Отчетность о финансовых результатах предприятия ТД «ЦЕНТРОЛИТ» и основные направления её совершенствования с использованием международных стандартов.

Современный отчет о прибылях и убытках представляет собой набор аналитических таблиц вертикального формата, объединенных в пять разделов (схема 5):

В современном Отчете о прибылях и убытках белорусского предприятия, назначение которого – информировать пользователей о финансовых результатах деятельности предприятия и их использовании в отчетном периоде отражается, информация, которая лишь косвенно характеризует эти результаты (как и любая хозяйственная операция влияет сейчас или в будущем на финансовые результаты). Это прежде всего относится к разделам Платежи в бюджет и Платежи во внебюджетные и другие фонды, которые следует отражать в отдельной форме отчетности, например в налоговой декларации налогоплательщика, которая также может входить в состав годового отчета. Непоследовательность в отношении отражения в Отчете о прибылях и убытках платежей в бюджет и во внебюджетные фонды станет ещё более очевидной, если учесть, что часть налогов и сборов относится на себестоимость продукции (Чрезвычайный налог, отчисления в дорожный фонд и др.) и таким образом влияет на прибыль через себестоимость опосредованно.

Рассмотрим Отчет о прибылях и убытках по разделам более подробно.

1. Финансовые результаты.

По статье *Выручка (валовой доход) от реализации продукции (товаров, работ и услуг)* ТД *Центролит* показывает выручку от реализации товаров, работ и услуг, производство и сбыт которых являются предметом деятельности предприятия (данные берутся по счету 46, сумма доходов от внереализационных операций берется из кредита счета 80).

 В соответствии с Законом РБ *О бухгалтерском учете и отчетности*, реализованными считаются отгруженные покупателям продукция, товары и другие ценности, сданные заказчиком работы и услуги, расчетные документы об оплате которых предъявлены покупателю (заказчику). ТД *Центролит* применяет порядок отражения в учете реализации по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов. При применении порядка учета реализации по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов выручка состоит из суммы, поступившей на счета предприятия в оплату продукции, товаров, работ, услуг в отпускных ценах, включая налог на добавленную стоимость и акцизы.

ТД *Центролит* осуществляет свою деятельность в сфере торговли – валовой доход от реализации товаров оно исчисляет как разницу между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров. Предприятие приводит данные о фактическом объеме реализованных товаров в продажных ценах по строке 140, эта сумма равна 9296 млн. рублей (сумма по кредиту счета 46).

По статье *Налог на добавленную стоимость* отражаются сумма НДС по реализованной продукции, работам, услугам, причитающаяся к уплате в бюджет, исчисленная на основании расчета по НДС в соответствии с Методическими указаниями Министерства финансов РБ. При определении финансового результата от реализации продукции, работ, услуг сумма НДС вычитается из выручки от реализации. В бухгалтерском учете составляется следующая проводка:

Дт 46 *Реализация продукции (работ, услуг)*

Кт 68 *Расчеты с бюджетом* на сумму 124 млн. рублей за год.

По статье *Затраты на производство и сбыт реализованной продукции (товаров, работ, услуг)* предприятие показывает издержки обращения, приходящиеся на реализованные и отгруженные товары, продукцию, работы, услуги, учтенные по дебету счета 46 *Реализация товаров, работ, услуг*.

У предприятия ТД *Центролит* эти расходы в 1997 году составили 8852 млн. рублей (строка 080).

По статье *Результат от реализации продукции* показывается финансовый результат от реализации продукции (работ, товаров, услуг), являющейся основной деятельностью предприятия.

Указанный финансовый результат определяется как разница между суммой выручки (валового дохода) от реализации продукции (строка 010) и суммой затрат на производство реализованной продукции (строка 080), НДС (строка 020), акцизов (строка 030), отчислений в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции (строка 050), отчислений на содержание ведомственного жилья (строка 051), а также других сумм, показанных по строке 070. У нашего предприятия эта сумма составляет 305 млн. рублей.

Если сумма данных по строкам 020 – 080 превышает строку 010, то по строке 090 заполняется графа 4 *Убытки (расходы)*, что не соответствует для ТД *Центролит*.

По статье *Доходы и расходы по внереализационным операциям* приводится развернуто общая сумма прочих доходов и расходов, относимых непосредственно на счет 80 *Прибыли и убытки*, в состав которых включаются:

- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие экономические санкции, за исключением сумм финансовых санкций, вносимых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством, которые относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;

- полученные проценты по счетам за хранение средств в банке;

- потери от списания долгов и дебиторской задолженности;

- поступление долгов, ранее списанных как безнадежные в отчетном году и другие.

По статье *Доходы и расходы от внереализационных операций* в графе 3 приводится сумма превышения доходов от внереализационных операций над расходами, за вычетом НДС, у предприятия ТД *Центролит* эта сумма равна 97 млн. рублей (строка 110); в графе 4 – превышение расходов по внереализационным операциям, включая НДС, над доходами.

Показатели статьи *Итого прибылей и убытков* определяются отдельно по прибылям и убыткам как сумма данных статей *Результат от реализации продукции (товаров, работ, услуг)*, *Результат от прочей реализации*, *Доходы и расходы от внереализационных операций*. У Торгового Дома эта сумма составляет 402 млн. рублей.

По статье *Балансовая прибыль или убыток* показывается окончательное сальдо прибыли или убытка, полученного предприятием за отчетный период, и определяется как разность данных в графах 3 и 4 по статье *Итого прибылей и убытков*, 402 млн. рублей (строка 130).

