Амортизационная премия применятся организациями только в налоговом учете.

Следует также помнить, что компания не можетприменить амортизационную премию к основным средствам:

•   полученным безвозмездно или по которым она  не несет фактических затрат на приобретение. Например, в случаях получения ОС в оплату доли в уставном капитале или акций, а также при выявлении ОС в результате инвентаризации (п. 9 ст. 258 НК РФ, Письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295 (п. 2), от 29.12.2009 N 03-03-06/1/829);

•   не подлежащим амортизации. К примеру, компания не можетприменить амортизационную премию к части стоимости ОС, в отношении которой применили инвестиционный налоговый вычет (пп. 9 п. 2 ст. 256, п. 9 ст. 258, п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

Амортизационная премия признается в составе косвенных расходов. В отношении первоначальной стоимости вновь приобретенных основных средств она включается в расходы в месяце, когда начато начисление амортизации объекта. Оставшуюся часть первоначальной стоимости необходимо списать через амортизацию (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если компания не воспользуется правом применения амортизационной премии при вводе основного средства в эксплуатацию, то после его введения в эксплуатацию воспользоваться этим правом она не сможет (Письмо Минфина России от 21.04.2015 N 03-03-06/1/22577).

Амортизационная премия в виде капитальных вложений, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основного средства, признается расходами на дату изменения его первоначальной стоимости (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ).

В случае модернизации основных средств суммы, на которые изменяется их первоначальная стоимость, можно единовременно учесть в составе косвенных расходов (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Размер амортизационной премии в этом случае составит не более 10% (не более 30% - в отношении ОС третьей - седьмой амортизационных групп) таких сумм.

Оставшиеся суммы капвложений списываются через амортизацию и:

•   при нелинейном методе - увеличивают суммарный баланс амортизационных групп (подгрупп);

•   при линейном методе - увеличивают первоначальную стоимость ОС.

Если компания модернизирует имущество несколько раз в течение срока его использования, то и амортизационную премию можно применять после каждой модернизации (Письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/1/462).

При выбытии основного средства необходимо включить в доходы амортизационную премию только в одном случае - при его реализации взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию. Причем сделать это нужно, даже если оно было полностью самортизировано (п. 9 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.07.2010 N 03-03-06/1/490).

В остальных случаях восстанавливать амортизационную премию не надо. Так, не придется восстанавливать амортизационную премию, если (п. 9 ст. 258 НК РФ, Письма Минфина России от 13.04.2015 N 03-03-06/1/20848 (п. 1), от 28.09.2012 N 03-03-06/1/510, от 15.12.2011 N 03-03-06/1/827):

•   основное средство выбывает не в результате реализации, а по иным основаниям, например при передаче ОС на безвозмездной основе либо в результате реорганизации юридического лица;

•   с момента ввода ОС в эксплуатацию прошло более пяти лет, даже если с момента изменения его первоначальной стоимости при применении амортизационной премии, например реконструкции, прошло менее пяти лет.

Порядок восстановления амортизационной премии

Амортизационную премию при продаже ОСнеобходимо  восстановить, если одновременно соблюдены два условия (п. 9 ст. 258 НК РФ):

•   основное средство продано до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию;

•   приобретатель - взаимозависимое лицо.

В этом случае премия включается в состав внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором реализуете основное средство (п. 9 ст. 258 НК РФ

Пример восстановления амортизационной премии в случае реализации основного средства взаимозависимому лицу

Организация 17 июня ввела в эксплуатацию основное средство (третья амортизационная группа). Первоначальная стоимость составила 600 000 руб. Срок полезного использования - пять лет. При вводе в эксплуатацию объекта ОС организация применила амортизационную премию в размере 180 000 руб. (30% первоначальной стоимости). 17 декабря того же года имущество было реализовано взаимозависимому лицу. Амортизационную премию в размере 180 000 руб. организация включила в расходы в июле и в доходы - в декабре того же года.