Учет операций по вкладам и начисление процентов

 

Операции, связанные с вкладами, регламентируются главой 44 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Кодексом предусмотрено, что:

- по договору банковского вклада (депозита) банк приняв поступившую от вкладчика или поступившую для него денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

- договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме.

Письменная форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Несоблюдение письменной формы договора банковского вклада влечет недействительность этого договора.

- договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад).

- проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня возврата вкладчику либо ее списания со счета вкладчика по иным основаниям.

Вклады граждан отличаются от вкладов юридических лиц более жесткими условиями - проценты по вкладам граждан не могут быть изменены банком в одностороннем порядке, если это не оговорено в договоре вклада.

Вести операции со средствами физических лиц разрешается только банкам, проработавшим более 2 лет и получившим разрешение на работу со средствами граждан.

Учет вкладов физических лиц в Удмуртском ОСБ № 8618 ведется на пассивных счетах:

N 423 - Депозиты физических лиц -резидентов;

N 426 - Депозиты физических лиц - нерезидентов.

Банк России разрешает ведение учета вкладов физических лиц на отдельных программных комплексах с отражением операций на соответствующих балансовых счетах итоговыми суммами.

Проценты, начисляемые по вкладам, относятся на операционные расходы банка в момент их выплаты или причисления к вкладу.

В учете эта операция отражается следующим образом:

Филиал Удмуртского ОСБ № 8618/0140, счет № 2456124441265

Дебет сч. N 70203 Кредит сч. N 42303

на сумму 368,24 руб. от 01.09.2004 г.

Если проценты не причисляются ко вкладу, то начисление процентов отражается проводкой:

Филиал Удмуртского ОСБ № 8618/0140, счет № 2456124444862

Дебет сч. N 47502 Кредит сч.N 47411

на сумму 485,33 руб. от 01.09.2004 г.

При выплата процентов вкладчику через кассу:

Филиал Удмуртского ОСБ № 8618/0140, счет № 245612456985

Дебет сч. N 47411 Кредит сч. N 202

на сумму 267,44 руб. от 16.05.2004 г.

Выплата процентов в безналичном порядке путем перевода процентов на счет в других банках:

Филиал Удмуртского ОСБ № 8618/0140, счет № 245612469875

Дебет сч. N 47411 Кредит сч. N 30102

на сумму 1784,25 от 01.10.2004 г.

Одновременно расходы будущих периодов списываются на расходы проводкой:

Дебет сч. N 70203

Кредит сч. N 47502

Ежемесячно, в последний день месяца банк осуществляет наращивание процентов и в день их начисления делается проводка:

Филиал Удмуртского ОСБ № 8618/0140, счет № 245612612745

Дебет сч. N 47502 Кредит сч. N 47411

на сумму 876,67 руб. от 31.07.2004 г.

Проценты начисляются от начала срока вклада или от дня последнего начисления процентов до последней даты месяца. Данное положение содержится в указании Банка России от 17.12.2003 г. N 78-У.

Аналогичные проводки осуществляются по депозитам юридических лиц.

Следует напомнить, что практически по всем депозитам (вкладам) граждан нерезидентов начисленные проценты подлежат обложению подоходным налогом, а по вкладам резидентов только в том случае, если процентная ставка превышает ставку рефинансирования Банка России.

Срочные вклады граждан (как и депозиты юридических лиц) по окончании срока договора при невостребовании их вкладчиком переносятся со срочных счетов на счета до востребования (сч. N 42301, 42601).

Вкладные операции подлежат особому контролю со стороны должностных лиц Удмуртского ОСБ № 8618. Все документы, связанные с вкладами граждан должны быть подписаны контролирующим работником. Эти документы хранятся отдельно от других банковских документов.

Остановимся на некоторых ключевых моментах.

Удмуртское ОСБ № 8618 подписывает с вкладчиком договор банковского вклада и выдает вкладную книжку.

На вкладчика открывается лицевой счет по установленной форме. В типовой форме N 1 предусмотрено место для образца подписи вкладчика. Сотрудник банка, работающий с вкладчиками, при получении документов по их счетам проверяет соответствие подписи на документах с образцом подписи. В отдельной графе лицевого счета предусмотрено место для доверенности. Вкладчик имеет право доверенности на распоряжение вкладом другим лицам. В соответствии с ст. 185 п. 4 Гражданского Кодекса РФ банк имеет право заверить доверенность вкладчика. На лицевой стороне лицевого счета записываются все операции, которые совершались по нему. Лицевой счет может вестись и в электронной форме, однако в этом случай необходим бланк, на котором будет отбираться образец подписи вкладчика и может быть оформлена доверенность.

