Типы оградительных сооружений в морском порту: По расположению оградительных сооружений в плане различают волноломы, обе оконечности...
Состав сооружений: решетки и песколовки: Решетки – это первое устройство в схеме очистных сооружений. Они представляют...
Топ:
Выпускная квалификационная работа: Основная часть ВКР, как правило, состоит из двух-трех глав, каждая из которых, в свою очередь...
Генеалогическое древо Султанов Османской империи: Османские правители, вначале, будучи еще бейлербеями Анатолии, женились на дочерях византийских императоров...
Характеристика АТП и сварочно-жестяницкого участка: Транспорт в настоящее время является одной из важнейших отраслей народного хозяйства...
Интересное:
Средства для ингаляционного наркоза: Наркоз наступает в результате вдыхания (ингаляции) средств, которое осуществляют или с помощью маски...
Принципы управления денежными потоками: одним из методов контроля за состоянием денежной наличности является...
Что нужно делать при лейкемии: Прежде всего, необходимо выяснить, не страдаете ли вы каким-либо душевным недугом...
Дисциплины:
2022-07-06 | 21 |
5.00
из
|
Заказать работу |
|
|
Порядок признания расходов в виде амортизационной премии регламентирован абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, включаются в состав расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
В соответствии с вышеизложенным порядок признания амортизационной премии в расходах будет следующим.
┌─────────────────────────┬─────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────┐
│ В какой форме понесены │ Дата признания │ Особенности признания расходов │
│ расходы │ амортизационной премии │ │
│ │ (по общему правилу) │ │
├─────────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┤
|
│Капитальные вложения в │Момент изменения │ В случае изменения первоначальной стоимости │
│основные средства │первоначальной стоимости │основного средства в декабре 2008 г. │
│(при реконструкции, │основного средства │организация вправе признать в расходах │
│модернизации, достройке и│ │амортизационную премию в декабре 2008 г. в │
│т.д.) │ │размере не более 10% (в т.ч. в отношении │
│ │ │основных средств, относящихся к 3-7 │
│ │ │ амортизационным группам) │
├─────────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┤
│Приобретение, создание │Следующий месяц после │В случае ввода в эксплуатацию основного │
│основного средства │ввода в эксплуатацию │средства в декабре 2008 г. организация вправе│
│ │основного средства │признать в расходах в январе 2009 г. │
│ │ │амортизационную премию: │
│ │ │- в размере не более 30% в отношении основных│
│ │ │средств, относящихся к 3-7 амортизационным │
│ │ │ группам; │
│ │ │- в размере не более 10% в отношении всех │
│ │ │других основных средств. │
|
└─────────────────────────┴─────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────┘
Таким образом, при реконструкции, модернизации, достройке и т.д. амортизационная премия в размере не более 30% может применяться только в тех случаях, когда первоначальная стоимость улучшаемых основных средств изменяется после 1 января 2009 г.
О закреплении права на применение амортизационной премии в учетной политике организации.
В соответствии с п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ применение амортизационной премии носит характер права налогоплательщика.
Минфин РФ и налоговые органы полагают, что поскольку амортизационная премия представляет собой особый способ определения расходов в целях налогообложения прибыли, возможность его применения должна быть отражена в учетной политике для целей налогообложения (письма Минфина РФ 23.09.2008 N 03-03-06/1/539, от 04.08.2006 N 03-03-04/1/619, от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779, письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.08.2006 N 20-12/72388).
Кроме того, существуют судебные решения, в которых сделан вывод, что налогоплательщик вправе применять амортизационную премию и без отражения в учетной политике
Так, ФАС УО в постановлении от 17.06.2008 N Ф09-4302/08-С3 по делу N А60-32820/07 признал несостоятельным довод ИФНС о том, что отсутствие в приказе об учетной политике общества указания на право на использование амортизационной премии и ее размере является основанием для невключения в состав расходов спорных затрат, отметив, что п. 1.1 ст. 259 НК РФ не содержит требования о закреплении в учетной политике права налогоплательщика на использование амортизационной премии.
Восстановление амортизационной премии.
С 2009 г. налогоплательщик, реализующий основное средство до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, обязан восстановить амортизационную премию.
Восстановлению подлежит как 10, так и 30% амортизационная премия, как по самому основному средству, так и по затратам на реконструкцию, модернизацию и иные улучшения реализуемого основного средства. Данные изменения вступили в силу с 01.01.2009 г. При этом переходными положениями Закона N 224-ФЗ установлено, что нормы абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ о необходимости восстановления амортизационной премии применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 г.
|
Пример 1.
