Двойное оплодотворение у цветковых растений: Оплодотворение - это процесс слияния мужской и женской половых клеток с образованием зиготы...
Типы сооружений для обработки осадков: Септиками называются сооружения, в которых одновременно происходят осветление сточной жидкости...
Топ:
Когда производится ограждение поезда, остановившегося на перегоне: Во всех случаях немедленно должно быть ограждено место препятствия для движения поездов на смежном пути двухпутного...
Процедура выполнения команд. Рабочий цикл процессора: Функционирование процессора в основном состоит из повторяющихся рабочих циклов, каждый из которых соответствует...
Марксистская теория происхождения государства: По мнению Маркса и Энгельса, в основе развития общества, происходящих в нем изменений лежит...
Интересное:
Уполаживание и террасирование склонов: Если глубина оврага более 5 м необходимо устройство берм. Варианты использования оврагов для градостроительных целей...
Национальное богатство страны и его составляющие: для оценки элементов национального богатства используются...
Инженерная защита территорий, зданий и сооружений от опасных геологических процессов: Изучение оползневых явлений, оценка устойчивости склонов и проектирование противооползневых сооружений — актуальнейшие задачи, стоящие перед отечественными...
Дисциплины:
2021-06-02 | 26 |
5.00
из
|
Заказать работу |
|
|
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ), ведения учета и представления отчетности в 2005 году определяется главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. В течение 2005 года налоговые агенты использовали формы отчетности по НДФЛ, утвержденные приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год":
форму N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год";
форму N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2003 год".
В настоящее время формы отчетности по налогу на доходы физлиц утверждаются Минфином РФ (п. 11 ст. 1 Закона N 58-ФЗ).
В 2005 году произошел ряд важных изменений налогового законодательства в отношении физических лиц. Их условно можно разделить на две группы по отношению к субъектам, которых эти изменения касаются:
1. Изменения, которые должны учитывать страховые организации при исчислении налога на доходы физических лиц (если соответствующие ситуации (операции) возникают при расчетах с физическим лицом).
1.1. Освобождены от налогообложения доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций (п. 19 ст. 217 НК РФ):
акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;
акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев).
|
При этом действие данной нормы распространено на правоотношения, которые возникли с 1 января 2004 года (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)).
1.2. Отменена действовавшая в 2004 году льгота в части освобождения от налогообложения сумм, уплаченных за лечение и медицинское обслуживание инвалидов любыми работодателями за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций (п. 10 ст. 217 НК РФ в редакции Федерального закона от 20 августа 2004 г. N 103-ФЗ).
1.3. При определении налоговой базы не учитываются суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями с российскими негосударственными пенсионными фондами, имеющими соответствующую лицензию (п. 1 ст. 213.1 НК РФ).
1.4. Изменены размеры и порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по расходам на содержание детей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
1.5. При предоставлении имущественных налоговых вычетов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ должно учитываться следующее:
а) с 1 января 2005 года физическим лицам, продававшим в налоговом периоде жилые дома, квартиры, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки и доли в указанном имуществе, при формировании налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, предоставляется имущественный вычет в суммах, полученных налогоплательщиком от продажи указанного имущества, но не превышающих в целом 1 миллион рублей, при условии, что указанное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет (ранее было - менее пяти лет);
|
б) при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации физическое лицо больше не вправе воспользоваться налоговым вычетом в фиксированном размере (до 125 тысяч рублей, при условии, что доля (ее часть) в уставном капитале организации находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет). При этом у физического лица при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации имеется право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
1.6. Изменен порядок предоставления имущественных вычетов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ для покупателей жилья на территории РФ и застройщиков.
1.7. Частично изменены налоговые ставки в отношении:
доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов: установлена новая налоговая ставка - 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ в ред. Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ);
доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование физическими лицами целевыми займами, полученными от организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств. С 2005 года такие доходы облагаются по ставке 13% (до 2005 года к ним применялась ставка 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ в редакции Федерального закона от 20 августа 2004 г. N 112-ФЗ (далее - Закон N 112-ФЗ))).
2. Изменения, которые должны учитывать отдельные специализированные организации при исчислении налога на доходы физических лиц (если соответствующие ситуации возникают при расчетах с физическим лицом) или сами физические лица.
2.1. Если источник выплаты - финансовые организации:
а) сняты различия в порядке налогообложения договоров займа (с предприятиями) и кредитных договоров (с банками или иными кредитными учреждениями). Налоговая ставка 35% теперь применяется в отношении материальной выгоды (суммы экономии на процентах) при получении физическими лицами не только заемных, но и кредитных средств (п. 2 ст. 224 НК РФ в ред. Закона N 112-ФЗ).
|
Исключения составляют случаи получения таких доходов при фактическом расходовании кредитных средств на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. На основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, доходы в виде экономии на процентах облагаются по ставке 13%;
б) в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года, установлена ставка 9% (п. 5 ст. 224 в ред. Закона N 112-ФЗ);
в) уточнен порядок налогообложения доходов, полученных от сделок с ценными бумагами.
