![](/img/CyberPedia.jpg)
История создания датчика движения: Первый прибор для обнаружения движения был изобретен немецким физиком Генрихом Герцем...
Архитектура электронного правительства: Единая архитектура – это методологический подход при создании системы управления государства, который строится...
Топ:
Определение места расположения распределительного центра: Фирма реализует продукцию на рынках сбыта и имеет постоянных поставщиков в разных регионах. Увеличение объема продаж...
Основы обеспечения единства измерений: Обеспечение единства измерений - деятельность метрологических служб, направленная на достижение...
Выпускная квалификационная работа: Основная часть ВКР, как правило, состоит из двух-трех глав, каждая из которых, в свою очередь...
Интересное:
Инженерная защита территорий, зданий и сооружений от опасных геологических процессов: Изучение оползневых явлений, оценка устойчивости склонов и проектирование противооползневых сооружений — актуальнейшие задачи, стоящие перед отечественными...
Что нужно делать при лейкемии: Прежде всего, необходимо выяснить, не страдаете ли вы каким-либо душевным недугом...
Наиболее распространенные виды рака: Раковая опухоль — это самостоятельное новообразование, которое может возникнуть и от повышенного давления...
Дисциплины:
![]() |
![]() |
5.00
из
|
Заказать работу |
|
|
средствами
Бухгалтерский учет - один из ключевых элементов системы управления финансово-экономической деятельности предприятия. От формы его организации, качества исполнения и быстроты реакции на происходящие изменения во многом зависит конечный результат хозяйствования.
Роль бухгалтерской службы проявляется как во внутренней, так и во внешней предпринимательской среде. Все это требует, чтобы главный бухгалтер и руководитель предприятия обладали максимально полной и достоверной информацией о производственно-хозяйственном состоянии своего предприятия.
В этой связи им иногда требуются квалифицированная помощь в проведении экспресс-анализа внутренней и внешней финансово-экономической обстановки, а также рекомендации по ведению бухгалтерского учета и бизнеса в целом. Такая поддержка может быть обеспечена со стороны внутренней или внешней службы аудита, близкой по форме и содержанию работы к бухгалтерскому подразделению и тесно взаимодействующей с ним. Спрос на консультационные услуги в области оценки финансово-экономической устойчивости фирм породил специфическую форму посреднической деятельности, получившей название аудита.
В соответствии с Федеральным законом «Об аудите» от 07.08.2001 г№ 119-ФЗ (в редакции от 30.12.2001 г.) аудит - это независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуального предпринимателя. Он состоит в обследовании бухгалтерской документации, методов и практики ведения бухгалтерского учета с целью установления их соответствия законодательству, а также полноты и точности отражения в учете всех элементов хозяйственной деятельности.
|
Методика аудита денежных средств весьма обширна и многогранна, т.к. денежные средства являются наиболее подвижными активами хозяйствующих субъектов и носят массовый характер в их хозяйственной деятельности. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным методом. При этом аудитор должен тщательно проверить соблюдение кассовой и расчетно-платежной дисциплины и вопросы обеспечения сохранности денег, т.к. денежные отношения взаимосвязаны со всеми разделами учета финансово-хозяйственной деятельности.
Основными задачами аудита учета и внутреннего контроля денежных средств являются:
- подтверждение достоверности соответствующих показателей бухгалтерской отчетности;
- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств в кассу;
- проверка целесообразности и законности операций по использованию денежных средств при осуществлении наличных и безналичных расчетов, оценка своевременности и качества проведенных инвентаризаций денежных средств;
- выявление возможных нарушений - злоупотреблений, хищений, ошибок, допущенных при ведении денежных операций в результате прямого хищения; неоприходования поступивших денежных средств; излишнего списания денег по подложным документам, неправильного подсчета итогов в кассовых документах, повторного использования расходных документов за прошлые годы и проч.;
- оценка состояния синтетического и аналитического учета.
Чтобы составить объективное аудиторское заключение по результатам проведенной проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства для обоснования своих выводов
Проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия, проводимая аудиторами, завершается составлением и выдачей аудиторского заключения, которое является юридическим документом. Заключение должно содержать объективную оценку достоверности отражения в финансовом отчете характеристик активов предприятия, его обязательств и величины собственного капитала.
|
Так как любое предприятие функционирует как во внутренней, так и внешней предпринимательской среде, то и аудит бывает внутренним и внешним.
