МСА 210«согласование условий аудиторских заданий»

МСА 210«СОГЛАСОВАНИЕ УСЛОВИЙ АУДИТОРСКИХ ЗАДАНИЙ»

Цель аудитора состоит в том, чтобы принять предложение о проведении аудита или продолжить его проведение лишь в тех случаях, когда согласованы основные условия проведения аудита и достигнуто единое понимание условий аудиторского задания между аудитором и клиентом.

Аудитор должен согласовать условия аудиторского задания с руководством клиента путем отражения в письме-соглашении следующих пунктов:

(a)    цель и объем аудита финансовой отчетности;

(b)    обязанности аудитора;

(c)    обязанности руководства;

(d)    указание на применимую концепцию подготовки финансовой отчетности;

(e)    описание предполагаемой формы и содержания заключений и отчетов, которые должен составить аудитор, а также заявление о том, что могут существовать такие обстоятельства, при которых заключение или отчет аудитора могут отличаться от ожидаемого по форме и содержанию.

При необходимости в письме-соглашении могут также рассматриваться вопросы: договоренности относительно участия других аудиторов и специалистов, договоренности относительно участия внутренних аудиторов и др.

Для того чтобы установить, существуют ли обязательные условия для проведения аудита, аудитор должен:

1) определить, приемлема ли та концепция подготовки финансовой отчетности, которая будет применена при подготовке финансовой отчетности;

2) получить согласие руководства о том, что оно подтверждает и осознает свою ответственность

а) за подготовку финансовой отчетности в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности;

б) за внутренний контроль;

в) за то, чтобы обеспечить аудитора:

- доступом ко всей информации

- дополнительной информацией, которую аудитор может запросить у [руководства] для целей аудит;

- неограниченной возможностью информационного взаимодействия с лицами внутри организации, от которых аудитор считает необходимым получить аудиторские доказательства.

В случае, когда соответствующие обязательные условия для проведения аудита отсутствуют, аудитор должен обсудить ситуацию с руководством. И в случае отказа руководства выполнения данных условий, аудитору следует отказаться от проведения аудита.

 

 

МСА 220 «КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

 

Цель аудитора состоит в том, чтобы внедрить процедуры контроля качества на уровне проводимого аудиторского задания, обеспечивающие разумную уверенность аудитора в том, что:

(a)              проводимый аудит соответствует профессиональным стандартам и применимым законодательным и нормативным требованиям;

(b)             выпущенное аудиторское заключение имеет надлежащий характер в конкретных обстоятельствах.

Руководитель задания несет ответственность за общее качество всех аудиторских заданий, на проведение которых он назначен. Руководитель задания должен обеспечить: соблюдении требований независимости, а также должен убедиться в том, что аудиторская группа, а также все эксперты аудитора, которые не входят в состав аудиторской группы, совокупно обладают соответствующими знаниями и навыками

Руководитель задания должен немедленно докладывать в организацию о любых случаях, когда он оказывается не в состоянии разрешить ситуацию самостоятельно.

Руководитель аудиторского задания информирует членов группы по таким вопросам, как:

•                 их обязанности, включая необходимость соблюдения этических требований;

•                 обязанности каждого из партнеров в случае, когда для проведения аудита привлекается более одного партнера;

•                 цели работ;

•                 характер бизнеса аудируемой организации;

•                 вопросы, связанные с риском;

•                 проблемы, которые могут возникать;

•                 детальный подход к выполнению данного аудита.

 

 

МСА 320 «СУЩЕСТВЕННОСТЬ ПРИ ПЛАНИРОВАНИИ И ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА»

 

Цель аудитора состоит в том, чтобы при планировании и проведении аудита надлежащим образом применять принцип существенности.

При проведении аудита финансовой отчетности основные цели аудитора состоят в том, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений.

При формировании общей стратегии аудита аудитор должен определить существенность для финансовой отчетности в целом.

Аудитор должен пересматривать существенность для финансовой отчетности в целом, а также, если это применимо, для отдельных видов операций, в том случае, когда в ходе аудита аудитор находит информацию, способную повлиять на величину уровня существенности.

Аудитор должен включить в аудиторскую документацию:

(a)    существенность для финансовой отчетности в целом;

(b)    если уместно, уровень или уровни существенности для определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации;

(c)    существенность для выполнения аудиторских процедур;

(d)    данные о пересмотре уровней существенности.

