МСА 315 «выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения»

Цель аудитора состоит в том, чтобы выявить и оценить риски существенного искажения, как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки, на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок, посредством изучения организации и ее окружения, включая систему внутреннего контроля организации, таким образом обеспечивая основу для разработки и осуществления аудиторских процедур в ответ на оцененные риски существенного искажения.

Процедуры оценки рисков должны включать следующее:

(a)    направление запросов руководству, соответствующим сотрудникам службы внутреннего аудита (при наличии) и прочим лицам в организации;

(b)    аналитические процедуры;

(c)    наблюдение и инспектирование.

Аудитор должен получить понимание следующих вопросов:

1)     отраслевые (есть ли филиалы, структура собственности), регуляторные (норм-прав) и внешние факторы, влияющие на концепцию подготовки фин. отчетности;

2)     характер деятельности организации;

3)     структура собственности и корпоративного управления;

4)     виды инвестиций и способы финансирования деятельности;

5)     выбор и применение организацией учетной политики;

6)     цели и стратегии организации;

7)     анализ фин. результатов.

Понимание системы внутреннего контроля помогает аудитору выявить те виды потенциальных искажений и факторов, которые оказывают влияние на риски существенного искажения, а также определить характер, сроки и объем дальнейших аудиторских процедур.

Аудитору следует понимать:

•общий характер и особенности системы внутреннего контроля;

•средства контроля, значимые для аудита;

•характер и степень понимания соответствующих средств контроля;

•компоненты системы внутреннего контроля.

Процедуры оценки рисков:

•        запросы персоналу организации;

•        наблюдение за применением конкретных средств контроля;

•        изучение документов и отчетов;

•        отслеживание через информационную систему операций, которые являются значимыми для подготовки финансовой отчетности.

 

 

МСА 320 «СУЩЕСТВЕННОСТЬ ПРИ ПЛАНИРОВАНИИ И ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА»

 

Цель аудитора состоит в том, чтобы при планировании и проведении аудита надлежащим образом применять принцип существенности.

При проведении аудита финансовой отчетности основные цели аудитора состоят в том, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений.

При формировании общей стратегии аудита аудитор должен определить существенность для финансовой отчетности в целом.

Аудитор должен пересматривать существенность для финансовой отчетности в целом, а также, если это применимо, для отдельных видов операций, в том случае, когда в ходе аудита аудитор находит информацию, способную повлиять на величину уровня существенности.

Аудитор должен включить в аудиторскую документацию:

(a)    существенность для финансовой отчетности в целом;

(b)    если уместно, уровень или уровни существенности для определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации;

(c)    существенность для выполнения аудиторских процедур;

(d)    данные о пересмотре уровней существенности.

Примеры контрольных показателей: прибыль до налогообложения, выручка, валовая прибыль и совокупные расходы, собственный капитал или стоимость чистых активов.

 

12.   МСА 330 «АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ В ОТВЕТ НА ОЦЕНЕННЫЕ РИСКИ»

Цель аудитора состоит в том, чтобы получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении оцененных рисков существенного искажения путем разработки и проведения соответствующих аудиторских процедур по этим рискам.

Аудитор должен разработать и провести тестирование средств контроля для сбора достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении операционной эффективности соответствующих средств контроля.

При разработке и проведении тестирования средств контроля аудитор должен выяснить: каким образом, кем и насколько последовательно применялись средства контроля клиента.

В состав проводимых аудитором процедур проверки по существу должны входить следующие аудиторские процедуры:

-инспектирование,

-наблюдение,

-опрос,

- подтверждение,

-пересчет,

-повторное применение средства контроля

-аналитическая процедура

+согласование или сверка финансовой отчетности с первичными данными бухгалтерского учета;

+проверка существенных бухгалтерских записей и прочих корректировок.

Форма и объем аудиторской документации составляет предмет профессионального суждения и зависит от характера, размера и сложности организации и ее системы внутреннего контроля, доступности ее информации, а также применяемых методов и технологий аудита.

 

13.   МСА 402 «ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ОРГАНИЗАЦИИ, ПОЛЬЗУЮЩЕЙСЯ УСЛУГАМИ ОБСЛУЖИВАЮЩЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ»

 

Аудитор организации-пользователя должен получить понимание характера и значимости услуг, предоставляемых обслуживающей организацией, и их воздействия на систему внутреннего контроля организации-пользователя, для того, чтобы выявить и оценить риски существенного искажения.

В ответ на оцененные риски аудитор организации-пользователя должен:

(a) определить, можно ли из данных, которые хранит организация-пользователь, получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, и если нет, то

b) провести дополнительные аудиторские процедуры или привлечь другого аудитора для проведения таких процедур в обслуживающей организации от лица аудитора организации-пользователя.

Информация о характере услуг, предоставляемых обслуживающей организацией, может быть получена из широкого круга источников, таких как:

•        руководства пользователей;

•        обзоры систем;

•        технические руководства;

•        договор или соглашение;

•        отчеты обслуживающих организаций, службы внутреннего аудита или регулирующих органов по вопросам средств контроля данной обслуживающей организации;

•        отчеты аудитора обслуживающей организации, включая письма руководству, в случае их наличия.

Когда аудитор организации-пользователя не в состоянии собрать достаточные надлежащие аудиторские доказательства имеет место ограничение объема аудита.

Вынесет ли аудитор организации-пользователя мнение с оговоркой или откажется от выражения мнения, зависит от вывода, сделанного аудитором организации-пользователя по вопросу о том, является ли возможное воздействие на финансовую отчетность существенным или всеобъемлющим.

 

14.   МСА 450 «ОЦЕНКА ИСКАЖЕНИЙ, ВЫЯВЛЕННЫХ В ХОДЕ АУДИТА»

Цель аудитора состоит в том, чтобы оценить:

(a)    воздействие выявленных искажений на проводимый аудит;

(b)    воздействие неисправленных искажений, если такие имеются, на финансовую отчетность.

Аудитор должен определить, есть ли необходимость пересмотреть общую стратегию аудита и план аудита, если:

(a)    характер выявленных искажений и обстоятельства их возникновения указывают на то, что могут существовать и другие искажения, которые в совокупности с искажениями, накопленными в ходе проводимого аудита, могут оказаться существенными;

(b)    совокупность искажений, накопленных в ходе проводимого аудита, приближается к существенности, определенной в соответствии.

Аудитор должен своевременно проинформировать руководство соответствующего уровня обо всех искажениях, накопленных в ходе проводимого аудита, за исключением случаев, когда это запрещено законом или нормативным актом. Аудитор должен попросить руководство организации исправить эти искажения.

Аудитор должен включить в аудиторскую документацию:

(a)    величину, ниже которой искажения будут оцениваться как явно малозначительные;

(b)    все искажения, накопленные в ходе проводимого аудита, с указанием сведений о том, были ли они исправлены;

(c)    свой вывод о том, являются ли неисправленные искажения в отдельности или в совокупности существенными, и основания для такого вывода.