Принципы аудита и нормы профессионального поведения

При выполнении заданий (аудит, обзорная проверка), в ходе которых аудитор выражает мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом либо отдельных ее частей аудитор обязать соблюдать требования независимости.

Независимость – это главный принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются статьей 8 Закона об аудиторской деятельности, а также Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций, одобренными Советом по аудиторской деятельности в 2012 г. (в ред. 2017г.). Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или аудиторской организации. Действуя в общественных интересах, аудитор должен соблюдать и подчиняться требованиям профессиональной этики аудитора.  

  Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

 Каждая СРО аудиторов принимает одобренный Советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Действующий кодекс, одобренный  в 2012 г. (в ред. 2017 г.), устанавливает основные принципы профессиональной этики аудиторов и общее руководство по их соблюдению, которое аудитор должен применять при:

выявлении угроз нарушения основных принципов этики;

оценке значимости выявленных угроз;

принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам этики не подвергается опасности.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен соблюдать  следующие принципы этики:  честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Честность - принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также предполагает справедливое ведение дел и правдивость.

Объективность - принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность и должная тщательность - принцип аудита, обязывающий аудитора:

постоянно поддерживать знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или аудиторской организации, в которой он работает, квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и законодательстве;

действовать добросовестно в соответствии с применимыми профессиональными стандартами при оказании профессиональных услуг.

Профессиональная компетентность обеспечивается в два этапа:

а) достижение должного уровня профессиональной компетентности;

б) поддержание должного уровня профессиональной компетентности.

Поддержание должного уровня профессиональной компетентности требует постоянной осведомленности и понимания соответствующих технических, профессиональных и отраслевых достижений. Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности, позволяющие аудитору компетентно работать в профессиональной среде.

Под добросовестностью понимается обязанность аудитора действовать в соответствии с требованиями задания (договора), внимательно, тщательно и своевременно.

Конфиденциальность – принцип, обязывающий аудитора:

а) обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть такую информацию;

б) не использовать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений, для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ.

Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или аудиторской организацией, а также  вне профессиональной среды, помня об опасности непреднамеренного разглашения информации лицам, с которыми он находится в тесных деловых отношениях или близком родстве.

Профессиональное поведение - принцип аудита, обязывающий аудитора исполнять требования  нормативных правовых актов и избегать поведения, дискредитирующего аудиторскую профессию и негативно влияющего на репутацию аудитора.

При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг аудитор не должен делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, свою квалификацию и приобретенный опыт, а также не должен давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.

7. Организация аудиторской проверки. Этапы аудита и их содержание

Процесс аудиторский проверки можно разбить на несколько взаимосвязанных этапов.   Специалисты в области аудита выделяют различные этапы аудиторской проверки. Однако основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, могут быть сгруппированы в четыре этапа, которые отражены на рис.7.1

Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом требований международных стандартов аудита, стандартов СРО аудиторов, членом которых он является, а также внутренних регламентов аудиторской организации. Помимо стандартов аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения, конкретные особенности проверки с учетом полученных знаний о деятельности аудируемого лица.

Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита и диктуется обстоятельствами проверки.

Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.