Внутренний аудит чаще всего является частью управленческого контроля. Он дает руководству и учредителям предприятия информацию о достоверности отчетов менеджеров; кроме того, он позволяет предотвращать внутренние потери ресурсов - материальных, трудовых, денежных и дает возможность оценивать их динамику.
Внешний аудит предназначен для:
1) полной оценки системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия;
2) подтверждения достоверности финансово-хозяйственной информации и соблюдения законодательства;
3) выдачи рекомендаций по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, а также по хозяйственной деятельности предприятия.
Методы проверки кассовых операций четко разработаны и имеют давнюю историю. Аудитор должен проверить соблюдение кассовой дисциплины в организации.
В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы процедуры проверки достаточно просты.
3.2 Аудит оформления первичных документов и синтетического учета
операций с денежными средствами
Цель аудиторской проверки кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации методики учета и оформления операций по движению наличных денежных средств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.
Аудиторская проверка кассовых операций проводится в следующей последовательности:
- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
- проверка правильности документального оформления операций;
- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;
- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
- оформление результатов проверки.
|
При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранность денежных средств и других ценностей в кассе.
Перед тем как приступить к проверке операций с денежными средствами, аудитор подтверждает первоначальную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета этих операций. Одним из способов получения данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику. Пример вопросника по анализируемому хозяйству приведен в таблице 10.
По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Полученная оценка сравнивается с первоначальной оценкой, сформулированной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.
С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.
Таблица 10 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами в НУК УХПМ
Содержание вопроса или объект исследования | Содержание ответа (результат проверки) | Символ* | Выводы и решения |
Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром? | Имеется приказ и договор | У4 | Приказ и договор отвечают установленным требованиям |
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств? | Помещение кассы оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе | У4 | Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены |
Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документа? | В некоторых документах не заполняются не все реквизиты | У1 | Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов |
Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе? | Да | У4 | Риск контроля низкий |
Проверяются ли полнота оприходования поступивших денежных средств? | Регулярно | У4 | Риск контроля низкий |
Соблюдается ли установленный лимит кассы? | Имеются случаи нарушения лимита | У1 | Слабый контроль |
Как регулярно проверяет гл. бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров? | Еженедельно | У3 | Контроль удовлетворительный |
Имеются ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами? | Определен только рабочий план счетов, схем нет | У2 | Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов |
Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка? | Данные выписок отражаются в учете в день их поступления | У4 | Риск контроля низкий |
Соответствуют ли данные учетных регистров отчету о движении денежных средств (ф.№ 4) | соответствуют | У4 | Риск контроля низкий |
* - У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень; У4 – высокий уровень.
|
Как видно, в целом в НУК УХПМ состояние учета денежных средств соответствует предъявляемым требованиям.
О недостаточности эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать факты:
- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризация кассы);
- наличия признаков формального поведения ревизий кассы;
- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего
периодичность проверок кассы;
- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого
работника без письменного распоряжения руководителя организации;
- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.
Одновременно проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе, которой аудитору необходимо выяснить:
- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;
- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;
- застрахована ли касса организации;
- соблюдается ли правила хранения ключей от сейфа.
Так, в Порядке ведения кассовых операций установлено, что ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготовлять неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятия, не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируется в акте;
|
- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.
Как показала проверка, в НУК УХПМ условия сохранности денежной наличности соответствуют предъявляемым требованиям: помещение кассы изолировано, денежные средства хранятся в несгораемом сейфе, с кассиром заключен договор о материальной ответственности, второй ключ от кассы хранится у руководителя учреждения в опечатанном конверте, учреждение обеспечивает сохранность денег при доставке их из банка.
Организации имеют в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями организации. Лимит остатка кассы для организации с 01.01.98. устанавливается в соответствии с Положением ЦБ от 05.01.98. №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».
Организация обязана сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленного лимитом остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. По организации, не предоставившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждение банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная денежная наличность – сверхлимитной (п.2.5 Положения).
К аудиторской проверке предоставляется справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3-х рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий пособий по временной нетрудоспособности работникам организации (в районах Крайнего Севера 5 дней).
Если отсутствует справка банка об установлении лимита остатка кассы или выявлены случаи превышения лимита, аудитор предупреждает клиента о возможных штрафных санкциях, установленных Указом Президента РФ от 23.05.94. №106 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей», а именно:
- за несоблюдение действующих порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов – штраф в 3-х кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности;
- на руководителей организации, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством РФ размере минимальной месячной оплаты труда.