Записи в лицевом счете совпадают с записями в вкладной книжке вкладчика. В том случае, если в лицевом счете сделаны записи, которых нет во вкладной книжке (например, при безналичном поступлении средств), при посещении вкладчиком банка в его вкладную книжку эти записи вписываются.

Записи во вкладной книжке отражают все приходные и расходные операции по вкладу и после каждой записи выводится остаток вклада. Эти записи заверяются подписями уполномоченных сотрудников Удмуртского ОСБ № 8618.

Приходные и расходные кассовые операции совершаются с применением бланка ордера (приходного или расходного). Иногда ордер делают двусторонним: с оборота одной стороны - приходный, с оборота второй стороны - расходный.

Правилами разрешается оформлять документы и делать записи по счету до фактического внесения денежных средств в кассу банка. Ордера подписываются сотрудником банка, отвечающего за работу со вкладами и передаются кассиру совершения приходных или расходных операций.

Если деньги на счет вкладчика вносит не он, а другое лицо, то делается отметка о том, кто конкретно внес средства на счет вкладчика.

При безналичных переводах средств со вклада вкладчик заполняет бланк поручения на перевод, образец которого приводится ниже. бланк поручения состоит из двух частей: поручения вкладчики и извещения, которые заполняются вкладчиком. Операционный сотрудник проверяет сумму остатка по счету и принимает поручение к исполнению, выдав вкладчику подписанное и заверенное штампом банка извещение к поручению.

По вкладам до востребования проценты зачисляются вкладчику, как правило, один раз в год в начале нового календарного года. Начисление процентов и зачисление их во вклад, обычно, осуществлялось заключительными оборотами, однако теперь, по рекомендации ЦБ, эту операцию требуется совершать в последний день года. Документы, связанные со вкладами граждан хранятся отдельно от других документов, так как имеют отличный от них срок хранения.

Учет вкладов (депозитов) юридических лиц ведется на пассивных балансовых счетах 410-422.

Балансовые счета первого порядка определяются по организационно-правовой форме, а счета второго порядка - сроками привлечения.

На этих же балансовых счетах первого порядка учитываются средства физических и юридических лиц, депонированные для расчетов с использованием банковских карт по отдельным счетам второго порядка.

Юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам. На счетах вкладов и депозитов государственных предприятий, организаций, отражают операции только для учета депозитов. Запрещается предоставление юридическим лицам возможностей по фактическому открытию дополнительных расчетных счетов: в договорах на предоставление депозита должен оговаривается срок использования банком временно свободных средств юридических лиц, не должно предусматриваться беспрепятственное расходование зачисленных средств по распоряжению клиента. Таким образом, юридические лица не должны иметь возможность проводить операции независимо от наличия претензий к расчетному счету с нарушением очередности платежей, использовать счет для аккумуляции средств, им не принадлежащих, с последующим расходованием на реализацию различных сделок.

Нормативные документы, изданные ЦБ, требуют исключить факты совершения каких-либо операций по счетам по учету депозитов, кроме зачисления вкладов и депозитов на срок, определенный договором, и возврата их на расчетный счет вкладчика. Зачислению на депозитный счет каждого юридического лица должны подлежать средства, перечисленные только этим юридическим лицом.

В соответствии с действующим законодательством, проценты по вкладам начисляются за календарное количество дней нахождения задолженности на балансе, а при расчетах используется фактическое число календарных дней в году. Начисление процентов производится на остаток средств только на начало операционного дня. Начисленные проценты должны быть проведены по балансу банка в том же периоде, в котором они начислены.

В учете Удмуртского ОСБ № 8618 начисленные проценты отражаются одним из двух прописанных в Положении методов - кассовым методом (также возможен метод начислений). До особых указаний Банка России при начислении и отражении в учете процентов используется кассовый метод, т.е. отнесение начисленных процентов на счета доходов производится по факту их получения, а на счета расходов по факту их уплаты.

Принципиально бухгалтерский учет по процентам, при отражении их кассовым методом не изменился (с учетом действия письма ЦБ РФ № 306).

При списании с баланса просроченной задолженности по процентам начисленным к получению существует разный подход по отражению в учете этих операций в зависимости от группы ссудной задолженности.

Если задолженность относится к первой группе, то суммы процентов остаются на балансе Удмуртского ОСБ № 8618, в остальных случаях начисленные проценты сторнируются проводкой:

Дебет сч. № 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям"

Кредит сч. По учету просроченных процентов

И выносятся на внебалансовый учет проводкой:

Дебет сч. № 91603, 91604

Кредит сч. № 99999.