Примеры контрольных показателей: прибыль до налогообложения, выручка, валовая прибыль и совокупные расходы, собственный капитал или стоимость чистых активов.

 

12.   МСА 330 «АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ В ОТВЕТ НА ОЦЕНЕННЫЕ РИСКИ»

Цель аудитора состоит в том, чтобы получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении оцененных рисков существенного искажения путем разработки и проведения соответствующих аудиторских процедур по этим рискам.

Аудитор должен разработать и провести тестирование средств контроля для сбора достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении операционной эффективности соответствующих средств контроля.

При разработке и проведении тестирования средств контроля аудитор должен выяснить: каким образом, кем и насколько последовательно применялись средства контроля клиента.

В состав проводимых аудитором процедур проверки по существу должны входить следующие аудиторские процедуры:

-инспектирование,

-наблюдение,

-опрос,

- подтверждение,

-пересчет,

-повторное применение средства контроля

-аналитическая процедура

+согласование или сверка финансовой отчетности с первичными данными бухгалтерского учета;

+проверка существенных бухгалтерских записей и прочих корректировок.

Форма и объем аудиторской документации составляет предмет профессионального суждения и зависит от характера, размера и сложности организации и ее системы внутреннего контроля, доступности ее информации, а также применяемых методов и технологий аудита.

 

13.   МСА 402 «ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ОРГАНИЗАЦИИ, ПОЛЬЗУЮЩЕЙСЯ УСЛУГАМИ ОБСЛУЖИВАЮЩЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ»

 

Аудитор организации-пользователя должен получить понимание характера и значимости услуг, предоставляемых обслуживающей организацией, и их воздействия на систему внутреннего контроля организации-пользователя, для того, чтобы выявить и оценить риски существенного искажения.

В ответ на оцененные риски аудитор организации-пользователя должен:

(a) определить, можно ли из данных, которые хранит организация-пользователь, получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, и если нет, то

b) провести дополнительные аудиторские процедуры или привлечь другого аудитора для проведения таких процедур в обслуживающей организации от лица аудитора организации-пользователя.

Информация о характере услуг, предоставляемых обслуживающей организацией, может быть получена из широкого круга источников, таких как:

•        руководства пользователей;

•        обзоры систем;

•        технические руководства;

•        договор или соглашение;

•        отчеты обслуживающих организаций, службы внутреннего аудита или регулирующих органов по вопросам средств контроля данной обслуживающей организации;

•        отчеты аудитора обслуживающей организации, включая письма руководству, в случае их наличия.

Когда аудитор организации-пользователя не в состоянии собрать достаточные надлежащие аудиторские доказательства имеет место ограничение объема аудита.

Вынесет ли аудитор организации-пользователя мнение с оговоркой или откажется от выражения мнения, зависит от вывода, сделанного аудитором организации-пользователя по вопросу о том, является ли возможное воздействие на финансовую отчетность существенным или всеобъемлющим.

 

14.   МСА 450 «ОЦЕНКА ИСКАЖЕНИЙ, ВЫЯВЛЕННЫХ В ХОДЕ АУДИТА»

Цель аудитора состоит в том, чтобы оценить:

(a)    воздействие выявленных искажений на проводимый аудит;

(b)    воздействие неисправленных искажений, если такие имеются, на финансовую отчетность.

Аудитор должен определить, есть ли необходимость пересмотреть общую стратегию аудита и план аудита, если:

(a)    характер выявленных искажений и обстоятельства их возникновения указывают на то, что могут существовать и другие искажения, которые в совокупности с искажениями, накопленными в ходе проводимого аудита, могут оказаться существенными;

(b)    совокупность искажений, накопленных в ходе проводимого аудита, приближается к существенности, определенной в соответствии.

Аудитор должен своевременно проинформировать руководство соответствующего уровня обо всех искажениях, накопленных в ходе проводимого аудита, за исключением случаев, когда это запрещено законом или нормативным актом. Аудитор должен попросить руководство организации исправить эти искажения.