Чековые книжки, корешки использованных чеков, а так же неиспользованные чеки в НУК УХПМ хранятся у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.
Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению. Владельцы счета на обороте денежных чеков указывают целевое назначение получаемых денежных сумм. Коммерческие банки проверяют целевое использование организациями полученных в банках денежных средств и при необходимости могут предъявлять к ним соответствующие требования (Инструктивное письмо ЦБ РФ от 16.03.95. №14-4/95).
Проверка показала, что в НУК УХПМ соблюдается полнота оприходования выручки от реализации продукции в полном объеме. Записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах соответствуют отчетам, накладным и счетам (счетам-фактурами) по реализации продукции.
Правила осуществления расчетов в России устанавливает ЦБ РФ ст.4 Федерального закона от 02.12.90 N 394-1 «О Центральном банке РФ» (в ред. Федерального закона от 26.04.95 №65-ФЗ). Руководствуясь этой нормой, ЦБ РФ устанавливает предельные размеры расчетов наличными деньгами. Так, с 21.11.2001г. согласно указанию ЦБ РФ от 14.11.2001г. №1050 «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами» предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу составляет между юридическими лицами – 60 тыс. руб. Указом Президента РФ от 23.05.94. №1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» предусмотрены следующие меры ответственности за несоблюдение расчетной дисциплины:
- за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими организациями сверх установленных предельных сумм – штраф в 2-х кратном размере суммы произведенного платежа;
- за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности – штраф в 3-х кратном размере не оприходованной суммы;
- на руководителей организации, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством РФ размере минимальной месячной оплаты труда.
В ходе проверки не выявлено случаев превышения расчета наличными средствами в НУК УХПМ между организациями.
Аудиторская проверка показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетным суммам, но в учреждении таких нарушений не наблюдается.
Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выделяются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. Все выплаты персонифицированы и содержат подпись получателя денег. Возможно выдача денег по доверенности, в этом случае кассир делает запись «по доверенности», а саму доверенность прикрепляет к ведомости. При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям установлено, что все внесенные в них лица являются работниками данного учреждения.
Однако проведенный аудит кассовых операций в НУК УХПМ позволил установить,что некоторые первичные документы, кассовые ордера и авансовые отчеты, имеют отдельные дефекты, тогда как первичные документы, не содержащие обязательных реквизитов, не должны приниматься к учету. Это оговорено в нормативных документах:
1) п.19 Порядка ведения кассовых операций в РФ от 22.09.93. № 40
2) п.44 Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (Утв. Минфином СССР от 29.07.1983.№ 105.
Таблица 11 - Перечень первичных документов НУК УХПМ, имеющих дефекты оформления за 2004 - 2005 гг.
Номер документа | Наименование документа | Дата документа | Сумма, руб. | Описание дефекта |
26 | Авансовый отчет | 01.04.04 | 2458 | Исправлен год 2003 на 2004 |
245 | ПКО | 12.07.04 | 200 | Исправлен год 2002 на 2004 |
156 | РКО | 13.03.05 | 5867 | Указан 2004г. вместо 2005г. |
235 | ПКО | 06.07.05 | 5750 | Нет подписи кассира |
234 | ПКО | 06.07.05 | 11500 | Нет подписи кассира |
505 | РКО | 06.07.05 | 200 | Нет подписи кассира, не указан документ, удостоверяющий получателя |
502 | РКО | 06.07.05 | 600 | Нет подписи кассира, не указан документ, удостоверяющий получателя |
508 | РКО | 06.07.05 | 1864 | Нет подписи кассира, не указан документ, удостоверяющий получателя |
Не допускается принимать к учету первичные документы, составленные с нарушением установленных требований по их оформлению.
В соответствии со ст. 120 Налогового кодекса РФ предусмотрены в связи с этим финансовые санкции:
- штраф в размере 5000 руб.;
- если нарушения совершены в течении более одного налогового периода – штраф в размере 15000 руб.
При проверке кассовых операций необходимо уделить особое внимание правильности оформления кассовых первичных документов. В НУК УХПМ на всех приходных и расходных кассовых ордерах бухгалтерские проводки указаны не на соответствующих графах. Нет штампов «оплачено», «получено» на ПКО и РКО.
Нарушено: п.20.Порядка ведения кассовых операций в РФ (Утв. Советом директоров ЦБ РФ от 22.09.93. №40).