Касательно метода начислений следует отметить, что это несколько более сложный метод, при котором наращенные на задолженность проценты начисленные отражают в учете ежемесячно на счетах доходов или расходов.

При применении этого метода исключение составляет просроченная задолженность по получению процентов и по процентам, начисляемым по ссудной задолженности 2 группы и более.

Существует много возможных способов получения процентов денежными средствами. Однако, сразу появляется вопрос об исключительности расчетов по процентам денежными средствами. А как быть с зачетом долгов, новацией, заменой обязательств, отступным и пр. Если расчеты в денежной форме - категорическое требование, то оно не соответствует ГК, а в противном случае можно было бы указать, что расчеты в неденежной форме могут применяться и регулируются действующим законодательством и отдельными документами Банка России. Существуют также указаны типовые условия при привлечении средств, основными из которых являются:

- признание их средствами до востребования после окончания срочного договора;

- начисление процентов по ставке средств до востребования при досрочном расторжении срочного договора;

- ежеквартальное причисление ко вкладу начисленных и не востребованных процентов;

- ежеквартальное начисление процентов по остаткам на расчетных, текущих счетах.

- указывается, что договором могут быть установлены и другие условия.

Из внутрибанковских вопросов рассмотрен вопрос об отражении процентов в учете. Конкретизировано, что в учете проценты уплаченные и полученные отражаются на основании распоряжения структурного подразделения банка бухгалтерии. Но без ответа остался вопрос о начислении процентов и контроле обоснованности начисления со стороны бухгалтерии банка.

Если по каким-либо причинам проценты по операциям истекшего года не были начислены, они начисляются и проводятся заключительными оборотами. При списании просроченной задолженности по основному долгу с баланса банка, последняя в течении последующих 5 лет учитывается на внебалансовом счете № 918, а задолженность по процентам переносится с внебалансового счета
№ 916 на сч. № 917.

 

3.6. Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности
Удмуртского отделения Сбербанка № 8618 за 2004 год

        

Анализ деятельности учреждений банка с точки зрения доходности, надежности, ликвидности и степени риска в условиях рыночной экономики и конкурентной борьбы коммерческих банков является крайне необходимым. При разработке предложений по максимальному увеличению доходов и снижению расходов необходимо опираться на четко разработанную аналитическую базу.

Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности учреждений банка, позволяет сформировать соответствующие направления в депозитной и инвестиционно-кредитной политике, выявить узкие места, разработать рекомендации по их устранению. Результаты анализа дают возможность разработать дальнейший план действий по развитию учреждений банка как на ближайший период, так и на длительную перспективу, вырабатывать рекомендации по улучшению и совершенствованию работы подчиненных учреждений.

Результаты анализа используются при разработке бизнес-плана в текущем планировании.

Отсутствие анализа или несовершенный анализ может привести к отрицательным результатам финансового состояния учреждения банка. Исходя из этого, овладение методикой анализа и дальнейшее ее совершенствование является одной из основных задач экономических служб банка.

 Все полученные отделением результаты финансово-хозяйственной деятельности, как положительные, так и отрицательные непосредственно влияют на результаты работы Территориального банка.

В течение последних семи лет отделение работает стабильно, с прибылью, постепенно наращивая обороты и расширяя свою филиальную сеть.

Валюта баланса отделения за последние семь лет выросла примерно в 5,6 раза и продолжает увеличиваться. За 2004 год валюта баланса отделения увеличилась в 2,3 раза и составила 3 715 569,0 тыс. руб. На формирование валюты баланса прямое влияние оказали результаты работы по привлечению и размещению ресурсов.

Отделением за 2004 год выполнение бизнес плана по привлечению ресурсов составило 178,7%, в том числе:

- по привлечению денежных средств населения выполнение составило 139% (остаток по вкладам на 01.01.2005 г. составил 46,2 % от валюты баланса);

- по вкладам и депозитам физических лиц в инвалюте выполнение составило 171% (остаток на 01.01.2005 г. составил 6,9 % от валюты баланса);

- по привлечению средств юридических лиц выполнение составило 254 % и остаток средств на счетах юридических лиц на 01.01.2005. составил 24,0 % от валюты баланса. Остаток средств на счетах юридических лиц на 01.01.2005 г. по сравнению с данным показателем на 01.01.2004г. увеличился в 3,5 раза.

За 2004 год выполнение бизнес плана по размещению ресурсов отделения составило 202,9%, в том числе (Приложение 9):

- по кредитам юридических лиц составило 90,6 %. Выдано кредитов за 2004 год в 4,5 раза больше, чем в 2001 году, остаток по кредитам юридических лиц на 01.01.2005 г. составил 15,2 % от валюты баланса.