Аудитор должен включить в аудиторскую документацию:

(a)    величину, ниже которой искажения будут оцениваться как явно малозначительные;

(b)    все искажения, накопленные в ходе проводимого аудита, с указанием сведений о том, были ли они исправлены;

(c)    свой вывод о том, являются ли неисправленные искажения в отдельности или в совокупности существенными, и основания для такого вывода.

 

ОСТАТКИ НА НАЧАЛО ПЕРИОДА»

 

При проведении аудиторских заданий, выполняемых впервые, целью аудитора в части анализа остатков на начало периода является получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств:

(a)    наличия либо отсутствия искажений в остатках на начало периода, существенным образом влияющих на финансовую отчетность за текущий период;

(b)    того, что соответствующие принципы учетной политики, регулирующие остатки на начало периода, последовательно применяются в финансовой отчетности за текущий период, или изменения, внесенные в них, надлежащим образом учтены.

Аудиторское задание, выполняемое впервые — задание, которое предусматривает, что

(i)     либо аудит финансовой отчетности за предыдущий период не проводился;

(ii)   либо проводился предшествующим аудитором;

Аудиторские процедуры:

1)     установления, были ли остатки на конец предыдущего периода корректно перенесены на текущий период или, при необходимости, пересчитаны;

2)     оценить, отражены ли остатки на начало периода в соответствии с учетной политикой;

3)     анализа рабочей документации предшествующего аудитора;

4)     оценки, дают ли аудиторские процедуры, которые выполнены в текущем периоде, доказательства, имеющие отношение к остаткам на начало периода;

5)     проведения конкретных аудиторских процедур, направленных на получение доказательств по остаткам на начало периода.

Если аудитор не смог получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно остатков на начало периода, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения о финансовой отчетности.

Пример обстоятельств для выражения мнения с оговоркой: У аудитора не было возможности наблюдать за инвентаризацией запасов на начало текущего периода, и он не мог получить доcтаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно остатков запасов на начало периода;

 

МСА 550 «СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ»

 

Связанные стороны – организации, которые имеют:

1)     общих контролирующих собственников;

2)     собственников, являющихся близкими родственниками;

3) общий ключевой управленческий персонал.

Аудитор обязуется направить в адрес руководства запрос относительно:

- идентификационных данных связанных сторон организации;

- характера взаимоотношений между организацией и этими связанными сторонами;

- характера операций между этими организациями.

В отношении выявленных значительных операций между связанными сторонами, выходящими за рамками обычной деятельности организации, аудитор обязан:

А) изучить договоры и оценить: экономическую обоснованность операций, соотносятся ли условия таких операций с объяснениями руководства, оформлены ли документы надлежащим образом.

Б) получить аудиторские доказательства получения надлежащего согласия и одобрения операций.

Аудитор обязан получить от руководства письменные заявления в том, что

- они раскрыли аудитору идентификационные данные связанных сторон организации и сведения обо всех взаимоотношениях и операциях между связанными сторонами;

- они надлежащим образом отразили в бухгалтерском учете и раскрыли такие взаимоотношения и операции в соответствии с требованиями применимой концепции.

Аудиторские процедуры:

•        направление запросов руководству о деловых отношений со связанной стороной;

•        направление запросов в адрес связанной стороны;

•        анализ значительных договоров со связанной стороной;

•        соответствующее предварительное исследование, например, в сети Интернет или через специальные внешние базы данных деловой информации;

•        изучение представленных работниками отчетов по информированию, если они имеются.

 

МСА 610

«ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ВНУТРЕННИХ АУДИТОРОВ»

 

Использование работы внутренних аудиторов предполагает использование работы службы внутреннего аудита при получении аудиторских доказательств, так и привлечение внутренних аудиторов к непосредственному участию в аудите.

Внешний аудитор несет единоличную ответственность за выражаемое аудиторское мнение, и эта ответственность не уменьшается при использовании работы внутренних аудиторов.

Критерии, по которым оцениваем внутренний аудит:

1)     Статус службы (кому подчиняется, как часто сдает отчетность, кто проверяет, принимают ли меры по результатам проверки);

2)     уровень компетентности;

3)     придерживается ли служба внутреннего аудита систематического и упорядоченного подхода.

 

Аудитор должен проверить степень детализации выборки внутреннего аудитора на соответствие степени детализации внешнего.

