История развития хозяйственного учета и анализа

История развития экономического анализа тесно связана с историей развития бухгалтерского учета, так как бухгалтерский учет в широком смысле слова включает и анализ бухгалтерских данных, обеспечивая информационно-аналитические условия для принятия хозяйственных решений.

В древнем мире практика различала системы учета только по материальным носителям данных: папирус (Древний Египет), глиняные таблицы (Ассирия и Вавилон), восковые таблички (Древний Рим). Факты хозяйственной жизни, изменяющие состав средств, являлись предметом учета. Они регистрировались путем или хронологической (Древний Египет), или систематической записи (Ассирия и Вавилон), или же путем совмещения этих двух видов записей (Древний Рим). Эти виды записи выступали как формы отражения по определенным учетным рубрикам (счетам) движения хозяйственных средств, а инвентаризационная опись – как отражение запаса хозяйственных средств. Из инвентаризационной описи родилась отчетность.

В период средневековья развитие учета замедляется. Натуральный характер сельского хозяйства, цеховой строй ремесленного производства, неразвитость внутренней торговли – условия, которые препятствовали распространению и совершенствованию учета и анализа.

Но с развитием компаний, посредничества и расширением кредитной деятельности появилась необходимость следить за изменением доли участников в результате новых вложений или изъятий капиталов и разработать систему определения дохода, чтобы распределять его среди партнеров. С развитием товарно-денежных отношений были созданы условия для объединения ранее автономных имущественных и личных счетов в единую систему так называемой простой бухгалтерии, с помощью которой устанавливалось сплошное и систематическое наблюдение за хозяйственной жизнью (натуралистическая концепция бухгалтерского учета).

В конце 13-го в. в Италии впервые появились практические книги по двойной бухгалтерии (дебетовые и кредитовые записи размещались рядом, каждая сделка записывалась дважды – по одному разу на соответствующей стороне; дебет обозначался латинскими словами, имеющими значение «они должны нам», кредит начинался словами «мы получили от»). Двойная запись превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль за сохранностью ценностей и осуществлением процессов управления хозяйственной деятельностью.

Логически простая бухгалтерия предшествовала двойной, но исторически они очень долго существовали одновременно.

Двойная бухгалтерия сложилась в период средневековья, однако свое развитие и теоретическое обоснование получила в условиях становления капитализма. Появилось два теоретических направления развития бухгалтерского учета:

-первое, основывавшееся на идеях Котрулича, рассматривало бухгалтерский учет как орудие управления отдельным предприятием. Продолжателями этого направления были Жак Савари и Даниель Дефо;

-второе развивало идеи Л. Пачоли и рассматривало бухгалтерский учет как универсальную методологическую науку. Представителями этого направления являлись Джероламо Кардано, Вольфганг Швайкер, Симон Стевин, Джузеппе Форни.

Развитие науки о бухгалтерском учете приводит к переоценке целей учета. Если раньше основной задачей являлось обеспечение контроля за сохранностью ценностей, то к началу 19-го в. формируется новая цель – выявление эффективности хозяйственной деятельности. Теперь учет понимается как орудие управления и контроля.

К концу 19-го в. бухгалтерский учет сложился и как наука, и как практика. Вступление капитализма в стадию империализма, сопровождавшееся быстрым ростом крупного капиталистического производства, нашло отражение во все более четком выделении из бухгалтерского учета анализа хозяйственной деятельности. К началу 20-го в. в Италии стали выделять в бухгалтерии (счетоведении) три науки:

-логисмологию – учение о бухгалтерских счетах;

-статмологию – учение о бухгалтерском балансе;

-леммалогию – учение об остатках.

Наиболее близкой к традиционной бухгалтерии являлась логисмология, статмология развилась впоследствии в анализ хозяйственной деятельности, а леммалогия получила дальнейшее развитие в англосаксонских странах при использовании сложного математического аппарата.