Глава XI. МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»

Глава XI. МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»

После изучения материалов данной главы Вы должны знать и уметь:

 

► Объяснять и применять принципы признания выручки:

- идентификация договора

- идентификация обязанностей к исполнению

- определение цены операции

- распределение цены операции на обязанности к исполнению

- признание выручки после/по мере исполнения обязанностей к исполнению

► Описывать приемлемые методы оценки степени полноты выполнения обязанности к исполнению

► Объяснять и применять критерии признания затрат по договору

► Вести учет следующих видов операций: договор принципала/ договор агента, договоры обратной покупки, соглашения о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой, консигнационные соглашения

► Правильно отражать различные типы возмещения, включая переменное возмещение, а также наличие в договоре значительного компонента финансирования.

 

► Готовить финансовые отчеты, в которых обязанности к исполнению, выполняются в течение периода.

Общие положения

В мае 2014г. был опубликован МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Этот новый стандарт - результат одного из основных проектов в рамках долгосрочного совместного проекта Совета по МСФО и Совета по стандартам финансовой отчетности США (FASB), преследующего цель конвергенции двух систем отчетности. МСФО (IFRS) 15 заменяет следующие стандарты и интерпретации:

► МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»

► МСФО (IAS) 18 «Выручка»

► КИМФО (IFRIC) 13 «Программы лояльности клиентов»

► КИМФО (IFRIC) 15 «Соглашения на строительство объектов недвижимости»

► КИМФО (IFRIC) 18 «Получение активов от клиентов»

► ПКИ (SIC) 31 «Выручка – бартерные операции, включающие рекламные услуги».

 

МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» вступает в действие с 1 января 2018г.

 

Выручка – доход, возникающий в ходе обычной деятельности компании.

 

В Концептуальных основах подготовки и составления финансовой отчетности уточняется, что определение дохода включает в себя как «выручку», так и «прочие доходы». Примерами прочих доходов могут служить доходы от выбытия долгосрочных активов.

 

Признание выручки

2.1. Основополагающий принцип признания выручки

 

Выручка признается таким образом, чтобы отразить передачу товаров или услуг заказчику на сумму, которая, как ожидается, будет причитаться компании в обмен на эти товары и услуги.

 

2.2. Пятишаговая модель

 

Компания признает выручку в соответствии с основополагающим принципом, применяя следующую пятишаговую модель:

 

1) идентификация договора

2) идентификация отдельных обязательств к исполнению

3) определение цены сделки

4) распределение цены сделки между обязательствами к исполнению

5) признание выручки, когда (или по мере того, как) компания исполняет договорное обязательство

 

??????

1 ноября 2015г. компания «Аллегро» получила заказ от покупателя на поставку компьютеров, а  также  на  годовое  техническое  обслуживание.  В  этот  же  день  «Аллегро»  осуществила  поставку компьютеров, получив оплату за весь контракт 320 тыс. долларов. Если бы продажи осуществлялись отдельно,  цена  продажи  за  компьютеры  составила  бы  280  тыс.  долларов,  а  цена  годового обслуживания – 40 тыс. долларов.

 

Задание:

Используя  пятишаговую  модель,  предусмотренную  МСФО  (IFRS)  15,  определите,  какую  выручку должна признать «Аллегро» за год, закончившийся 31 декабря 2015г.

Шаг 3. Определение цены сделки

Цена сделки – это сумма возмещения, которую компания ожидает получить в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю. Суммы, полученные от имени третьих сторон (например, налоги с продаж), исключаются из цены сделки.

 

При определении цены сделки, компания должна принимать во внимание влияние всех перечисленных ниже факторов:

a) Переменное возмещение

b) Наличие значительного компонента финансирования

c) Неденежное возмещение

d) Возмещение, подлежащее уплате покупателю.

 

Переменное возмещение

Если возмещение, обещанное по договору, включает в себя переменную сумму, компания должна оценить сумму возмещения, право на которое компания получит в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю. Сумма возмещения может варьироваться ввиду скидок, возврата средств, бонусов за результаты работы.

