История развития экономического анализа в России

Первый период – формирование науки (средние века – 1918г.).

Как и во всем мире, возникновение анализа в России связано с развитием бухгалтерского учета. Уже с 9-го в. в древнем Новгороде и в Киевской Руси учет использовался князьями, боярами и купцами в связи с развитием торговли с греками и другими народами. Государственное и монастырское хозяйство предполагало использование инвентарей, которые были основой всего учета.

По мере развития рыночных отношений усиливается интерес их участников к состоянию их имущества и обязательств в целом, а не только к расчетам с поставщиками и покупателями. Возможность удовлетворения этого интереса представляет бухгалтерия. В народном хозяйстве России, включая 18-й в. повсеместно преобладала концепция натуралистического учета в форме простой бухгалтерии. Но в первой половине 19-го в. уже и в сельскохозяйственном и промышленном учете была распространена двойная запись, вытеснившая натуралистическую концепцию бухгалтерского учета. Поэтому развитие финансового анализа опирается на формирование двойной записи и составление бухгалтерского баланса.

Развитие экономического анализа на протяжении целых столетий выражалось в разработке различных относительных показателей – коэффициентов, с помощью которых определялось соотношение между собственным и заемным капиталом, скорость оборота всего капитала и отдельных его составных частей, платежеспособность и рентабельность работы. Постепенно анализ финансового состояния и рентабельности работы углублялся.

В крупных компаниях царской России практиковалось обсуждение на годичных собраниях их учредителей докладов управляющих об итогах хозяйственной деятельности компании. Эти доклады обычно готовили главные бухгалтеры по разрабатываемой ими самостоятельно программе. Однако программа и методика подготовки таких докладов нигде не публиковались, а составление финансовой отчетности не регулировалось в законодательном порядке.

Второй период – 1918-1929г.г.

Первый послереволюционный период, когда была отменена коммерческая тайна и введены централизованное планирование в масштабах народного хозяйства и контроль за выполнением планов каждым предприятием. Началась разработка единых форм отчетности и инструкций по их составлению. Уже в 1918 г. были утверждены «Основные положения по государственному счетоводству и отчетности», и с этого времени постановкой учета, отчетности и анализа руководит Высший Совет народного хозяйства. Одновременно была начата разработка инструктивных материалов по анализу деятельности клиентуры в Правлении Госбанка.

После перехода к «новой экономической политике» (НЭП) в 1921 г. рамки анализа начинают расширяться, так как выполнение требования безубыточного ведения хозяйственной деятельности вызывает необходимость изучения всех расходов с точки зрения их оправданности и рациональности. Однако методика такого анализа еще не разработана, и главное внимание уделялось финансовому состоянию анализируемого предприятия.

Третий период – 1924-1941г.г.

Впервые в литературе были высказаны идеи о необходимости комплексного исследования всех сторон деятельности предприятия в их взаимосвязи и взаимодействии, и исследование с этой целью всех источников информации. Этот период характеризуется значительным расширением и углублением аналитических исследований.

Во многих работах этого времени значительное внимание уделяется себестоимости продукции, издержкам обращения, состоянию и использованию основных фондов. Идеи о комплексном анализе находят в них определенное отражение, но далеко не полное и несистематизированное. Во всех публикациях рассматриваемого периода анализ носит характер подведения итогов за анализируемый период и не нацелен на принятие управленческих решений по перспективам дальнейшей деятельности анализируемого хозяйствующего субъекта.

В этот период ведется дискуссия по поводу названия науки. Большинство авторов поддерживало предложенное С.К. Татуром название «Анализ хозяйственной деятельности». Под таким названием эта дисциплина была включена в учебные планы, начиная с 1936 г., в финансовых и некоторых других экономических вузах. Ранее она называлась «Анализ баланса». Однако содержание ее программы продолжало ограничиваться анализом финансового состояния, которому предшествовала краткая характеристика выполнения плана по объему и ассортименту продукции и ее себестоимости. Такое содержание программы оставалось до 1950г., когда она была несколько расширена профессором И.А. Шоломовичем, включившим в нее изучение состояния и использования трех групп факторов – рабочей силы, основных фондов и материалов.

Четвертый период – 1941-1953г.г., период Великой Отечественной войны и послевоенного восстановления разрушенной войной экономики.

В этот период решающее значение имели разработки официальных методических указаний по анализу годовых отчетов, проводившихся коллективами специалистов Наркомфина и Госбанка. Эти методические разработки использовались отраслевыми наркоматами (министерствами) при подготовке указаний по анализу деятельности предприятий отдельных отраслей и подотраслей народного хозяйства, подчиненных данному министерству. Программы не ограничивались анализом финансового состояния, они предусматривали изучение использования основных фондов, материальных и трудовых ресурсов и их влияние на себестоимость и качество продукции. По существу, наряду с финансовым анализом, получил быстрое развитие технико-экономический анализ. Однако, как и в предшествующие периоды, не раскрывалась роль анализа в управлении предприятиями и в выявлении и мобилизации внутрихозяйственных резервов повышения эффективности хозяйствования.

Пятый период – 1954-1963г.г., образование и развитие отдельных видов экономического анализа.