- по кредитам физических лиц выполнение составило 227%. Остаток по кредитам физических лиц на 01.01.2005 г. по сравнению с остатком на 01.01.2004 года увеличился в два раза и составил на 01.01.2005г. 0,6 % от валюты баланса.

За 2004 год значительно увеличились остатки на счетах в ТРЦ, на 01.01.2005 г. остаток составил 62,2 % от валюты баланса.

В результате проводимых работ по дальнейшему развитию банковской деятельности Удмуртским отделением Сбербанка № 8618 по итогу 2004 г. получена прибыль, составившая на 01.01.2005 г. 134296.,5 тыс. руб. Выполнение бизнес плана по прибыли за 2004 год составило 81 %. Размер прибыли по итогам работы за 2004 год составила 62 % от суммы прибыли, полученной по итогам работы за 2003 год.

При рассмотрении структуры расходов можно сделать вывод, что наибольшее место в структуре расходов занимают проценты, выплаченные по вкладам населения (удельный вес в общей сумме расходов составил 48,3 %).

Также большое место в структуре расходов занимают административно хозяйственные расходы (удельный вес в общей сумме расходов составил 15,0%). Наибольшую долю в административно хозяйственных расходах занимают расходы, связанные с техукрепленностью филиалов отделения. Экономия при фактическом выполнении сметы составила 15,0 % от доведенной суммы расходов по смете. В основном экономия связана с переносом сроков ремонтных работ по отдельным объектам на 2005 год.

Так же значительное место в структуре расходов занимают расходы на создание резерва на возможные потери по ссудам. В настоящее время этот резерв увеличился, так как в соответствии с Указаниями ЦБ с 01 февраля 2000 года этот резерв был создан в размере 100%.

Рассмотрим структуру доходов, полученных отделением за 2004 год.

Процентные доходы получены в сумме 222 977,1 тыс. руб., удельный вес которых в общей сумме доходов составил 40,5 %, в том числе:

- по ценным бумагам                           - 8,3 %

- по кредитам юридических лиц          - 31,0%

- по кредитам физических лиц            - 0,67%

- по перераспределению средств между

учреждениями Сбербанка                    - 0,15 %.

Непроцентные доходы получены в сумме 327 437,1 тыс. руб., удельный вес которых в общей сумме доходов составил 59,5 %, в том числе:

- по комиссионному вознаграждению

за работу по размещению государственных

ценных бумаг                                                         -0,5%.

- по комиссионному вознаграждению от

размещения негосударственных ценных

бумаг и оказания других платных услуг         -1,74 %.

- по курсовой надбавке по облигациям

сберегательного займа                                    - 0,48 %.

- по плате за услуги по расчетно-кассовому

обслуживанию                                                  - 7,9 %.

- по сдаче в аренду имущества                        - 0,5 %.

- по операциям с инвалютой, полученных

в рублях                                                           - 2,76 %.

- по комиссионному вознаграждению, от 

оказания платных услуг, полученных в

инвалюте                                                   - 0,1 %.

- по прочим операциям                             - 1,7 %.

- по внебанковской деятельности (штрафы,

пени, неустойки полученные, а также сумма

восстановления дохода в связи с изменением РВПС) - 44,2 %.

В структуре доходов наибольший удельный вес занимают проценты, полученные по кредитам, выданным юридическим лицам (по сравнению с 2003 годом доходы выросли в 1,2 раза) и суммы восстановления доходов в связи с изменением Резерва на возможные потери по ссудам (РВПС). Немаловажную роль играют доходы, полученные от услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, операций с инвалютой. 

Рентабельность отделения (отношение прибыли к общей сумме активов составила) 11,0%.

Покрытие суммы непроцентных расходов непроцентными доходами составило 85,0 %.

С 2000 года отделение осваивает ряд новых операций, таких как операции с драгоценными металлами с июля 2000 г. (удельный вес в общей суммы прибыли, полученной по итогам работы за 2004 г., составил 0,4 %), предоставление клиентам индивидуальных сейфов с сентября 2000 г., обслуживание клиентов с использованием АС-Сберкарт с декабря 1999 г. Также отделение с 2000 года осуществляет операции по продаже памятных монет. Главной задачей деятельности Удмуртского отделения Сбербанка № 8618 в 2004 г. являлось развитие и повышение эффективности банковских операций при соблюдении режима экономии денежных средств, материальных и трудовых ресурсов банка.