Анализ влияния структуры затрат на финансовые показатели предприятия

 

 

Для осуществления эффективного управления на предприятии важно производить комплексную оценку его деятельности, в том числе ресурсов (затрат), благодаря которым она обеспечивается.

Проведем анализ затрат по экономическим элементам (таблица 19). В соответствии с ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Таблица 19 – Элементы затрат на производство и реализацию продукции ОАО «Жировой комбинат» за 2015 – 2017 гг.[19]

Элементы затрат	2015		2016		2017		Темп роста/ снижения, %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	2016/ 2015	2017/ 2016
Материальные затраты	5 573 073	62%	5 885 095	53%	4 608 507	58%	106%	78%
Расходы на оплату труда	665 561	7%	759 537	7%	714 758	9%	114%	94%
Страховые взносы	172 837	2%	200 656	2%	187 837	2%	116%	94%
Амортизация	169 775	2%	178 856	2%	168 758	2%	105%	94%
Прочие затраты	2 448 743	27%	4 051 835	37%	2 270 850	29%	165%	56%
Итого	9 029 989	100%	11 075 979	100%	7 950 710	100%	123%	72%

 

Данные таблицы 19 свидетельствуют о том, что в структуре затрат по экономическим элементам в отчетном 2017 году материальные затраты занимают наибольший удельный вес (58 %), произошло значительное снижение прочих затрат в общем объеме (-8%), что вызвано их сокращением в целом на 44% по сравнению с 2016 г. Удельные доли расходов на оплату труда, на страховые взносы и амортизацию изменились незначительно. В целом в части затрат на производство и реализацию продукции в отчетном периоде наблюдается их сокращение, что в первую очередь связано с сокращением объемов производимой продукции, что предполагалось утвержденной стратегией, подразумевающей оптимизацию ассортимента.

Для осуществления дальнейшего анализа структуры затрат распределим их по принципу зависимости от объемов выпускаемой продукции, то есть на переменные и постоянные (таблица 20). 

 

 

Таблица 20 – Распределение затрат предприятия на переменные и постоянные ОАО «Жировой комбинат» за 2015 – 2017 гг.[20]

Статья затрат	2015		2016		2017		Темп роста/ снижения, %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	2016/ 2015	2017/ 2016
Переменные затраты	7 675 490	85%	9 369 593	85%	6 531 128	82%	122%	70%
в том числе
Затраты на производство продукции	6 230 692	69%	7 482 558	68%	5 068 596	64%	120%	68%
Затраты на логистику	451 499	5%	586 694	5%	638 606	8%	130%	109%
Трейд-маркетинг	985 876	11%	1 291 244	12%	816 083	10%	131%	63%
Прочие переменные затраты	7 423	0%	9 097	0%	7 844	0%	123%	86%
Постоянные затраты	1 354 498	15%	1 706 386	15%	1 419 582	18%	126%	83%
в том числе
Затраты на маркетинг и рекламу	361 200	4%	437 577	4%	242 374	3%	121%	55%
Косвенные коммерческие расходы	451 499	5%	395 550	4%	360 517	5%	88%	91%
Затраты на производство	270 900	3%	379 632	3%	342 258	4%	140%	90%
Затраты на логистику	180 600	2%	244 362	2%	257 496	3%	135%	105%
Административные затраты	93 889	1%	244 865	2%	216 936	3%	261%	89%
Прочие операционные расходы	3 589	0%	4 399	0%	-	-	123%	-
Итого затраты	9 029 988	100%	11 075 979	100%	7 950 710	100%	123%	72%

 

Данные таблицы 20 показывают, что структура затрат предприятия в динамике не претерпела значительных изменений. Общее сокращение затрат составило 3,1 млрд. руб. (-28%).

Наибольшую долю (что характерно для предприятий пищевой промышленности) занимают переменные затраты на производство продукции – 64%.