 

Компания должна оценить сумму переменного вознаграждения, используя один из приведенных ниже методов, в зависимости от того, какой из них с точки зрения компании лучше прогнозирует сумму возмещения, право на которое получит компания:

 

a) Ожидаемая стоимость – это сумма взвешенных с учетом вероятности возможных исходов. Ожидаемая  стоимость  может  быть  надлежащей  оценкой  величины  переменного возмещения, если у компании имеется большое количество возможных исходов.

b) Наиболее вероятная величина – это единственный наиболее вероятный результат из диапазона возможных значений. Наиболее вероятная величина может быть надлежащей оценкой величины переменного вознаграждения, если у договора есть только два возможных результата (например, компания либо получает бонус за результат, либо нет).

 

 

Компания должна включить в цену сделки переменную величину возмещения только в той сумме, в которой в высшей степени вероятно, что при последующем разрешении неопределенности, присущей переменному возмещению, не произойдет значительного изменения суммы выручки, признанной на кумулятивной основе.

 

Задание 1.   1  ноября  2015г.  компания  «Престо»  заключила  контракт  с  покупателем  на  обслуживание  в течение следующих 12 месяцев. Возмещение составляет 10 млн. долларов. «Престо» имеет право на премию  в  сумме  1  млн.  долларов  в  случае,  если  в  течение  12  месяцев,  количество  ошибок  будет меньше определенного порогового значения.   Задание: Объясните,  как  компания  «Престо»  должна  будет  отразить  в  учете  вышеуказанный  контракт  в финансовой отчетности, закончившийся 31 декабря 2015г., если: 1. «Престо» имеет в прошлом большой опыт оказания подобных услуг и в высшей степени вероятно, что количество ошибок будет меньше установленного порогового значения. 2. «Престо» не имеет опыта в оказании подобных  услуг и не  уверена, будет ли количество ошибок меньше установленного порогового значения.

 

Продажа товара с правом возврата является формой переменного возмещения. Компания должна оценить переменное возмещение и решить, должно ли оно быть включено в цену сделки.

 

Компания должна признавать обязательство в отношении возврата средств, если компания получает возмещение от покупателя и ожидает, что она вернет все или часть данного возмещения покупателю. Обязательство в отношении возврата средств оценивается по сумме полученного (или подлежащего получению) возмещения, право на которое компания не ожидает

получить.

 

К омпания «Виваче» заключает 1 00 д о г оворов с кл и ентами. К аждый д о г овор включает в с ебя продажу  одного  изделия  за  50  долларов.  Оплату  «Виваче»  получает  в  момент  доставки  изделий покупателям.  Себестоимость  каждого  изделия  составляет  40  долларов.  Покупатели  могут  вернуть товар в течение 14 дней и получить полный возврат оплаченных средств.

Неденежное возмещение

Любое неденежное возмещение должно оцениваться по справедливой стоимости.

Если компания не может обоснованно оценить справедливую стоимость неденежного возмещения, компания должна оценить возмещение косвенным способом по ценам продажи товаров или услуг, переданных покупателю.

 

Задание 3.   Компания  «Анданте»  продает  товар  «Модерато».  Контроль  над  товаром  переходит  1  ноября 2015г. В оплату за товар компания «Moдерато» передает 1 000 своих акций, справедливая стоимость которых на эту дату составляет 3 долларов за штуку. На 31 декабря 2015г., справедливая стоимость акций «Moderato» составила 4 долларов за штуку.

Задание: В каком размере должна быть признана выручка компанией «Анданте» в финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2015г.

 

Задание 6.

На 31 декабря 2014г. компания «Виво» поставила январское издание журнала (общей стоимостью 100 000 долларов) в супермаркет. Право собственности на журнал остается у «Виво» до тех пор, пока супермаркет не продаст их покупателю. Супермаркет начал продажу журнала покупателям с 1 января 2015г. Журналы, не проданные супермаркетом до 31 января 2015г., возвращаются «Виво».