В 1954г. была опубликована книга С.Б. Барнгольца и А.М. Сухарева «Экономический анализ работы промышленных предприятий». В ней было показано место анализа в процессе принятия управленческих решений по мобилизации резервов повышения эффективности производства как промежуточного звена между сбором информации и принятием управленческих решений. Научная новизна книги заключалась также в том, что в ней впервые была обоснована необходимость определять в процессе анализа не только выполнение плана, но и качество самого планирования: прогрессивность плановых нормативов, степень мобилизации резервов предприятия, влияние планирования на повышение организационно-технического уровня производства. Каждый раздел книги заканчивался сводным подсчетом резервов: а) увеличения выпуска продукции, б) снижения себестоимости продукции, в) ускорения оборачиваемости оборотных средств. Предложенная методика этих подсчетов была еще несовершенна, но сама попытка конкретного рассмотрения способов выявления и измерения величины неиспользованных резервов была прогрессивной. Тем самым анализ нацеливался на использование результатов ретроспективного анализа для проведения перспективного.

26-28 марта 1963г. было проведено Первое Всесоюзное совещание по организации и методике экономического анализа работы промышленных предприятий. В докладах на этом совещании нашли отражение научные разработки ряда специалистов по новым видам анализа и были выработаны рекомендации по их дальнейшему развитию.

Так, В.И, Ганштак и Б.И. Майданчик сделали доклад по узловым проблемам сравнительного анализа; 16 докладчиков выступили по вопросам анализа технического и организационного развития предприятия; впервые были вынесены на обсуждение вопросы использования математических методов для анализа внутрипроизводственных резервов (доклад З.П. Румянцевой).

Материалы совещания были изданы Госфиниздатом и явились ценным практическим пособием в работе общественных бюро экономического анализа, которые были созданы по инициативе В.И. Ганштака и П. Жукова в конце рассматриваемого периода.

Шестой период – 1963-1968г.г.

Этот этап характеризуется широким распространением во всех отраслях народного хозяйства СССР общественных форм экономического анализа – общественных бюро экономического анализа (ОБЭА).

Эти общественные организации объединили экономистов и инженерно-технических работников для достижения общей цели - повышения эффективности хозяйствования путем выявления и мобилизации резервов улучшения использования имеющегося у хозяйствующих субъектов, на которых они работали, экономического потенциала. До появления ОБЭА инженерно-технический персонал предприятий СССР не принимал участие в аналитической работе, между тем как в западных странах, особенно в США, они обязаны были изыскивать возможности снижения издержек производства как при проектировании изделий, так и в процессе их производства.

Седьмой период – 1969-1983г.г., период обоснования важнейших концептуальных основ его теории и ее выделения в качестве самостоятельной учебной дисциплины.

В 1971 г. вышла книга А.Д. Шеремета «Развитие теории экономического анализа в условиях хозяйственной реформы». В ней было дано всестороннее обоснование необходимости комплексного изучения деятельности хозяйствующих субъектов, подробно рассматривалась организация аналитической работы на промышленном предприятии, ее распределение между отдельными структурными подразделениями и предлагалось выделение самостоятельного подразделения для общего руководства аналитической работой и обобщения результатов. Впервые с такой полнотой были показаны роль и место экономико-математических методов в научном аппарате экономического анализа. Эта книга послужила основой формирования учебной дисциплины «Теория экономического анализа», нашедшей отражение в первом учебнике под таким же названием, подготовленным М.И. Бакановым и А.Д. Шереметом в 1981г.

Восьмой период – 1983-1989г.г., длился до перестройки экономики СССР на рыночные отношения. В этот период особенно большое внимание уделялось разработке методических основ внутризаводского оперативного анализа и функционально-стоимостному анализу.

Девятый период – с 1990г. по настоящее время.

Переход к рыночной экономике потребовал переосмысления многих теоретических и концептуальных аспектов анализа хозяйственной деятельности.

В настоящее время возникает необходимость совершенствования методического инструментария анализа хозяйственной деятельности применительно к новым организационным формам и условиям хозяйствования. Становление и развитие анализа хозяйственной деятельности в нашей стране происходило в условиях командно-административной системы управления. К положительным моментам ее влияния на процесс развития анализа можно отнести высокий уровень стандартизации и унификации отраслевых и общеотраслевых методик анализа, широкий обмен опытом по его организации; к недостаткам – превалирование производственных показателей над финансовыми, акцентирование внимания на оценке выполнения годовых и пятилетних планов социально-экономического развития, доминирование контрольных функций над функциями обоснования управленческих решений и прогнозирования результатов деятельности, преимущественная ориентация на ретроспективный, а не на перспективный анализ.

Развитие анализа обусловлено и состоянием бухгалтерского учета, который сформировался в условиях той же плановой системы и основной функцией которого до сих пор остается сбор и накопление информации для обслуживания внешних пользователей, т.е. для составления бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности, и выполнения контрольной функции. Он меньше всего сориентирован на информационное обеспечение управленческого процесса. Следовательно, развитие управленческих функций бухгалтерского учета будет способствовать развитию и экономического анализа.