Аудитор должен оценить:

 --- насколько работа службы была должным образом спланирована, выполнена, контролировалась, проверялась и оформлялась документально;

--- были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства для того, чтобы на их основе служба была в состоянии сделать разумные выводы;

--- являются ли сделанные выводы надлежащими в данных обстоятельствах, и соответствуют ли подготовленные отчеты результатам выполненной работы.

Внешний аудитор не должен привлекать внутреннего аудитора к непосредственному участию, если:

(a)    существуют значительные угрозы объективности внутреннего аудитора; (имущественныя, фин., родств. независимость)

(b) внутренний аудитор не обладает достаточной квалификацией для выполнения соответствующих работ.

 

 

28.   МСА 620 «ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ЭКСПЕРТА АУДИТОРА»

Цель аудитора состоит в том, чтобы:

(a)    определить необходимость использования работы эксперта аудитора;

(b)    при использовании работы эксперта аудитора определить, соответствует ли эта работа целям аудитора. (Зачем звали эксперта)

Прежде чем зовем эксперта оцениваем:

(а)    характер вопроса, связанного с работой данного эксперта;

(b)    риски существенного искажения, относящиеся к вопросу, с которым связана работа данного эксперта;

(c)    значимость работы такого эксперта в контексте аудита;

(d)    знакомство аудитора с работой, выполненной данным экспертом ранее, и наличие у аудитора опыта работы с этим экспертом;

(e)    распространяются ли на данного эксперта требования политики и процедуры по контролю качества, принятые в организации аудитора.

Аудитор должен оценить, обладает ли эксперт аудитора компетентностью(лицензии, опыт, результаты прошлой работы).

Области, куда привлекают эксперта!!!

•        оценка сложных финансовых инструментов, земельных участков и строений, техники и оборудования, ювелирных изделий, произведений искусства, антиквариата, нематериальных активов, приобретенных активов и принятых обязательств, в результате объединения бизнеса, а также активов, которые могли обесцениться;

•        актуарная оценка обязательств, связанных с договорами страхования и планами вознаграждения сотрудников;

•        оценка запасов нефти и газа;

•        оценка обязательств, связанных с окружающей средой, и затраты на восстановление участков;

•        интерпретация положений контрактов, законов и нормативных актов;

•        анализ сложных или необычных вопросов соблюдения налогового законодательства.

Соглашение между аудитором и внешним экспертом аудитора часто оформляется в форме письма–соглашения об условиях задания. В соглашении (договоре) прописывается:

- Характер, объем и цели работы внешнего эксперта;

- функции и обязанности аудитора и внешнего эксперта;

- информационное взаимодействие и представление отчетов;

- конфиденциальность.

 

-_------------------------------------------------------------------------------------

29. МСА 700 «ФОРМИРОВАНИЕ МНЕНИЯ И СОСТАВЛЕНИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ О ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

 

Цель аудитора состоит в том, чтобы:

(a) сформировать мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности;

(b) четко выразить данное мнение в форме письменного заключения.

Финансовая отчетность общего назначения – финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с концепцией общего назначения.

Концепция общего назначения (для любого заинтересованного пользователя):

*Концепция дост. представления(если нужно, предоставят больше);

*Концепция соответствия (что предоставили, то и проверяем)

Если аудитор:

(a) делает вывод, чтофин. отчетность содержит существенные искажения, или;

(b) не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы сделать вывод о том, что фин. отчетность не содержит существенных искажений, то аудитор должен модифицировать мнение.

Ауд. Заключение оформляется в письменном виде и содержит след. разделы:,

1) Мнение

2) Основание для выражения мнения

3) Ключевые вопросы аудита

4) Ответственность руководства

5) Ответственность аудитора

 

 

30. МСА 701 «ИНФОРМИРОВАНИЕ О КЛЮЧЕВЫХ ВОПРОСАХ АУДИТА В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ»

 

Цель аудитора состоит в том, чтобы определить ключевые вопросы аудита и, сформировав мнение о финансовой отчетности, проинформировать об этих вопросах, описав их в аудиторском заключении.

Ключевые вопросы аудита – это вопросы, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, являлись наиболее значимыми для аудита финансовой отчетности за текущий период.

Аудитор должен информировать собственников о ключевых вопросах.

Аудитор должен документировать ключевые вопросы.