2. В разделе *Использование прибыли* приводится расшифровка сумм по основным направлениям использования прибыли (по дебету счета 81), а именно:

Ü причитающиеся суммы налога на недвижимость, налога на прибыль и другие платежи в бюджет за счет прибыли, 59 млн. рублей (строка 200);

Ü отчисления в резервный фонд, 16 млн. рублей (строка 210);

Ü отчисления в фонды накопления, 96 млн. рублей (строка 220);

Ü отчисления в фонды потребления, 101 млн. рублей (строка 230);

Ü благотворительные цели, 9 млн. рублей (строка 240);

Ü местные налоги и сборы, 23 млн. рублей (строка 260);

Ü другие цели (на пополнение О.С.) 96 млн. рублей (строка 270).

Итог строк 200-270 равен итогу по строке 280, т.е. 402 млн. рублей, что равно итогу строки 130 *Балансовая прибыль или убыток* данной формы отчетности.

Предприятия самостоятельно определяют направления использования чистой прибыли, если иное не предусмотрено Уставом и законодательством.

В разделе 3 *Платежи в бюджет* показываются исчисленные предприятием платежи в бюджет за счет всех источников в соответствии с Методическими указаниями и инструкциями Министерства финансов РБ по применению Законов РБ о налогах с предприятий и подоходном налоге с граждан (в разрезе субсчетов по счету 68):

- налог на прибыль;

- налог на добавленную стоимость;

- чрезвычайный налог;

- подоходный налог с граждан.

В разделе 4 *Платежи во внебюджетные и другие фонды* показываются обязательные отчисления и платежи во внебюджетные и другие фонды (в разрезе субсчетов по счету 67):

ü в фонд социальной защиты;

ü в фонд занятости;

ü в дорожный фонд;

ü в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции;

ü в ведомственный жилой фонд;

ü в инновационный фонд;

ü в другие внебюджетные фонды;

ü на экономические санкции.

В разделе 5 *Движение средств финансирования капитальных вложений и других финансовых вложений* отражается движение собственных и привлеченных средств, направляемых предприятием на финансирование капитальных вложений и других финансовых вложений.

Форма №2 *Отчет о прибылях и убытках* не без основания считается более важной, чем бухгалтерский баланс. Содержание данного отчета в его настоящем виде имеет серьезные недостатки. Это приводит к тому, что по показателям данного финансового документа трудно проследить взаимосвязь со статьями балансового отчета, а также формирование прибыли предприятия в разрезе видов деятельности: хозяйственной (текущей), инвестиционной, финансовой.

Просматривая и анализируя особенности представления отчета о прибылях и убытках компаниями различных стран Запада, следует отметить, что стандартной формы не существует. Однако имеются общие рекомендации по его составлению. В частности, содержание и структура *Отчета о прибылях и убытках* зависит от вида его пользователей (внешние, внутренние). Для внешних пользователей отчет может иметь одноступенчатую и многоступенчатую форму. Однако, в любом случае, практикуется такая методика построения показателей отчета, которая позволяет проследить механизм формирования не только различных показателей прибыли, но и валового дохода, полученного как разница между выручкой от реализации товаров и их себестоимостью.

В соответствии с данным подходом в отчетности отражаются следующие показатели прибыли:

· прибыль от реализации продукции (товаров, работ и услуг)

· прибыль или убытки от инвестиционной деятельности

· прибыль или убытки от финансовой деятельности

· прочие прибыли (убытки)

· прибыль до налогообложения

· чистая прибыль.

Такой вариант формирования показателей данного отчета представляет особый интерес и значимость, так как достаточно развернуто показывает факторы формирования прибыли и позволяет детально анализировать каждый вид доходов и расходов, формирующих балансовую прибыль.

С целью изучения и оценки перспектив развития предприятия необходимо рассчитывать и анализировать показатели рентабельности, исходя из информации финансовой отчетности. В таблице 2 приведена структура отчета о прибылях и убытках в соответствии с международными стандартами учета.

Рекомендуемая структура отчета о прибылях и убытках

Таблица 2.4.1.

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период
Выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг	010
Налог на добавленную стоимость	020
Акцизы	030
Отчисления в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции	040
Отчисления на содержание ведомственного жилого фонда	050
Прочие отчисления, исключаемые из выручки	060
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, работ и услуг (строки 010-020-030-040-050- 060)	070
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг	080
Коммерческие расходы (издержки обращения)	090
Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ и услуг (строки 070-080-090)	100
Проценты к получению (по финансовой деятельности)	110
Проценты к уплате (по финансовой деятельности)	120
Прибыль (убыток) по финансовой деятельности (строки 100-110)	130
Доход от инвестиционной деятельности	140
Доходы, связанные с инвестиционной деятельностью	150
Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности (строки 140-150)	160
Результат от прочей реализации	170
Прочие внереализационные доходы	180
Прочие внереализационные расходы	190
Финансовая прибыль (убыток) (строки 100+130+160+170+180-190)	200
Налог на прибыль	210
Прочие обязательные отчисления за счет прибыли	220
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия	230

При формировании показателей данного финансового отчета берется во внимание прежде всего экономическая концепция прибыли. Группировка доходов по характеру деятельности – текущей, инвестиционной и финансовой, - обособленный учет экстраординарных поступлений и расходов повысит аналитическое качество отчета, позволит как внутренним, так и внешним пользователям принимать эффективные хозяйственные решения.