Организация стока поверхностных вод: Наибольшее количество влаги на земном шаре испаряется с поверхности морей и океанов (88‰)...
Состав сооружений: решетки и песколовки: Решетки – это первое устройство в схеме очистных сооружений. Они представляют...
Топ:
Генеалогическое древо Султанов Османской империи: Османские правители, вначале, будучи еще бейлербеями Анатолии, женились на дочерях византийских императоров...
Организация стока поверхностных вод: Наибольшее количество влаги на земном шаре испаряется с поверхности морей и океанов...
История развития методов оптимизации: теорема Куна-Таккера, метод Лагранжа, роль выпуклости в оптимизации...
Интересное:
Берегоукрепление оползневых склонов: На прибрежных склонах основной причиной развития оползневых процессов является подмыв водами рек естественных склонов...
Лечение прогрессирующих форм рака: Одним из наиболее важных достижений экспериментальной химиотерапии опухолей, начатой в 60-х и реализованной в 70-х годах, является...
Что нужно делать при лейкемии: Прежде всего, необходимо выяснить, не страдаете ли вы каким-либо душевным недугом...
Дисциплины:
2021-04-19 | 117 |
5.00
из
|
Заказать работу |
|
|
Учёт расчётов по таможенным платежам, НДС и акцизам при импорте товаров
При таможенном оформлении импортируемого имущества взимаются следующие таможенные платежи:
) ввозная таможенная пошлина;
2) таможенные сборы за таможенное оформление;
) НДС;
) акцизы.
Рассмотрим, как учитываются таможенные пошлины в бухгалтерском учёте организации.
Прежде всего, отметим, что такие виды таможенных платежей, как НДС и акциз, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, являются налоговыми платежами.
В бухгалтерском учёте согласно Плану счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2001 № 94н, для обобщения информации о расчётах с бюджетом предназначен счёт 68 "Расчёты по налогам и сборам". Для учёта НДС и акцизов к счёту 68 следует открыть соответствующие субсчета. По кредиту данного счёта отражаются суммы, причитающиеся к уплате в бюджет, по дебету - суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счёта 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям".
Таможенные пошлины и таможенные сборы не включены в состав налоговых платежей, так как не поименованы в ст.13 НК РФ. Их уплата регулируется Таможенным кодексом РФ. В этой связи отражать суммы таможенных пошлин и сборов на счёте 68 "Расчёты по налогам и сборам" нецелесообразно.
Согласно Плану счетов расчёты по данным платежам можно учитывать на счёте 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", который предназначен для обобщения информации о расчётах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75. Для учёта сумм таможенных пошлин и сборов к счёту 76 также необходимо открыть субсчета второго и более высоких порядков.
|
В основе базы расчёта таможенных платежей лежит таможенная стоимость товара.
Таможенную стоимость импортных товаров образуют их контрактная стоимость и расходы по их приобретению (п.1 ст. 19 Закона РФ от 21.05.93 г. № 5003-1 "О таможенном тарифе":
· расходы по доставке товаров до аэропорта, порта или иного места ввоза на таможенную территорию РФ (транспортные расходы, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, страховые суммы);
· брокерские комиссионные вознаграждении, за исключением комиссионных по закупке товаров;
· стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
· стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке и др.
Сумма пошлины, подлежащей уплате в бюджет, определяется как произведение таможенной стоимости на соответствующую ставку.
Существуют следующие виды ставок:
· адвалорные (начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров);
· специфические (начисляются в установленном размере за единицу облагаемых товаров);
· комбинированные (являются сочетанием адвалорных и специфических, то есть сумма пошлины рассчитывается по двум видам ставок и для уплаты выбирается наибольшая).
Уплата в бюджет таможенной пошлины сопровождается записью на основании выписки банка:
Дт 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", субсчёт "Расчёты по ввозным таможенным пошлинам"
Кт 51 "Расчётные счета".
При авансовой форме расчётов на основании выписки банка производятся следующие записи:
Дт 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", субсчёт "Расчёты с таможенным органом по выданным авансом"
|
Кт 51 "Расчётные счета".
