МСА 530 «аудиторская выборка»

 

Аудиторская выборка может осуществляться с использованием методов формирования нестатистической либо статистической выборки.

При использовании метода статистической выборки отбор элементов выборки производится таким образом, чтобы по каждому элементу имелась известная вероятность включения в выборку. При использовании метода нестатистической выборки для отбора элементов выборки используется профессиональное суждение.

Методы отбора элементов для формирования выборок:

- Случайный отбор (таблица случайных чисел);

- Систематический отбор (интервал);

- Монетарная выборка (отбор по стоимости);

- Произвольный отбор (беспорядочный);

- Блочный отбор.

Стратификация генеральной совокупности – разделение генеральной совокупности на подмножества (например, по стоимости).

         Если аудитор пришел к заключению, что аудиторская выборка не обеспечила достаточные основания для выводов о протестированной генеральной совокупности, он может:

1)     потребовать от руководства тщательно исследовать выявленные искажения и возможность существования других искажений, а также внести все требуемые корректировки;

2)     пересмотреть характер, сроки и объем дополнительных аудиторских процедур с целью наилучшим образом обеспечить получение необходимого уровня уверенности.

 

21.   МСА 540 «АУДИТ ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ, ВКЛЮЧАЯ ОЦЕНКУ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩЕГО РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ»

 

Оценочное значение – приближенное значение денежной величины в отсутствие точных способов ее расчета.

Для выявления и оценки рисков аудитор должен проанализировать:

1)     каковы требования применимой концепции подготовки финансовой отчетности, важные для оценочных значений;

2)     как руководство определяет операции, события и условия, которые могут привести к необходимости признания в финансовой отчетности оценочных значений.

3)     как руководство рассчитывает оценочные значения и последовательно ли оно их рассчитывало.

Примеры оценочных значений:

•        резерв по сомнительным долгам;

•        устаревание запасов;

•        гарантийные обязательства;

•        метод начисления амортизации или срок полезного использования актива;

•        сумма уменьшения балансовой стоимости инвестиции в случаях, когда существует неопределенность в отношении ее возмещения;

•        результат исполнения долгосрочных договоров;

 • затраты по урегулированию судебных разбирательств и исполнению вынесенных судом решений.

Оценочным значениям может быть присуща низкая неопределенность, например, когда

1)     деятельность организации не сложная;

2)     оценочные значения относятся к рутинным операциям.

Оценочным значениям может быть присуща относительно высокая неопределенность, например, когда:

1)     оценочные значения касаются исхода незавершенных судебных разбирательств;

2)     оценка справедливой стоимости по модели, разработанной самой организацией.

При оценке рисков существенного искажения аудитор также может рассмотреть следующие факторы:

•        фактическая или ожидаемая величина оценочного значения;

•        отраженная величина оценочного значения (то есть точечная оценка руководства) и величина, которая должна была быть отражена, по мнению аудитора;

•        привлечение руководством эксперта для расчета оценочного значения;

•  результаты анализа оценочных значений предыдущего периода.

 

МСА 550 «СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ»

 

Связанные стороны – организации, которые имеют:

1)     общих контролирующих собственников;

2)     собственников, являющихся близкими родственниками;

3) общий ключевой управленческий персонал.

Аудитор обязуется направить в адрес руководства запрос относительно:

- идентификационных данных связанных сторон организации;

- характера взаимоотношений между организацией и этими связанными сторонами;

- характера операций между этими организациями.

В отношении выявленных значительных операций между связанными сторонами, выходящими за рамками обычной деятельности организации, аудитор обязан:

А) изучить договоры и оценить: экономическую обоснованность операций, соотносятся ли условия таких операций с объяснениями руководства, оформлены ли документы надлежащим образом.

Б) получить аудиторские доказательства получения надлежащего согласия и одобрения операций.

Аудитор обязан получить от руководства письменные заявления в том, что

- они раскрыли аудитору идентификационные данные связанных сторон организации и сведения обо всех взаимоотношениях и операциях между связанными сторонами;

- они надлежащим образом отразили в бухгалтерском учете и раскрыли такие взаимоотношения и операции в соответствии с требованиями применимой концепции.

Аудиторские процедуры:

•        направление запросов руководству о деловых отношений со связанной стороной;

•        направление запросов в адрес связанной стороны;

•        анализ значительных договоров со связанной стороной;

•        соответствующее предварительное исследование, например, в сети Интернет или через специальные внешние базы данных деловой информации;

•        изучение представленных работниками отчетов по информированию, если они имеются.