Сущность, Структура, классификация затрат на производство и реализацию продукции

 

 

В основе любого действующего в условиях рыночной экономики предприятия стоит достижение целей и задач, обеспечивающих ему прибыль. Однако данный процесс деятельности невозможен без возникновения ограничивающих факторов – затрат предприятия, которые одновременно влияют на объем производства выпускаемой продукции, а также на ее реализацию.

Помимо категории «затрат» в экономической теории встречаются такие понятия как «издержки» и «расходы»; к соотношению данных терминов относятся по-разному: одни воспринимают их в качестве синонимичных (Каверина О.Д., Ивашкевич В.Б.), другие выражают одну категорию как составную часть другой (Врублевский Н.Д., Бакаев А.С., Рыбакова О.В.).

Теория затрат был разработана английским ученым Рикардо Д. в его труде «Начала политической экономии и налогового обложения» в 1817 г. В его основе идея о том, что «реальная стоимость товара равноценна издержкам производства», а под издержками автор понимал, как затраты труда, так и затраты капитала [10, с. 539].

Ученые на протяжении всех времен развития экономики обращались к теме затрат (издержек/ расходов). В настоящее время также нет универсального подхода к определению данных понятий (таблица 1).

 

Таблица 1 – Определение терминов «затраты», «расходы», «издержки»[1]

Источник	Определение	Комментарий
Осадчая И.М.	«Затраты – совокупные расходы на реальные товары и услуги; затраты на потребление, инвестиции и государственные расходы».	Затраты = Расходы = Издержки
Ивашкевич В.Б.	«Затраты – выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени».	Затраты = Расходы = Издержки
Врублевский Н.Д.	«Расходы - затраты организации на создание производственных запасов материально-технических ресурсов и услуги (работы) поставщиков, включая потребленную в процессе производства их часть».
Бакаев А.С.	«Затраты -... часть расходов организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т.е. с обычными видами деятельности».	Затраты, расходы, издержки имеют разную семантику, при этом одна категория является составной частью другой
Рыбакова О.В.	«Расходы - уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают фактическое использование сырья, материалов труда, услуг и лишь в момент продажи предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы».
Райзберг Б.А.	«Издержки - выраженные в денежной форме затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции и товаров. Общие издержки складываются из постоянных и переменных затрат».
Скляренко В.К.	«Затраты - денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени». «Издержки - совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей… Кроме того, издержки включают специфические виды затрат: единый социальный налог (в настоящее время - взносы на социальное страхование. - Примечание автора), потери от брака, гарантийный ремонт и др. Понятия «затраты на производство» и «издержки» могут совпадать только в определенных условиях».

 

На основе имеющейся информации относительно данных понятий сформируем свое авторское видение их соотношения. За основу возьмем категорию «издержки», которая представлена во всех временных рамках: явные издержки (прошлый и настоящий период), включают фактические денежные расходы: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты; неявные издержки (будущий период), то есть «выплаты, которые фирма должна обеспечить поставщикам ресурсов для того, чтобы отвлечь эти ресурсы от альтернативных вариантов использования» [24, с. 473]. В свою очередь явные издержки представлены затратами - денежной оценкой стоимости всех видов ресурсов, затраченных на производство и реализацию продукции; а затраты включают в себя расходы (затраты экономических ресурсов, связанных с производством и реализацией продукции, имеющие документальное обоснование, отражаются в Отчете о финансовых результатах), которые относятся к прошлому периоду.

Разнообразие подходов к трактовке сущности термина «затраты» повлияло на возникновение их различных форм классификаций.

Ивашкевич В.Б. разделяет издержки по месту их формирования (цехи, участки, центры ответственности) и по объектам калькулирования (виды продукции, работ, услуг) [19, с. 59].