После получения распоряжения от таможенного органа о зачёте авансовых платежей бухгалтерией делается запись:
Дт 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", субсчёт "Расчёты по ввозным таможенным пошлинам"
Кт 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", субсчёт "Расчёты с таможенным органом по выданным авансам".
Учёт у заказчика-комитента
В бухгалтерском учёте у комитента посреднические операции отражаются следующим образом:
. Перечислен аванс комиссионеру на приобретение импортного товара:
Дт 60 субсчёт "Авансы выданные"
Кт 51 "Расчётный счёт"
Принцип формирования фактической стоимости импортных товаров сохраняется таким же, как и при закупках по прямому контракту: в фактическую стоимость включаются все расходы по приобретению (в соответствии с ПБУ 5/2001).
. На момент перехода права собственности товар поставлен на балансовый учёт по контрактной стоимости:
Дт 15, субсчёт "Формирование фактической стоимости импортных товаров"
Кт 76, субсчёт "Расчёты с комиссионерами".
. Включаются в себестоимость импортного товара следующие расходы:
а) накладные расходы, оплаченные комиссионером за счёт комитента;
б) таможенные платежи (пошлины и сборы);
в) комиссионное вознаграждение комиссионеру;
На общую сумму расходов делается проводка:
Дт 15, субсчёт "Формирование фактической стоимости импортных товаров"
Кт 76, субсчёт "Расчёты с комиссионерами".
. Включаются в себестоимость товара расходы по его доставке до предприятия, оплаченные самим комитентом:
Дт 15, субсчёт "Формирование фактической стоимости импортных товаров"
Кт 51 "Расчётный счёт".
. Импортный товар по фактическим затратам на его приобретение списывается на соответствующий счёт:
Дт 10, 41, 07, 08 и др.
Кт 15, субсч. "Формирование фактической стоимости импортных товаров".
. Возмещён комиссионеру НДС, уплаченный на таможне за счёт комитента. Сумма НДС предъявлена к зачёту:
Дт 19 "Расчёты по НДС"
Кт 76, субсчёт "Расчёты с комиссионерами".
. Комиссия за покупку иностранной валюты:
Дт 91 "Прочие доходы и расходы"
Кт 76, субсчёт "Расчёты с комиссионерами".
. Аналогично относится на счёт 91 "Прочие доходы и расходы" разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом ЦБ РФ на дату покупки.
|
Дт 91 "Прочие доходы и расходы"
Кт 76, субсчёт "Расчёты с комиссионерами".
. Производится зачёт ранее перечисленного аванса в счёт произведённых расходов:
Дт 76, субсчёт "Расчёты с комиссионерами"
Кт 60 "Авансы выданные".
Библиографический список
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М.: Проспект, 1998 г.
. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1: ФЗ от 31.07.98 г. № 146 - ФЗ // Финансовая Россия. - 1998 №29-31.
. Налоговый кодекс Российской Федерации.Ч. II: ФЗ от 05.08.00 г. № 117 - ФЗ // Финансовая Россия. - 2000. № 30.
. Таможенный кодекс Российской Федерации: ФЗ от 28.05.03 г.: постановление ВС РФ от 18.06.93 г. № 5223 - 1 (в ред. изм. ФЗ РФ от 10.02.99 г. № 32 - ФЗ).
. О бухгалтерском учёте: ФЗ от 21.11.96г. №129 - ФЗ // Российская газета.28 ноября. 1996.
. О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций и оформления паспортов сделок: инструкция ЦБ РФ от 15.06.04 г. № 117-И.
. Об утверждении порядка работы таможенных органов с обеспечением уплаты таможенных платежей: распоряжение ГТК РФ от 29.10.03 г. № 596-Р.
. Об утверждении Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам: распоряжение ГТК РФ от 27.11.03 г. № 647-р.
. Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов: указания ЦБ РФ от 29.06.04 № 1465 - У.
. О размере обеспечения уплаты таможенных платежей при контроле таможенной стоимости ввозимых товаров: письмо ГТК РФ от 29.01.04 г. № 01-06/1801.
. Положение по бухгалтерскому учёту "Доходы организации" ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 32н.
. Положение по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 33н.
. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.
|
. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
. Положение по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчётность организации" ПБУ 4/99: утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н.
. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006: утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н.
. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" ПБУ 6/01: утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01: утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.
. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02: утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
. Астахов В.П. Бухгалтерский учёт внешнеэкономической деятельности. - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 336 с.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА, 2009. - 640 с.
. Комиссарова И.П., Марель М.Б. Экспорт, импорт: учёт и налоги. − М.: Статус, 2007. − 319 с.
. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт: учеб.-практ. пособие. − 5 изд., стер. − М.: Омега−Л, 2010.
Учёт расчётов по таможенным платежам, НДС и акцизам при импорте товаров
При таможенном оформлении импортируемого имущества взимаются следующие таможенные платежи:
) ввозная таможенная пошлина;
2) таможенные сборы за таможенное оформление;
) НДС;
) акцизы.
Рассмотрим, как учитываются таможенные пошлины в бухгалтерском учёте организации.
Прежде всего, отметим, что такие виды таможенных платежей, как НДС и акциз, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, являются налоговыми платежами.
В бухгалтерском учёте согласно Плану счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2001 № 94н, для обобщения информации о расчётах с бюджетом предназначен счёт 68 "Расчёты по налогам и сборам". Для учёта НДС и акцизов к счёту 68 следует открыть соответствующие субсчета. По кредиту данного счёта отражаются суммы, причитающиеся к уплате в бюджет, по дебету - суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счёта 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям".
Таможенные пошлины и таможенные сборы не включены в состав налоговых платежей, так как не поименованы в ст.13 НК РФ. Их уплата регулируется Таможенным кодексом РФ. В этой связи отражать суммы таможенных пошлин и сборов на счёте 68 "Расчёты по налогам и сборам" нецелесообразно.
|
Согласно Плану счетов расчёты по данным платежам можно учитывать на счёте 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", который предназначен для обобщения информации о расчётах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75. Для учёта сумм таможенных пошлин и сборов к счёту 76 также необходимо открыть субсчета второго и более высоких порядков.
В основе базы расчёта таможенных платежей лежит таможенная стоимость товара.
Таможенную стоимость импортных товаров образуют их контрактная стоимость и расходы по их приобретению (п.1 ст. 19 Закона РФ от 21.05.93 г. № 5003-1 "О таможенном тарифе":
· расходы по доставке товаров до аэропорта, порта или иного места ввоза на таможенную территорию РФ (транспортные расходы, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, страховые суммы);
· брокерские комиссионные вознаграждении, за исключением комиссионных по закупке товаров;
· стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
· стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке и др.
Сумма пошлины, подлежащей уплате в бюджет, определяется как произведение таможенной стоимости на соответствующую ставку.
Существуют следующие виды ставок:
· адвалорные (начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров);
· специфические (начисляются в установленном размере за единицу облагаемых товаров);
· комбинированные (являются сочетанием адвалорных и специфических, то есть сумма пошлины рассчитывается по двум видам ставок и для уплаты выбирается наибольшая).
Уплата в бюджет таможенной пошлины сопровождается записью на основании выписки банка:
Дт 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", субсчёт "Расчёты по ввозным таможенным пошлинам"
Кт 51 "Расчётные счета".
При авансовой форме расчётов на основании выписки банка производятся следующие записи:
Дт 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", субсчёт "Расчёты с таможенным органом по выданным авансом"
Кт 51 "Расчётные счета".
После получения распоряжения от таможенного органа о зачёте авансовых платежей бухгалтерией делается запись:
Дт 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", субсчёт "Расчёты по ввозным таможенным пошлинам"
Кт 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", субсчёт "Расчёты с таможенным органом по выданным авансам".
|
|
Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим...
Опора деревянной одностоечной и способы укрепление угловых опор: Опоры ВЛ - конструкции, предназначенные для поддерживания проводов на необходимой высоте над землей, водой...
Эмиссия газов от очистных сооружений канализации: В последние годы внимание мирового сообщества сосредоточено на экологических проблемах...
Автоматическое растормаживание колес: Тормозные устройства колес предназначены для уменьшения длины пробега и улучшения маневрирования ВС при...
© cyberpedia.su 2017-2024 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав. Мы поможем в написании вашей работы!