Учет пассивных опеpаций с ценными бумагами

 

В соответствии с Гражданским кодексом РФ депозитные и сберегательные сертификаты являются ценными бумагами, но не являются эмиссионной бумагой. Сертификаты являются письменным свидетельством о вкладе в банк денежных средств. Сертификаты могут быть именными и на предъявителя. Сертификат предусматривает возможность передачи прав по нему другим лицам (цессия).

Сертификаты выпускаются в национальной валюте: депозитные - для юридических лиц и сберегательные сертификаты для физических лиц. Условия выпуска сертификатов должны быть зарегистрированы в Банке России в соответствии с письмом ЦБ РФ N 14-3-20. До момента регистрации размещение сертификатов запрещено. Банк учитывает отпечатанные бланки сертификатов на активном внебалансовом счете по учету бланков строгой отчетности N 90701.

Сертификаты всегда бывают срочными. Срок обращения депозитного сертификата ограничивается одним годом, а сберегательного сертификата - тремя годами.

Реализованные сертификаты учитываются на пассивных балансовых счетах первого порядка N 521 (депозитные сертификаты) и N 522 (сберегательные сертификаты) в зависимости от срока обращения сертификатов на счетах второго порядка.

В период обращения сертификата по нему наращиваются проценты. Внесистемно проценты начисляются ежедневно в разрезе каждого сертификата.

В случае, если срок обращения сертификата приходится на календарный месяц, отличный от месяца выпуска, то в последний рабочий день месяца производится наращивание и отражение в балансе процентов. Проценты начисляются со дня следующего за датой поступления вклада, по день, предшествующий погашению сертификата по сроку. Проценты наращиваются до последнего дня месяца независимо от того, является этот день рабочим или нет.

В учете Удмуртского ОСБ № 8618 начисленные проценты относят в дебет счета N 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам, дисконтам по выпущенным ценным бумагам" и в кредит счета N 52501 "Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам".

Проценты по сертификатам с истекшим сроком не начисляются и не выплачиваются.

В рабочий день, предшествующий дате окончания срока сертификата производится наращивание (или донаращивание, если проценты ранее наращивались) процентов проводкой: Дебет сч. N 52502 Кредит сч. 52501.

Таким образом, сумма, отраженная на счетах, должна точно соответствовать сумме процентов, прописанных в сертификате.

Номинальная стоимость сертификата переносится со счетов по учету срочных сертификатов на счет N 52403 или 52404 (в зависимости от вида сертификата), а проценты переносятся со счета N 52501 путем его дебетования на счет N 52405 "Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами с истекшим сроком обращения".

При предъявлении сертификата к погашению он подлежит учету на активном внебалансовом счете N 90704 (Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения) на сумму номинальной стоимости сертификата.

Оплата сертификата и выплата процентов производится путем перечисления средств на счет клиента. Для сберегательных сертификатов разрешена оплата сертификатов и процентов наличными. Суммы списываются со счетов 52403 (52404) и 52405.

Одновременно проценты по депозитным и сберегательным сертификатам относят в дебет счета N 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" кредитуя счет N 52502. Следует отметить, что раньше для целей налогообложения принимались начисленные проценты по сертификатам, которые относились на расходы на дату окончания срока сертификата.

Бланки сертификатов, предъявленных к погашению, списываются с внебалансового счета Д-т 99999 К-т 90704.

Выкупленные до срока погашения сертификаты учитываются в Удмуртском ОСБ № 8618 на активном внебалансовом счете N 90703 по номинальной цене. При последующей продаже сертификата он списывается в кредит счета N 90703. Если сертификат не был перепродан, то при наступлении срока погашения он гасится и списывается в кредит счета N 90703.

При досрочном погашении сертификата не дату досрочного погашения пересчитывается сумма начисленных процентов. Если Удмуртское ОСБ № 8618 должно больше процентов, чем было раньше начислено, до производится доначисление, отражаемое проводкой в дебет счета N 52502 и в кредит счета N 52501

Если сумма меньше, то на разницу делается сторнировочная проводка:

Сертификат филиала Удмуртского ОСБ № 8618/0140 № 264521 от 01.07.2004 г. Дебет сч. N 52501 - Кредит сч. N 52502 на сумму 12450,00 руб. от 01.08.2004 г.

Денежные расчеты по продаже депозитного сертификата и его погашению осуществляются только в безналичном порядке.

Погашенные бланки депозитных сертификатов хранятся в документах дня как основание платежа.

Д-т 90702 К-т 99999

Д-т 99999 К-т 90702

Погашение облигаций, депозитных сертификатов производится путем вырезки в середине ромбового отверстия, проставления надписи или штампа "погашено".

Для упрощения расчетов, привлечения средств, Удмуртское ОСБ № 8618 выпускает векселя. Любые бланки собственных векселей банка подлежат учету на внебалансовом счете N 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения".

Выпущенные и реализованные Удмуртским ОСБ № 8618 векселя отражаются в учете на пассивных балансовых счетах второго порядка счета N 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" в разбивке по срокам погашения по номиналу. Лицевые счета ведутся по каждому векселю.

При продаже векселя по цене ниже номинала (с дисконтом) дисконт относится в дебет балансового счета N 52502 по отдельному лицевому счету учета дисконтов по собственным векселям (дебет счетов по учету денежных средств, расчетных счетов и в кредит счета N 523).

В конце дня, предшествующего дате погашения, вексель переносится в учете на счет N 52406 "Векселя с истекшим сроком обращения". Начисленные по векселю проценты причисляются к сумме векселя. Аналитика ведется по каждому векселю. По векселям по предъявлении срок обращения обозначен в 1 год. Таким образом, при наступлении даты равной год минус один день вексель переносится на счет N 52406.