 

Компания «Виво» выставит счет супермаркету в феврале 2015г., базируясь на разнице между количеством поставленных супермаркету журналов и количеством не проданных супермаркетом журналов.

 

Задание:

Выскажите профессиональное суждение, должна ли компания «Виво» признать выручку от данной сделки за год, закончившийся 31 декабря 2014г.

 

 

В момент заключения договора для каждого обязательства к исполнению компания должна определить, выполняет ли она обязательства к исполнению в течение периода, либо в определенный момент времени.

 

 

Компания передает контроль над товаром или услугой в течение периода и, следовательно, выполняет обязательства к исполнению и признает выручку в течение периода, если выполняется любой из следующих критериев:

 

1) Покупатель  одновременно  получает  и  потребляет  выгоды,  связанные  с  выполнением компанией указанной обязанности по мере ее выполнения;

2) В  процессе  выполнения  компанией  своей  обязанности  к  исполнению  создается  или улучшается актив (например, незавершенное производство), над которым покупатель получает по мере создания или улучшения этого актива; либо

3) выполнение компанией своей обязанности не приводит к созданию актива, который компания может использовать для альтернативных целей, и при этом компания обладает обеспеченным правовой защитой правом на получение оплаты за выполненную к настоящему времени часть договорных работ.

 

Для каждого обязательства к исполнению, выполняемого в течение периода, компания должна признавать выручку в течение периода, оценивая степень завершенности работ.

 

Методы, которые могут использоваться для оценки степени завершенности:

► Методы результатов предусматривают признание выручки на основе непосредственных оценок стоимости для покупателя товаров или услуг, переданных до текущей даты, по

отношению к оставшимся товарам или услугам, обещанным по договору (например, обзор результатов деятельности, завершенных до текущей даты к совокупным ожидаемым результатам).

► Методы исходных данных (такие как понесенные затраты к общим ожидаемым затратам).

 

Если степень завершенности не может быть надежно определена, выручка может быть признана только в пределах понесенных возмещаемых затрат.

 

Задание В  январе  2015г.  компания  «Анимато»  начала  работы  по  двум  строительным  договорам, завершение  которых  ожидается  более чем через  один  год.  Обязательства  к исполнению по данным  договорам  выполняются  в  течение  периода.  Данные  по  договорам  по  состоянию  на  31 декабря 2015г. приведены ниже. тыс. долл.

Доход по договору Затраты, понесенные до отчетной даты Затраты, необходимые для завершения проекта Промежуточные счета, выставленные заказчикам (счета оплачены)

Договор А 180 000 40 000 100 000

Договор В 60 000 40 000 22 000

46 000

50 000

В учетной политике  компании «Анимато»  указано, что для  оценки степени завершенности работ  по договору используется метод исходных данных (отношение понесенных затрат к общим ожидаемым затратам).   Задание: Укажите,  какие  суммы  по  эти  двум  договорам  будут  включены  в  отчет  о  финансовом положении  и  в  отчет  о  совокупном  доходе  компании  «Анимато»  за  год,  закончившийся  31 декабря 2015г.

 

Если компания выполняет обязательства к исполнению не в течение периода времени, то следует считать, что обязательства к исполнению выполняются в определенный момент времени.

 

Затраты по договору

Согласно МСФО (IFRS) 15, компания должна признавать актив в связи с затратами на выполнение договора только в том случае, если такие затраты удовлетворяют всем критериям, перечисленным ниже:

a) Затраты относятся непосредственно к договору или к предполагаемому договору. Должны быть исключены любые затраты, которые бы понесла компания в любом случае, независимо от того, будет ли заключен договор или нет (например, комиссии или транспортные расходы, понесенные в связи с необходимостью участия в тендере);

b) Затраты создают или улучшают качество ресурсов компании, которые будут использоваться в целях выполнения (или продолжения выполнения) обязательств к исполнению в будущем; и

c) Ожидается, что затраты будут возмещены.

