неопределенности.

Понятие «Профессиональное суждение» аудитора или бухгалтера, пока еще не ставшее привычным для практики бухгалтерского учета в нашей стране, широко используется в МСФО. Это объясняется тем, что правила бухгалтерского учета и отчетности, действующие в России, достаточно строго регламентируют основную часть учетных операций. Международные стандарты финансовой отчетности в большей мере основаны на применении профессионального суждения. В этом и заключается основное отличие МСФО от РСБУ — международные стандарты финансовой отчетности базируются на принципах, а российские — на правилах.

Справедливая стоимость (IFRS13: СС - цена, которую можно было бы получить при продаже актива или уплатить для передачи обязательства в рамках обычной сделки между участниками рынка на дату составления финансовой отчетности.

СС – это цена выхода, цена по которой продают, т.е. цена с позиции покупателя – сколько он готов заплатить. СС – это цена на дату измерения., стоимость использования (для активов) и стоимость выполнения (для обязательств), и текущая восстановительная стоимость.)

· Стоимость погашения (возможная цена продажи) – на примере оценки обязательств: Обязательства отражаются по стоимости их погашения, то есть по недисконтированной сумме денежных средств и их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

· Дисконтированная (приведенная) стоимость – на примере оценки обязательств: Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуется для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

31.преимущества и проблемные вопросы использования справедливой стоимости, укажите методы ее оценки.

СС - цена, которую можно было бы получить при продаже актива или уплатить для передачи обязательства в рамках обычной сделки между участниками рынка на дату составления финансовой отчетности.

При этом участники рынка должны быть: независимы, хорошо осведомлены, хотят заключить сделку, могут заключить сделку.

Преимущества СС

1 Объективная основа для оценки будущих денежных потоков: информация о реальной стоимости актива доступна пользователюдо момента его реализации

2 применение справед стоимости помогает избежать искажения.

3 Применение справедл стоимости соотвествует целям менеджмента знать стоимость бизнеса и предполагаемую сумму

Недостатки

1.Сложности при определении справедливой стоимости при отсутствии активного рынка

2. Справедливая стоимость отражает не реальные сделки, совершенные предприятием, а некоторую условную сумму, которая могла быть выручена в случае, если бы актив был продан на отчетную дату или обязательство было погашено.

3. Внедрение метода учета по справедливой стоимости потребует дополнительных затрат.

4. Непривычность метода оценки по справедливой стоимости по сравнению с методом учета по фактическим затратам и, как следствие, новые требования к квалификации бухгалтера.

5. Использование справедливой стоимости нарушает принцип осмотрительности (осторожности, консерватизма), гласящий, что при подготовке финансовой отчетности следует минимизировать различного вида неопределенности, которые неизбежно возникают в связи с оценкой хозяйственных событий.

Методы

При определении справедливой стоимости компания должна использовать методы оценки:

● подходящие в данных обстоятельствах;

● для которых имеются достаточные данные, необходимые для оценки справедливой стоимости;

● которые максимально используют наблюдаемые исходные данные;

● которые минимально используют ненаблюдаемые исходные данные.

МСФО (IFRS) 13 допускает три подхода к оценке:

1)Рыночный подход: он использует цены и другую значимую информацию, генерируемую рыночными сделками, включающими идентичные или сопоставимые (т.е. аналогичные) активы, обязательства или группу активов и обязательств;

2)Затратный подход: отражает сумму затрат, которая потребуется в данный момент для замены производственной мощности актива (ее часто называют текущей стоимостью замещения)

3)Доходный подход: приводит будущие значения (например, денежные потоки или доходы и расходы) к единой приведенной (т. е. дисконтированной) сумме. Оценка справедливой стоимости определяется на основе текущих рыночных ожиданий относительно этих будущих сумм.

категории финансовых инструментов, используемые для оценки и представления в отчетности этих инструментов.

МСФО (IFRS) 9 предусматривает три категории для учета финансовых активов:

1. оцениваемые по амортизированной стоимости;

2. оцениваемые по справедливой стоимости с отражением ее изменений в составе прочего совокупного дохода (FVOCI, fair value through other comprehensive income);  

3. оцениваемые по справедливой стоимости с отражением ее изменений в составе прибыли или убытка за период (FVТPL).

Теперь категоризация финансовых активов зависит не от намерения руководства, а от двух следующих факторов: «бизнес-модели» организации; и договорных характеристик денежных потоков, связанных с рассматриваемым финансовым активом.

Финансовый актив классифицируется как «оцениваемый по амортизированной стоимости», если: 1. бизнес-моделью в отношении этого актива является получение предусмотренных договором потоков денежных средств; и 2. указанные потоки представляют собой выплату исключительно основной суммы и процентов (SPPI – solely payments of principal and interest).

Финансовый актив классифицируется как «оцениваемый по FVOCI», если он: 1. соответствует критерию SPPI; и 2. удерживается в рамках бизнес-модели, предусматривающей как получение предусмотренных договором денежных потоков, так и продажу активов.

Все другие финансовые активы должны классифицироваться как «оцениваемые по FVТPL».

Кроме того, есть два «исключения» (дополнения) к вышеописанному правилу классификации финансовых активов в три категории: 1. Компания может (только при первоначальном признании финансового актива) по собственному усмотрению определить его в категорию FVТPL (без права последующей реклассификации), если в результате этого будет устранено или значительно сокращено учетное несоответствие, которое иначе возникло бы. 2. При первоначальном признании инвестиции в долевой инструмент, как не предназначенной для торговли, организация может принять решение (без права его пересмотра) представлять последующие изменения справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода (ПСД), то есть относить его в категорию «оцениваемый по FVOCI».