Контроль операций по поступлению и выбытию основных средств

Основные направления ревизии операций по поступлениям и выбытию основных средств:

1) проверка обоснованности приобретения отдельных объектов основных средств (исходя из производственной необходимости, специализации предприятия, эффективности дальнейшего использования);

2) проверка полноты и своевременности оприходования, учитывая особенности документального оформления операций по источникам поступлений (новое строительство, приобретение оборудования, бесплатное поступление);

3) контроль правильности оценки основных средств:

а) при введении в эксплуатацию от нового капитального строительства;

б) при обмене;

в) при бесплатном получении;

г) при переоценке основных средств;

4) проверка правомерности операций по выбытию основных средств:

а) при ликвидации объектов основных средств за непригодностью для дальнейшего использования, износ;

б) при реализации другим организациям (обоснованность цены реализации, правильность расчетов НДС,;

5) контроль операций при операционной аренде основных средств (предоставление в аренду помещений и оборудование другим предприятиям, физический лицам: уровень тарифов платы за аренду, оформление соглашений на аренду, достоверность объемов аренды, состояние расчетов);

6) контроль отражения хозяйственных операций в учете методом проверки корреспонденции бухгалтерских счетов, исходя с содержания хозяйственной операции, отраженной в первичном документе.

Задачам проверки учета поступления основных средств явл.подтверждения того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

. На этом этапе ревизии необходимо выполнить такие процедуры: получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 10 “Основные средства”; проверить первичные документы и физическое наличие новых приобретенных объектов; определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отображенная на счетах бухгалтерского учета; определить, соблюденные ли соответствующие положения налогового законодательства.

Проверяяпоступление основных средств, следует провести выборочную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их согласно установленным правилам. Необходимо принять во внимание, что учет основных средств ведется на счете 10 “Основные средства” по первоначальной стоимости, которая составляетсяиз таких расходов: суммы, которыеплатят поставщикам активов и подрядчикам за выполнения строительно-монтажных работ (без косвенных налогов); регистрационное собрание, государственнаяпошлина и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; суммы ввозного пошлины; суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию); расходы со страхования рисков доставки основных средств; расходы на установление, монтаж, налаживание основных средств; другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств ксостоянию, в котором они пригодные для использования с запланированной целью.

Согласно действующему законодательству, нужно помнить, что кпервоначальной стоимости основных производственных средств не включаются суммы НДС, уплаченные поставщикам, как такие, что возмещаются из бюджета (если предприятие является плательщиком НДС).Расходы в уплату процентов за пользования кредитом тоже не включаются в первоначальную стоимость основных средств, Ревизии подлежат основные средства, которые используются, и такие, что хранятся на составе, законсервированные или переданные в аренду.

Проверке подлежат операции попоступлению основных средств за счет капитальных инвестиций. Законность поступления основных средств в результате капитальных Инвестиций определяют путем сопоставления оприходованных объектов ос с перечнем, предусмотренным титульным списком, а также по актамприема-передачи, счетами, накладными. При этом тщательно проверяют ведение учета по таким основным средствам и источникам их финансирование. Особое внимание нужно уделить проверке операций по оприходованию безвозмездно полученных основных средств.В каждом частном случае ревизор проверяет: наличие согласия предприятия на получение таких объектов основных средств; экономическую целесообразность перемещения (это дополнительные расходы по демонтажу, транспортировке); продолжительность процесса передачи и ведение их в эксплуатацию на новом месте; отражениерасходов по доставке.

При проверке правильности и своевременности оприходования основных средств, которые поступили, ревизору необходимо установить: соблюдение правил оформления акта приема-передачи основных средств; правильность отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета.Несвоевременное оприходование основных средств приводит к уменьшению суммы начисленной амортизации, которая в свою очередь служит причиной неправильного определения себестоимости изготовленной продукции, выполнения работ, услуг, и в конце концов приводит к перекручиванию финансовых результатов.По всем случаям  незаконного поступлени основных средств, перемещения, неправильногооформления документов, а также по фактам несвоевременно  отражения основных средств в регистрах бухгалтерского учета ревизор должен выяснить причину нарушений и определить виновных в этом лиц и применить соответствующие штрафные санкции.