В 2017 г. по сравнению с 2016 г. наиболее значительно сократились переменные затраты на производство продукции на 2,6 млрд. руб. (-32%); трейд-маркетинг на 475,2 млн. руб. (-37%); затраты на маркетинг и рекламу на 195,2 млн. руб. (-45%). При этом наблюдается рост таких статей как переменные затраты на логистику на 51,9 млн. руб. (+9%) и постоянные затраты логистики на 13,1 млн. руб. (+5%).

Рассмотрим структуру переменных расходов (таблицы 21, 22, 23).

Таблица 21 – Структура переменных производственных затрат ОАО «Жировой комбинат» за 2015 – 2017 гг.[21]

Статья затрат	2015		2016		2017		Темп роста/ снижения, %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	2016/ 2015	2017/ 2016
Сырье	3 608 435	58%	3 986 313	53%	3 297 986	65%	110%	83%
Основные материалы	935 275	15%	932 940	12%	582 768	11%	100%	62%
Упаковка	1 060 681	17%	933 244	12%	704 053	14%	88%	75%
Вспомогательные материалы	24 029	0%	27 764	0%	48 289	1%	116%	174%
Топливо и энергоресурсы	84 003	1%	97 060	1%	102 499	2%	116%	106%
Электроэнергия	42 709	1%	49 347	1%	56 809	1%	116%	115%
Газ	32 718	1%	37 804	1%	35 008	1%	116%	93%
Вода и стоки	8 576	0%	9 910	0%	10 683	0%	116%	108%
Оплата труда	118 297	2%	163 732	2%	144 516	3%	138%	88%
Аутсорсинг	-	-	-	-	10 287	0%	-	-
Прочие	3 110	0%	3 718	0%	25 402	1%	120%	683%
Покупка товаров	375 432	6%	1 329 269	18%	74 425	1%	354%	6%
Изменение остатков ГП и товаров	-62 572	-1%	-88 544	-1%	-24 129	0%	142%	27%
Производственные затраты на произведенную продукцию	6 230 692	100%	7 482 558	100%	5 068 596	100%	120%	68%

 

Данные, представленные в таблице 21 показывают, что переменные затраты на производство реализованной продукции составляют 64% от общих переменных затрат. В 2017 г. наблюдается их существенное сокращение на 2,4 млрд. руб. (-32%), которое объясняется снижением объемов продаж на 14%. В целом на данное снижение повлияли: сокращение затрат на сырье и материалы на 1,2 млрд. руб. (-22%), также следует отметить, что их доля в общем объеме переменных затрат возросла на 13% и составила 91%.

 

Таблица 22 – Структура переменных затрат логистики ОАО «Жировой комбинат» за 2015 – 2017 гг.[22]

Статья затрат	2015		2016		2017		Темп роста/ снижения, %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	2016/ 2015	2017/ 2016
Транспортные затраты по доставке ГП (наемный транспорт)	401 835	89%	518 027	88%	563 485	88%	129%	109%
в том числе
-авто	252 840	56%	322 461	55%	254 228	40%	128%	79%
-ж/д	148 995	33%	195 566	33%	309 257	48%	131%	158%
Внутрипроизводственные перемещения	9 030	2%	11 744	2%	23 121	4%	130%	197%
Топливо и энергоресурсы	1 806	0%	2 144	0%	1 254	0%	119%	58%
ГСМ	-	-	-	-	1 254	0%	-	-
Таможенные расходы	-	-	735	0%	715	0%	-	97%
Затраты на грузообработку	22 575	5%	29 555	5%	24 154	4%	131%	82%
Затраты на оплату труда	11 739	3%	9 868	2%	8 213	1%	84%	83%
Аутсорсинг по производственным услугам	-	-	-	-	3 119	0%	-	-
Прочие расходы	4 515	1%	14 620	2%	13 294	2%	324%	91%
Переменные затраты логистики на реализованную продукцию	451 499	100%	586 694	100%	638 606	100%	130%	109%

 

Представленные в таблице 22 данные показывают, что переменные затраты на логистику увеличились на 51,9 млн. руб. (9%) за счет повышения транспортных затрат на 9%.