В журнале - ордере № 1 за июнь месяц 2005 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами указана итоговая сумма за месяц 105275руб.37коп. При проверке реальности данной суммы нами выявлено, что фактическая сумма составляет 108963руб.37коп. Сумма занижена на 3688руб. Соответственно итог по журналу-ордеру также занижен на эту сумму. Следовательно, сальдо по счету 50 «Касса» на 1 июля 2005 года подсчитано не верно.
Лимит наличных денежных средств в кассе НУК УХПМ составил 13000 руб.
Нами проведена проверка соблюдения лимита кассы выборочно по отдельным датам 2004 и 2005 гг. по кассовой книге. Следует вывод, что в целом он соблюдается, хотя суммы превышения лимита не сдаются в банк утром следующего дня, а как правило выдаются под отчет отдельным лицам на хозяйственные и операционные расходы. Поскольку нами выявлены отдельные ошибки за июнь месяц 2005 года мы произвели анализ соблюдения лимита и расчет остатка денег в кассе по данным журнала-ордера №1 и ведомости №1.
Таблица 12 - Соблюдение лимита кассы в НУК УХПМ
Дата | Лимит кассы, руб. | Приход, руб. | Расход, руб. | Фактические остатки, руб. | Сопоставление с лимитом (+,-), руб. |
С-до нач. | 869.25 | ||||
01.06.05 | 13000 | 81009.95 | 61661.95 | 20217.25 | -7217.25 |
02.06.05 | 13000 | 4000 | 19646 | 4571,25 | 8428.75 |
03.06.05. | 13000 | - | 4485 | 86.25 | 12913.75 |
06.06.05 | 13000 | 30000 | 20074 | 10012.25 | 2987.75 |
07.06.05 | 13000 | - | 9726 | 286.25 | 12713.75 |
08.06.05. | 13000 | 15000 | 13336 | 1950.25 | 11049.75 |
09.06.05 | 13000 | 14000 | 14029.42 | 1920.83 | 11079.17 |
10.06.05 | 13000 | 3500 | 4524 | 896.83 | 12003.17 |
14.06.05 | 13000 | 14166 | 5258 | 9804.83 | 804.83 |
15.06.05 | 13000 | 2500 | 3836 | 8468.83 | 4521.17 |
16.06.05 | 13000 | - | 3864 | 4604.83 | 8395.17 |
17.06.05 | 13000 | - | 1900 | 2704.83 | 10295.17 |
20.06.05 | 13000 | 72400 | 64856 | 10248.83 | 2751.17 |
21.06.05. | 13000 | 54 | 6003 | 4299.3 | 8700.17 |
22.06.05 | 13000 | 1500 | 5200 | 599.83 | 12400.17 |
23.06.05 | 13000 | - | 300 | 299.83 | 12700.17 |
24.06.05 | 13000 | 16000 | 11550 | 4749.83 | 8250.17 |
27.06.05 | 13000 | - | 700 | 4049.83 | 8950.17 |
28.06.05 | 13000 | 32000 | 33146 | 2903.83 | 10096.17 |
29.06.05 | 13000 | 8000 | 5100 | 5803.83 | 7196.17 |
30.06.05 | 13000 | 15185 | 23788 | -2799.17 | х |
Как видно из приведенных данных, в НУК УХПМ лимит кассы в целом соблюдается, за исключением одного дня - остатка наличных денег в кассе на конец 01.06.2005г.
Однако, на 30.06.05 нами выведен результат - сальдо на конец месяца по кассе с минусом, тогда как в ведомости № 1 он значится в сумме 888руб.83коп. Это несоответствие явилось результатом допущенных ошибок при заполнении журнала-ордера № 1 (приложение Э).
При рассмотрении правильности составления кассовой книги были также выявлены следующие недостатки:
- не на всех листах кассовой книги имеются подписи бухгалтера;
- большинство записей «от кого получено или кому выдано» написано неразборчиво;
- не заполняется строка в остатке на конец дня «в том числе на заработную плату, выплаты социального характера»;
- по некоторым операциям не указаны корреспондирующие счета.
Данной ошибки могло не быть при механизированной обработке первичных документов и учетных регистров.
|
|
Механическое удерживание земляных масс: Механическое удерживание земляных масс на склоне обеспечивают контрфорсными сооружениями различных конструкций...
Папиллярные узоры пальцев рук - маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни...
Таксономические единицы (категории) растений: Каждая система классификации состоит из определённых соподчиненных друг другу...
Биохимия спиртового брожения: Основу технологии получения пива составляет спиртовое брожение, - при котором сахар превращается...
© cyberpedia.su 2017-2024 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав. Мы поможем в написании вашей работы!