Друри К. предложил следующую классификацию затрат:

1. в зависимости от характера связи расходов с определенным объектом:

- прямые (связаны с производством отдельных видов продукции, на себестоимость которых они могут быть непосредственно отнесены: сырье и основные материалы, полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих, электроэнергия и т.д.);

- косвенные (связаны с производством линеек продукции: общецеховые расходы, общезаводские расходы, часть непроизводственных расходов и т.д.);

2. по отношению к себестоимости продукции:

- расходы отчетного периода (текущие расходы, которые нельзя проинвентаризовать: коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции, и административно-управленческие расходы; их не учитывают при определении себестоимости производства единицы продукции);

- себестоимость продукции (стоимостная оценка ресурсов, используемых при производстве и реализации продукта или услуги);

3. в зависимости от влияния управленческого решения на величину затрат:

- релевантные (могут быть изменены вследствие принятия решения);

- нерелевантные (не зависят от принятия решений);

4. в зависимости от поведения затрат:

- переменные (вид затрат, величина которых изменяется с изменением объемов продукции: затраты на сырье и материалы, затраты на логистику
и т.д.);

- постоянные (затраты, которые не зависят от величины объёма выпуска: коммерческие затраты, затраты на рекламу и т.д.);

- полупостоянные/ полупеременные (затраты являются постоянными/ переменными для определенного интервала выпуска продукции, но в конечном итоге они возрастают или снижаются на определенную величину начиная с какого-то объема выпуска);

5. в зависимости от возможности влияния на затраты

- возвратные (затраты, которые организация в состоянии вернуть: на сырье и материалы при условии окупаемости производственного процесса
 и т.д.);

- безвозвратные (затраты на те виды ресурсов, которые не имеют альтернативного использования: на уникальное оборудование и т. д.)
[18, с. 587].

Существуют и другие формы разделения затрат, но в целом, в представленных выше классификациях отражены основные категории их распределения. Также стоит отметить, что для каждого отдельного предприятия актуальна своя классификация затрат в зависимости от основной деятельности предприятия, что дает право говорить о функциональном подходе к группированию.

Формирование затрат, а также себестоимости предприятия происходит на пяти уровнях (рисунок 1), рассмотрим более подробно каждый из этапов, относящегося непосредственно к понятию «затраты» и «себестоимости»:

	Первый уровень
	Второй уровень
	Третий уровень
	Четвертый уровень
	Пятый уровень

Рисунок 1 – Структура затрат и себестоимости продукции [58]

На первом уровне – затраты предприятия в целом. Выделяются затраты, имеющие прямое отношение к основной деятельности предприятия и затраты, связанные с чрезвычайными событиями. Уровень величины последних – показывает степень влияния незапланированных событий на деятельность предприятия в целом. Такое разделение позволяет выделить из состава затрат предприятия расходы, которые нельзя учитывать при оценке эффективности хозяйственной деятельности.

На втором уровне – затраты, связанные с обычной деятельностью. Выделяются затраты, связанные с операционной и финансовой деятельностью. Значительная доля финансовых затрат может указывать на большое разнообразие видов деятельности предприятия. Величина «других затрат», в которую входят затраты, связанные с содержанием социальной сферы, также указывает на наличие расходов, не связанных с основной деятельностью предприятия.

На третьем уровне – затраты, связанные с операционной деятельностью: все расходы, связанные с производством и реализацией продукции. При анализе данной категории затрат осуществляется оценка общей величины и структуры затрат этой группы, их доли в затратах операционной деятельности и затратах предприятия в целом, делаются качественные выводы о значимости и целесообразности затрат по этой статье. Кроме того, осуществляется сопоставление фактических данных с плановыми показателями, определение отклонений и выявление их причин.

На четвертом уровне – себестоимость реализованной продукции и товаров.

На пятом уровне – производственная себестоимость продукции.

Данная структура позволяет более детально изучить такое сложное комплексное понятие как затраты и оценить фактор влияния каждой из включенных в нее категорий на эффективность хозяйственной деятельности предприятия в целом.

Таким образом, в настоящее время приоритетной задачей любого бизнеса становится управление затратами, которое в том числе обеспечивает его конкурентоспособность и устойчивое развитие. В связи с этим можно заключить, что понимание такой сложной категории как затраты предприятия является основой к успешному управлению ими, а, следовательно, и к формированию эффективной деятельности предприятия в целом.