 

Признанный таким образом актив должен амортизироваться на систематической основе, соответствующей передаче покупателю товаров или услуг, к которым относится актив (т.е. в момент признания выручки по соответствующему договору).

 

Раскрытие информации

МСФО (IFRS) 15 требует от компаний раскрыть:

► Договоры с покупателями

► Значительные суждения и изменения в суждениях, которые использовались при применении МСФО (IFRS) 15 в отношении таких договоров

► Активы, признанные в связи с затратами на заключение или выполнение договора с покупателями

 

Глава XI. МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»

После изучения материалов данной главы Вы должны знать и уметь:

 

► Объяснять и применять принципы признания выручки:

- идентификация договора

- идентификация обязанностей к исполнению

- определение цены операции

- распределение цены операции на обязанности к исполнению

- признание выручки после/по мере исполнения обязанностей к исполнению

► Описывать приемлемые методы оценки степени полноты выполнения обязанности к исполнению

► Объяснять и применять критерии признания затрат по договору

► Вести учет следующих видов операций: договор принципала/ договор агента, договоры обратной покупки, соглашения о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой, консигнационные соглашения

► Правильно отражать различные типы возмещения, включая переменное возмещение, а также наличие в договоре значительного компонента финансирования.

 

► Готовить финансовые отчеты, в которых обязанности к исполнению, выполняются в течение периода.

Общие положения

В мае 2014г. был опубликован МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Этот новый стандарт - результат одного из основных проектов в рамках долгосрочного совместного проекта Совета по МСФО и Совета по стандартам финансовой отчетности США (FASB), преследующего цель конвергенции двух систем отчетности. МСФО (IFRS) 15 заменяет следующие стандарты и интерпретации:

► МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»

► МСФО (IAS) 18 «Выручка»

► КИМФО (IFRIC) 13 «Программы лояльности клиентов»

► КИМФО (IFRIC) 15 «Соглашения на строительство объектов недвижимости»

► КИМФО (IFRIC) 18 «Получение активов от клиентов»

► ПКИ (SIC) 31 «Выручка – бартерные операции, включающие рекламные услуги».

 

МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» вступает в действие с 1 января 2018г.

 

Выручка – доход, возникающий в ходе обычной деятельности компании.

 

В Концептуальных основах подготовки и составления финансовой отчетности уточняется, что определение дохода включает в себя как «выручку», так и «прочие доходы». Примерами прочих доходов могут служить доходы от выбытия долгосрочных активов.

 

Признание выручки

2.1. Основополагающий принцип признания выручки

 

Выручка признается таким образом, чтобы отразить передачу товаров или услуг заказчику на сумму, которая, как ожидается, будет причитаться компании в обмен на эти товары и услуги.

 

2.2. Пятишаговая модель

 

Компания признает выручку в соответствии с основополагающим принципом, применяя следующую пятишаговую модель:

 

1) идентификация договора

2) идентификация отдельных обязательств к исполнению

3) определение цены сделки

4) распределение цены сделки между обязательствами к исполнению

5) признание выручки, когда (или по мере того, как) компания исполняет договорное обязательство

 

??????

1 ноября 2015г. компания «Аллегро» получила заказ от покупателя на поставку компьютеров, а  также  на  годовое  техническое  обслуживание.  В  этот  же  день  «Аллегро»  осуществила  поставку компьютеров, получив оплату за весь контракт 320 тыс. долларов. Если бы продажи осуществлялись отдельно,  цена  продажи  за  компьютеры  составила  бы  280  тыс.  долларов,  а  цена  годового обслуживания – 40 тыс. долларов.

 

Задание:

Используя  пятишаговую  модель,  предусмотренную  МСФО  (IFRS)  15,  определите,  какую  выручку должна признать «Аллегро» за год, закончившийся 31 декабря 2015г.