Векселя по предъявлении, но не ранее: учитываются до даты наступления указанного срока как срочные, затем как предъявительские на счете до востребования. Срок обращения такого векселя, на основании ст. 34 Единообразного закона о переводном и простом векселе, определяется одним годом с момента наступления указанного в векселе срока. Через год минус 1 день вексель переносится на счет N 52406. При погашении векселя, проданного с дисконтом, делается проводка по списанию суммы дисконта:

Вексель ОАО «Ижавто» № 45213 от 01.05.2003 г.

Дебет сч. N 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" по статье "Дисконтный расход по векселям"

Кредит сч. N 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам".

на сумму 25000,00 руб. от 01.05.2004 г

Начисленные по векселю проценты учитываются аналогично процентам по сертификатам. Причисляемые к сумме векселя проценты, зачисляются на счет 52406 в корреспонденции со счетом 52501.

В случае необходимости удержания НДФЛ с начисленных процентов (для физических лиц), по разъяснению Банка России, делается проводка Д-т счета 52406 К-т счета 60301.

При предъявлении векселя к погашению он подлежит учету на внебалансовом счете N 90704. После погашения он списывается со счета N 90704.

Удмуртское ОСБ № 8618 может выкупить собственный вексель до срока его погашения. Вексель может быть погашен или храниться для дальнейшей продажи. При досрочном погашении или выкупе векселя в день предъявления делается проводка:

Вексель ОАО «ИЭМЗ «Купол» № 1978 от 05.06.2004 г.

Дебет сч. N 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на сумму номинала векселя

Кредит сч. 52406.

на сумму 500000 руб. от 19.10.2004 г.

Если это предусмотрено, к счету 52406 причисляются начисленные проценты.

Предъявленный вексель приходуется на счете 90704.

Разница между номиналом векселя и фактической ценой его досрочного выкупа относится соответственно на балансовый счет N 701 "Доходы" по символу 12603 при продаже векселя по номиналу и выкупу с дисконтом.

Если вексель был реализован с дисконтом и Удмуртское ОСБ № 8618 выкупает его ниже номинала, но выше цены продажи, то производится сторнировочная запись по счету N 52502 на сумму разницы между номиналом и ценой выкупа и одновременно разница (реальный дисконт) списывается на счет по учету расходов N 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами".

В случае хранения векселя для дальнейшей продажи вексель приходуется на активном внебалансовом счете N 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги" с осуществлением проводок, аналогичных проводкам по досрочному погашению векселя.

Погашенный вексель списывается со счета 90704.

Отдельно хотелось бы остановиться на ситуации, при которой Удмуртское ОСБ № 8618 выкупает дисконтный вексель по цене меньшей, чем он был продан. При этой ситуации учитываемый по векселю дисконт (сч. N 52502) сторнируется, а разница относится на счета доходов. Есть мнение, что данная сумма, отражаемая на доходах, является прощением долга.

Выпущенные Удмуртским ОСБ № 8618 облигации учитываются по номиналу на счетах второго порядка по срокам погашения на балансовом счете N 520 в разрезе государственных регистрационных номеров выпусков. Эмиссия облигаций учитывается также на внебалансовых счетах ДЕПО. Выпущенные облигации учитываются у банка-эмитента:

Дебет сч. N 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии"

Кредит сч. N 98090 "Ценные бумаги вне обращения"

Купленные облигации списываются со счета N 98090 и приходуются по кредиту пассивного счета N 98040 "Ценные бумаги владельцев".

После реализации облигаций и подведения итогов размещения облигационный займ списывается с внебалансовых счетов:

По проданным бумагам

Дебет сч. N 98040

Кредит сч. N 98000

По нереализованным облигациям

Дебет сч. N 98090

Кредит сч. N 98000

Если реестродержателем не является банк-эмитент, то выпускаемые облигации учитываются на активном счете N 98010.

Облигации с истекшим сроком обращения переносятся в учете на счет N 52401.

Учет начисляемых процентов, предусмотренных купонами по облигациям ведется на счете N 52501 в корреспонденции со счетом 52502. При наступлении срока платежа проценты переносятся на счет N 52407, откуда и производится их выплата.

При предъявлении купона к оплате, он учитывается на счете 90704.

При выплате процентов по облигациям Удмуртское ОСБ № 8618 совершает проводку:

Филиал Удмуртского ОСБ № 8618/0140, облигация № 451365 от 26.04.2004 г.

Дебет сч. N 70204 по символу 24101 Кредит сч. N 52502.

на сумму 1006,54 руб. от 30.11.2004 г.

Основные проводки Удмуртского ОСБ по операциям с ценными бумагами:

Удмуртским ОСБ уплачены денежные средства за приобретаемые ценные бумаги:

Акции РАО «Газпром» номинальной стоимостью 10000,00 руб.

47423(А) - 30102(А)

на сумму 426310,00 руб. от 7.06.2004 г.

Учтена фактическая цена приобретения полученных ценных бумаг:

Акции РАО «Газпром» номинальной стоимостью 10000,00 руб.

50107(А) - 47423(А)

на сумму 300000,00 руб. от 7.06.2004 г.

Получены денежные средства за реализуемые ценные бумаги:

Акции РАО «Газпром» номинальной стоимостью 10000,00 руб.

30102(А) - 47422(П)

на сумму 459250,00 руб. от 18.09.2004 г.

Получены денежные средства при первичном выпуске долговых обязательств (облигаций):