Определение того, сколько и какие из вопросов, которые требовали значительного внимания аудитора, были наиболее значимыми для аудита является предметом профессионального суждения.

-Какие вопросы явл. ключевые (выявить)

-Проверить

-Доложить лицам отв. За корп. Управ.

 

 

31. МСА 705 МОДИФИЦИРОВАННОЕ МНЕНИЕ В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ»

 

Обстоятельства для выражения отрицательного мнения:

(а) на основании полученных аудиторских доказательств аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения

или (b) аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы сделать вывод о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений.

Модифицированное мнение:

1) Мнение с оговоркой (искажения существ., но не всеобъемлющие)

2) Отрицательное мнение (искажения сушеств.И всеобъемлющие)

3) Отказ от выражения мнения (аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства и приходит к выводу о том, что возможное влияние на финансовую отчетность невыявленных искажений, может быть одновременно существенным и всеобъемлющим)

 

32. МСА 706 «РАЗДЕЛЫ «ВАЖНЫЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВА» И «ПРОЧИЕ СВЕДЕНИЯ» В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ»

 

Цель аудитора состоит в том, чтобы после формирования мнения о финансовой отчетности, когда это необходимо сделать, согласно суждению аудитора, привлечь внимание ее пользователей, к следующим вопросам путем четкого изложения в аудиторском заключении дополнительной информации:

Примеры обстоятельств, при которых аудитор может принять решение о том, что в аудиторское заключение необходимо включить раздел «Важные обстоятельства»:

ситуация неопределенности, связанная с предстоящим исходом судебных разбирательств, носящих исключительный характер, или с последствиями мер, принятых регулирующими органами;

· значительное событие после отчетной даты, которое имело место в период между отчетной датой и датой аудиторского заключения7;

· досрочное применение (в разрешенных случаях) нового стандарта бухгалтерского учета, который оказывает существенное влияние на финансовую отчетность;

· серьезное чрезвычайное происшествие, которое оказало или по-прежнему оказывает значительное влияние на финансовое положение организации.

 

33. МСА 710 «СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ — СОПОСТАВИМЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ И СРАВНИТЕЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

 

Сравнительная информация – числовые показатели и раскрытие информации, представленные в финансовой отчетности, за один или несколько предыдущих периодов в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности;

Аудитор должен определить:

-согласуется ли сравнительная информация с числовыми показателями и раскрытием информации, представленными в финансовой отчетности за предыдущий период, или при необходимости она была пересчитана;

     -не противоречит ли учетная политика, отраженная в сравнительной информации, учетной политике, применяемой в текущем периоде, или, если в учетную политику были внесены изменения, были ли они должным образом отражены в бухгалтерском учете, а также в достаточном объеме представлены и раскрыты в финансовой отчетности.

Аудитор должен запросить письменные заявления о любых корректировках отчетности

Если аудитор пришел к выводу о наличии существенного искажения, которое влияет на финансовую отчетность за предыдущий период, по которой предшествующий аудитор ранее выпустил немодифицированное заключение, аудитор должен сообщить об этом искажении руководству.

 

34. МСА 720 «ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА, ОТНОСЯЩИЕСЯ К ПРОЧЕЙ ИНФОРМАЦИИ»

 

Прочая информация – финансовая или нефинансовая информация (отличная от финансовой отчетности и аудиторского заключения об этой отчетности), включенная в годовой отчет организации.

Аудитор должен обсудить с руководством какие документы входят в состав Годового отчета, а также сроки предоставления данных документов аудитору.

Аудитор должен определить, есть ли существенные несоответствия между прочей информацией и фин. отчетностью. Если аудитор выявил несоответствия между прочей информацией и фин. отчетностью, он должен определить степень существенности данных искажений и сообщить руководству.

Руководство должно исправить искажения. Если руководство оказывается исправлять – предупредить руководство о возможности выражения мнения отличного от безоговорочно положительного либо отказаться от задания.

Аудиторское заключение должно включать отдельный раздел, озаглавленный «Прочая информация».

 аудитор обязан включить в аудиторскую документацию следующее:

(a) документацию по процедурам, проведенным в соответствии с настоящим стандартом;

(b) окончательный вариант прочей информации, в отношении которой аудитор выполнил работу в соответствии с требованиями настоящего стандарта.