При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4-6 статьи 277 НК РФ, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций (абзац введен в п. 3 ст. 214.1 НК РФ Законом N 58-ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года); при реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в ред. Закона N 58-ФЗ; распространяется на правоотношения, возникшие 1 января 2005 года);
г) из доходов, полученных в виде материальной выгоды и подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 212 НК РФ, исключена материальная выгода, полученная в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного е договоре о предоставлении кредитной карты (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ в редакции Закона N 212-ФЗ);
д) Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. N 204-ФЗ признаны утратившими силу с 1 января 2005 г. пункты 2, 5 и 6 статьи 213 НК РФ. Кроме того, из пункта 3 статьи 213 НК РФ исключена норма, определяющая порядок налогообложения страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного пенсионного страхования. Статья 231 НК РФ установила особенности определения налоговой базы только по договорам страхования.
|
При этом в главу 23 НК РФ введена статья 213.1 "Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечениям, договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами", согласно которой при определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются, в частности (п. 1 ст. 213.1 НК РФ):
суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фонда ми в свою пользу.
Нужно обратить внимание на то, что суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу работников, включаются в налоговую базу по НДФЛ;
суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц. При этом суммы пенсий, выплачиваемых по договорам не государственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц, включаются в налоговую базу по НДФЛ.
Включаются в налоговую базу по НДФЛ денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия. Указанные суммы подлежат налогообложению у источника выплат (п. 2 ст. 213.1 НК РФ). При этом следует иметь в виду, что выкупная сумма, выплачиваемая при расторжении договора негосударственного пенсионного обеспечения в части, превышающей пенсионные взносы, подлежит налогообложению по ставке 13% (до 2005 года данные суммы облагались налогом по ставке 35%);
|
е) к числу доходов от источников в РФ отнесены выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании.
Вышеприведенная норма действует, в частности, при назначении трудовой пенсии по случаю потери кормильца, если смерть застрахованного лица наступила до назначения ему накопительной части трудовой пенсии по старости или до перерасчета размера этой части указанной пенсии с учетом дополнительных пенсионных накоплений. Средства, учтенные в специальной части его индивидуального лицевого счета, выплачиваются в установленном порядке лицам, указанным в заявлении застрахованного лица о порядке распределения упомянутых средств (п. 12 ст. 9 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации"). При отсутствии указанного заявления застрахованного лица выплата производится его родственникам, к которым относятся его дети, в том числе усыновленные, супруг, родители (усыновители), братья, сестры, дедушки, бабушки и внуки независимо от возраста и состояния трудоспособности, в определенной пунктом 6 статьи 16 Закона N 173-ФЗ последовательности.
2. Если физическое лицо использует право на имущественный налоговый вычет.
Чтобы получить имущественный вычет, физическое лицо должно обратиться в налоговый орган. Только там оно может получить или непосредственно вычет (по окончании налогового периода), или подтверждение права на вычет для получения его у налогового агента (в течение года). Право на вычету налогового агента появилось для физического лица только в 2005 году (п. 3 ст. 220 НК РФ, введенный Законом N 112-ФЗ).
Физическое лицо должно знать, что с 1 января 2005 года для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме налогоплательщик может представить:
либо договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме и акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику;
либо документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.
При этом в порядок предоставления имущественных налоговых вычетов для покупателей жилья и застройщиков внесены следующие изменения.
Физическим лицам - покупателям или застройщикам квартиры или жилого дома имущественный вычет может быть предоставлен не только в сумме, израсходованной ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, но и в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (а не только по ипотечным кредитам, полученным в банках РФ, как было ранее).
Уточнен перечень фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в отношении которых налогоплательщики вправе заявить имущественный вычет. В частности, в фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться следующие расходы:
на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
на приобретение отделочных материалов;
на работы, связанные с отделкой квартиры.
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.
К фактически произведенным расходам могут быть отнесены, например, передача налогоплательщиком прав по ценным бумагам, иного имущества в обмен на приобретение права собственности на жилой дом, квартиру или долю в них. Следовательно, передача налогоплательщиком векселя в счет исполнения обязанностей по договору на приобретение жилья по смыслу подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ также является расходом, дающим право на получение имущественного налогового вычета.
Таким образом, налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ не только в случае произведения расходов на строительство или приобретение жилья в денежной форме, но и при передаче прав по векселю.
Вместе с тем переданный в счет оплаты стоимости жилья вексель может признаваться в качестве расходов налогоплательщика только в том случае, если он был приобретен им в рамках гражданско-правовых отношений у третьего лица. Выданный налогоплательщиком продавцу от своего имени вексель в счет оплаты стоимости жилья не может признаваться расходом, поскольку векселедатель не передает продавцу жилья какое-либо имущество, а лишь принимает на себя обязательство в совершении платежа по векселю в будущем (письмо Минфина РФ от 28 марта 2005 г. N 03-05-01-07/6).
|
|
Типы оградительных сооружений в морском порту: По расположению оградительных сооружений в плане различают волноломы, обе оконечности...
Архитектура электронного правительства: Единая архитектура – это методологический подход при создании системы управления государства, который строится...
Археология об основании Рима: Новые раскопки проясняют и такой острый дискуссионный вопрос, как дата самого возникновения Рима...
История развития хранилищ для нефти: Первые склады нефти появились в XVII веке. Они представляли собой землянные ямы-амбара глубиной 4…5 м...
© cyberpedia.su 2017-2024 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав. Мы поможем в написании вашей работы!