В результате эксплуатации основных средств предприятие может осуществлять меры, которые ведут к увеличению экономических выгод, первоначальное ожидаемых от использования соответствующих объектов основных средств. На сумму расходов, связанных с улучшением основных средств, увеличивается их первоначальная (переоцененная) стоимость.Ревизор должен проверить: или подвергались переоценке все основные средства или их часть; или не происходила переоценка земельных участков и объектов природопользования, которые числят в составе основных средств; какимобразом происходила переоценка (путем или индексации прямого перечисления за документально подтвержденными рыночными ценами); или мается документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; или менялась степень износа после проводки переоценки, или отображенные результаты переоценки в инвентарных карточках, или правильно отображенные результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтенные ли результаты переоценки при составлении отчетности.

Согласно П(С) БУ 7 “Основные средства” предприятие переоценивает объект основных средств, если его остаточная стоимость значительно (болеечем на 10 процентов) отличается от справедливой стоимости на дату баланса. В случае переоценки объекта основных средств на одну и ту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой принадлежит этот объект.Переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа объекта основных средств определяется умножением соответственно первоначальной стоимости и суммы износа объекта основных средств на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на него остаточную стоимость.Данные  обизмененияхпервоначальной стоимости и суммы износа основных средств заносятся врегистры их аналитического учета.

Задачами проверки операций, связанных с выбытием основных средств, являетсяустановления того, что: остаточная стоимость и сумма накопленной амортизации целиком и надлежащим образом списаны со счетов их учета; финансовые результаты (прибыль или убыток),, правильно отраженны на счетах 7 и 9 классов.

Необходимо получить список объектов основных средств, которые выбыли на протяжении отчетного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; причинывыбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверить данные полученной информации с данными по кредиту счета 10 “Основные средства”, дебетасчета 131 “Износ основных средств”, данными счетов 972 “Себестоимость реализованных необоротных  активов” и 742 “Доход от реализациинеоборотныхактивов”; проверить наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление; проанализировать по каждой операции выбытия (при значительных объемах выборочно) правильность списания основных средств и определение финансового результата.

В результате проверки выбытия основных средств устанавливается причина списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договора на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.В случае выбытия объектов основных средств, которые раньше были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала.

Проверяя операции посписанию основных средств, выбывших из эксплуатации вследствие стихийного бедствия, аварий и других чрезвычайных ситуаций, ревизор должен выяснить: 1) основание для списания таких основных средств (акты, выводы соответствующих органов и т.п.); 2) факты допущенной халатности при сохранении или нарушениях правил эксплуатации основных средств, вследствие чего состоялась авария; 3) установление виновников аварий и мерыповозмещению потерь и недопущению таких потерь в дальнейшем.

Отдельно ревизор проверяет правильность, своевременность отражения в учете операций по ликвидации основных средств, в частности определения износапо объектам, которые выбывают, оприходование материальных ценностей, которые были получены во время разборки и демонтажа объектов, по цене их возможного использования.

Как правило, завершается ревизия основных средств проверкой операций по передаче в аренду. Ревизор должен проверить наличие соглашений об аренде, правильности и обоснованности ставок арендной платы, которые рассчитаны согласно П(С) БУ 14 “Аренда”, правильность передачи средств арендатору. При этом выясняется, не отданыли в аренду основные средства, которые необходимые предприятию, не превышает ли сумма амортизационных отчислений арендную плату,и своевременно ли и в полной мере вносится арендная плата.

Как свидетельствуют материалы ревизий, к основным нарушениям относятся:

1) занижение стоимости основных средств при реализации имущества предприятий, исходя из действующих рыночных цен;

2) завышение стоимости основных средств;

3) занижение объемов и стоимости материальных ценностей от ликвидации объектов основных средств;

4) необоснованность списания, занижение стоимости автотранспорта (особенно легкового);

5) неправильное определение НДСпри реализации объектов;

6) использование не за производственному назначению офисной мебели, оргтехники, средств связи;

7) занижение тарифов арендной платы и объемов помещений, которые сдаются в аренду другим предприятиям.