 

 

36. МСА 805 «ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ОТДЕЛЬНЫХ ОТЧЕТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ОТДЕЛЬНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ, ГРУПП СТАТЕЙ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

элемент финансовой отчетности (также элемент)- элемент, группа статей или статья финансового отчета;

Примеры:

Дебиторская задолженность

резерв по сомнительной дебиторской задолженности

Расшифровка выплат в отношении арендованного имущества, включая пояснительные примечания.

Расшифровка участия в прибыли или премий сотрудников, включая пояснительные примечания.

При планировании и проведении аудита отдельного отчета из состава финансовой отчетности или отдельного элемента финансовой отчетности аудитор должен адаптировать все применимые к аудиту МСА в соответствии с обстоятельствами аудиторского задания.

Если аудитор приходит к выводу о необходимости выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения в отношении полного комплекта финансовой отчетности организации в целом, МСА 705 запрещает аудитору включать в то же аудиторское заключение немодифицированное мнение об отдельном отчете, являющемся частью этой финансовой отчетности, или об отдельном элементе, составляющем часть указанной финансовой отчетности.

Аудиторское заключение об отдельном отчете либо элементе отчета формируется в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности

 

 

37. МСА 810 «ЗАДАНИЯ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ОБ ОБОБЩЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

 

Обобщенная финансовая отчетность – финансовая информация прошедших периодов, которая составлена на основе финансовой отчетности, но содержит меньше сведений, чем финансовая отчетность, при этом она структурированно представляет, в соответствии с представлением в финансовой отчетности, экономические ресурсы или обязательстваорганизации по состоянию на определенный момент времени или изменения этих ресурсов или обязательств за определенный период времени.

Аудитор может предоставить заключение об обобщенной финансовой отчетности только в том случае, если он проводил аудит финансовой отчетности, на основе которой составляется обобщенная финансовая отчетность.

Процедуры:

-сравнить обобщенную финансовую отчетность с соответствующей информацией в проаудированной финансовой отчетности, чтобы определить, совпадает ли обобщенная финансовая отчетность с соответствующей информацией в проаудированной финансовой отчетности или может ли она быть пересчитана на ее основании;

          -оценить, подготовлена ли обобщенная финансовая отчетность в соответствии с применяемыми критериями;

          Применяемые критерии – критерии, применяемые руководством при подготовке обобщенной финансовой отчетности

Получить от руководства подтверждение того, что оно признает и понимает свою ответственность:

за подготовку обобщенной финансовой отчетности в соответствии с применяемыми критериями;

предоставление доступа, без неоправданных препятствий, к проаудированной финансовой отчетности

согласовать с руководством форму мнения, которое будет выражено об обобщенной финансовой отчетности.

 

 

35. МСА 800 «Особенности аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения»

 

Концепция спец. Назначения – концепция подготовки фин. отчетности с целью удовлетворения конкретного круга пользователей.:

*Концепция достоверного представления

*Концепция соответствия

Аудитор должен понимать:

- цель составления отчетности специального назначения

- предполагаемых пользователей.

В Ауд. Заключении по фин. отчетности специального назначения должен содержаться раздел «Важные обстоятельства», в котором аудитор обращает внимание на то, что фин. отчетность подготовлена в соответствии с концепцией специального назначения.

Пример концепции специального назначения:

Предписания регулирующего органа в отношении подготовки фин. отчетности, Положения договора, касающиеся подготовки фин. отчетности и др.

 

 

39. Международный стандарт обзорных проверок 2400 (пересмотренный) «Задания по обзорной проверке финансовой отчетности прошедших периодов»

 

Цели практикующего специалиста при проведении обзорной проверки заключаются в следующем:

1.получить ограниченную уверенность, преимущественно за счет направления запросов и выполнения аналитических процедур, в том, что финансовая отчетность в целом содержит или не содержит существенных искажений,

2. Представить заключение о финансовой отчетности в целом и проинформировать о нем руководство.

Процедуры:

1) Аналитические процедуры

2) Запросы.

Вывод практикующего специалиста о финансовой отчетности, как немодифицированный, так и модифицированный

Заключение по обзорной проверке составляется в соответствии с применимой концепцией подготовки фин. отчетности.