В структуре затрат произошло перераспределение в транспортных затратах по доставке готовой продукции: в 2016 г. большая их доля приходилась на автотранспорт, что объясняло значительные расходы на данный вид доставки; в 2017 г. произошел частичный переход на железнодорожный транспорт по причине выхода на новые рынки продаж (Центральная, Южная Азия), что увеличило данный вид затрат на 58%.

Затраты на трейд-маркетинг представлены BTL - маркетинговый инструмент, включающий стимулирование сбыта, размещение POS-материалов, мерчендайзинг, стимулирующие акции для покупателей и сотрудников торговой цепи [59]. За отчетный год произошло сокращение маркетинговой активности в торговых точках на 37%. Что могло так же отразиться на сокращении объемов продаж продукции комбината.

В части постоянных затрат наиболее значительным образом претерпели изменения затраты на маркетинг и рекламу, рассмотрим их структуру детально (таблицы 23).

Таблица 23 – Структура затрат на маркетинг и рекламу ОАО «Жировой комбинат» за 2015 – 2017 гг.[23]

Статья затрат	2015		2016		2017		Темп роста/ снижения, %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	2016/ 2015	2017/ 2016
Косвенные расходы	43 489	12%	45 941	10%	42 790	18%	106%	93%
в том числе
Затраты на оплату труда - всего	36 120	10%	38 958	9%	35 931	15%	108%	92%
Прочие расходы на персонал	2 889	1%	1 161	0%	1 396	1%	40%	120%
Командировочные расходы	2 709	1%	3 553	1%	3 174	1%	131%	89%
Представительские расходы	36	0%	21	0%	25	0%	58%	120%
Расходы на связь и коммуникации	72	0%	80	0%	60	0%	111%	75%
Расходы на транспорт	1 083	0%	1 465	0%	793	0%	135%	54%
Расходы на аренду помещений	-	-	-	-	612	0%	-	-
Информационно-консультационные расходы	181	0%	209	0%	685	0%	115%	328%
Штрафы и пени к уплате	36	0%	59	0%	53	0%	162%	90%
Административно-хозяйственные расходы	253	0%	316	0%	15	0%	125%	5%
Изменение РБП	108	0%	119	0%	46	0%	110%	39%
Прямые расходы	317 711	88%	391 636	90%	199 584	82%	123%	51%
в том числе
ATL (реклама в традиционных СМИ)	263 531	73%	311 175	71%	128 068	53%	118%	41%
BTL (комплекс маркетинговых коммуникаций, который отличается от прямой рекламы ATL)	36 120	10%	45 051	10%	40 642	17%	125%	90%
PR	7 224	2%	17 211	4%	3 855	2%	238%	22%
Производство	3 612	1%	7 244	2%	2 804	1%	201%	39%
Исследования	7 224	2%	10 954	3%	24 216	10%	152%	221%
Итого затраты на маркетинг и рекламу	361 200	100%	437 577	100%	242 374	100%	121%	55%

 

Данные таблицы 23 показывают, что сокращение маркетинговых расходов составило 195,3 млн. руб. (-45%). Наибольшую долю в структуре затрат занимают прямые расходы, связанные с продвижением продукции на рынок. Их снижение на 192,1 млн. руб. (-49%) объясняется сменой стратегии компании в 2017 г., которая предполагала вывод бренда «Мечта хозяйки» из федеральной дистрибуции по причине его убыточности и, соответственно, сокращение рекламных затрат.

Таким образом, по итогам 2017 г. наблюдается значительное снижение практически всех статей переменных затрат предприятия, в основном связанных с сокращением производственной себестоимости продукции, что было вызвано снижением объемов производства. При этом наблюдается рост переменных затрат на логистику, что было вызвано расширением рынка и повышением тарифов. Также можно увидеть сокращение постоянных затрат, что было связано с изменением стратегии предприятия и пересмотром ассортиментной политики.

По итогам проведенного анализа можно заключить, что затраты предприятия значительным образом влияют на финансовый результат компании, их сокращение в отчетном году позволило добиться получения прибыли; следовательно, необходимо продолжить заданный курс, добиться более значимых результатов по оптимизации затрат.