Организация приобрела в январе 2007 года основное средство стоимостью 500 000 рублей. Данный объект был введен в эксплуатацию в феврале 2007 года, и организация учла в расходах 10% его первоначальной стоимости (согласно своей учетной политике), т.е. 50 000 рублей были учтены в составе косвенных расходов в марте 2007 года.
В случае реализации этого основного средства в 2009 году организация не восстанавливает ранее учтенную в расходах амортизационную премию, т.к. дата ввода в эксплуатацию основного средства ранее 01.01.2008.
Пример 2.
Организация приобрела в январе 2007 года основное средство стоимостью 500 000 рублей. Данный объект был введен в эксплуатацию в августе 2008 года, и организация учла в расходах 10% его первоначальной стоимости (согласно своей учетной политике), т.е. 50 000 рублей были учтены в составе косвенных расходов в сентябре 2008 года.
В случае реализации этого основного средства в 2009 году организация обязана восстановить ранее учтенную в расходах амортизационную премию, т.е. отразить в составе налогооблагаемых доходов 50 000 рублей в периоде реализации данного основного средства (т.к. дата ввода в эксплуатацию основного средства позже 01.01.2008 и дата реализации позже 01.01.2009).
Пример 3.
Организация приобрела в апреле 2008 года основное средство стоимостью 500 000 рублей. Данный объект был введен в эксплуатацию в мае 2008 года, и организация учла в расходах 10% его первоначальной стоимости (согласно своей учетной политике), т.е. 50 000 рублей были учтены в составе косвенных расходов в июне 2008 года.
В случае реализации этого основного средства в 2009 году организация обязана восстановить ранее учтенную в расходах амортизационную премию, т.е. отразить в составе налогооблагаемых доходов 50 000 рублей в периоде реализации данного основного средства (т.к. дата ввода в эксплуатацию основного средства позже 01.01.2008 и дата реализации позже 01.01.2009).
|
Пример 4.
Организация приобрела в апреле 2008 года основное средство стоимостью 500 000 рублей. Данный объект был введен в эксплуатацию в мае 2008 года, и организация учла в расходах 10% его первоначальной стоимости (согласно своей учетной политике), т.е. 50 000 рублей были учтены в составе косвенных расходов в июне 2008 года.
С учетом того, что акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, не могут иметь обратной силы (п. 2 ст. 5 НК РФ), в случае реализации этого основного средства в ноябре 2008 года организация не восстанавливает ранее учтенную в расходах амортизационную премию.
Для удобства выводы об обязанности восстанавливать амортизационную премию в составе доходов объединены в таблице.
┌─────────────────────┬──────────────────────┬───────────────────────┐
│Дата ввода в│Дата реализации│Следует ли│
│эксплуатацию │основного средства │восстанавливать │
│основного средства │ │амортизационную премию │
├─────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────────┤
│До 31.12.2007 │Позже 01.01.2009 │Не следует│
│ │ │восстанавливать │
├─────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────────┤
│Позже 01.01.2008 │До 31.12.2008 │Не следует│
│ │ │восстанавливать │
├─────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────────┤
│Позже 01.01.2008 │Позже 01.01.2009 │Следует восстановить │
└─────────────────────┴──────────────────────┴───────────────────────┘
|
Установив новые правила о восстановлении амортизационной премии, законодатель не разъяснил, в каком периоде должна восстанавливаться амортизационная премия: в периоде ее применения или же в периоде реализации основного средства?
По нашему мнению, в данном случае необходимо исходить из положений подп. 5 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ, согласно которого доходы в виде сумм восстановленных резервов и иные аналогичные доходы должны учитываться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором они восстанавливаются. В связи с чем представляется, что сумму восстановленной амортизационной премии следует включить в доходы того периода, в котором основное средство было реализовано.
Кроме того, не ясно, следует ли восстанавливать амортизационную премию при реализации основных средств, относящимся к первой - третьей амортизационным группам, срок полезного использования которых от одного года до пяти, если на момент реализации основного средства оно уже полностью самортизировано. Формально налогоплательщик обязан это сделать, т.к. абз. 4 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ не содержит каких-либо исключений на этот счет.
|
|
Таксономические единицы (категории) растений: Каждая система классификации состоит из определённых соподчиненных друг другу...
Папиллярные узоры пальцев рук - маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни...
Архитектура электронного правительства: Единая архитектура – это методологический подход при создании системы управления государства, который строится...
Типы оградительных сооружений в морском порту: По расположению оградительных сооружений в плане различают волноломы, обе оконечности...
© cyberpedia.su 2017-2024 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав. Мы поможем в написании вашей работы!