Практикующий специалист определяетсущественность, полагаясь на свое профессиональное суждение.

 Условия задания по обзорной проверке описываются в письме-соглашении.

 

41. МСЗОУ 3000 (пересмотренный) "Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов"

Примеры заданий, которые могут выполняться согласно настоящему стандарту:

 (a) устойчивость - задание по устойчивости предполагает получение уверенности на основании отчета, подготовленного руководством или экспертом руководства (лицом, которое проводит количественную или качественную оценку) по устойчивости деятельности организации;

 (b) соблюдение установленных требований законов или нормативных актов - задание по соблюдению требований законов или нормативных актов предполагает получение уверенности в отношении утверждения третьей стороны (лица, проводящего количественную или качественную оценку) относительно соблюдения законов или нормативных актов;

 (c) стоимость в денежном выражении - задание, определяющее стоимость в денежном выражении, предполагает получение уверенности в отношении количественной или качественной оценки стоимости в денежном выражении третьей стороной (лицом, проводящим количественную или качественную оценку).

Согласование условий – письмо-соглашение

 

 

38. МОПА 1000 «ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ»

Примеры фин. инструментов:опционы, форварды, фьючерсы

Аудиторские процедуры:

*Тест средств контроля

*Проверка по существу:

---Аналит. Процедуры;

  --нестандартные операции;

  ---Выбор статей для тестирования;

  --- внешние и внутренние запросы (подтверждение)

Привлечение эксперта, если аудит. Группа не достаточно компетентна.

 

 

40. МСОП 2410 «Обзорная проверка промежуточной финансовой информации, выполняемая независимым аудитором организации»

Цель обзорной проверки промежуточной финансовой информации значительно отличается от цели аудита,Обзорная проверка промежуточной финансовой информации не является основой для формирования мнения о том, дает ли финансовая информация правдивое и достоверное представление или достоверное отражение во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности.

Обзорная проверка, в отличие от аудита, не направлена на получение разумной уверенности в том, что промежуточная финансовая информация не содержит существенных искажений.(Огранич.Уверен-ть)

Аудит. Процедуры:

-запрос

-аналит. Процедуры

Аудитор должен доводить до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление, значимые вопросы управления, возникшие в результате обзорной проверки промежуточной финансовой информации.

МСА 210«СОГЛАСОВАНИЕ УСЛОВИЙ АУДИТОРСКИХ ЗАДАНИЙ»

Цель аудитора состоит в том, чтобы принять предложение о проведении аудита или продолжить его проведение лишь в тех случаях, когда согласованы основные условия проведения аудита и достигнуто единое понимание условий аудиторского задания между аудитором и клиентом.

Аудитор должен согласовать условия аудиторского задания с руководством клиента путем отражения в письме-соглашении следующих пунктов:

(a)    цель и объем аудита финансовой отчетности;

(b)    обязанности аудитора;

(c)    обязанности руководства;

(d)    указание на применимую концепцию подготовки финансовой отчетности;

(e)    описание предполагаемой формы и содержания заключений и отчетов, которые должен составить аудитор, а также заявление о том, что могут существовать такие обстоятельства, при которых заключение или отчет аудитора могут отличаться от ожидаемого по форме и содержанию.

При необходимости в письме-соглашении могут также рассматриваться вопросы: договоренности относительно участия других аудиторов и специалистов, договоренности относительно участия внутренних аудиторов и др.

Для того чтобы установить, существуют ли обязательные условия для проведения аудита, аудитор должен:

1) определить, приемлема ли та концепция подготовки финансовой отчетности, которая будет применена при подготовке финансовой отчетности;

2) получить согласие руководства о том, что оно подтверждает и осознает свою ответственность

а) за подготовку финансовой отчетности в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности;

б) за внутренний контроль;

в) за то, чтобы обеспечить аудитора:

- доступом ко всей информации

- дополнительной информацией, которую аудитор может запросить у [руководства] для целей аудит;

- неограниченной возможностью информационного взаимодействия с лицами внутри организации, от которых аудитор считает необходимым получить аудиторские доказательства.

В случае, когда соответствующие обязательные условия для проведения аудита отсутствуют, аудитор должен обсудить ситуацию с руководством. И в случае отказа руководства выполнения данных условий, аудитору следует отказаться от проведения аудита.