Классификация балансов и их значение

 

Существуют различные виды бухгалтерских балансов. В практике работы организаций они классифицируются по ряду признаков:

1.По времени составления.

2.По источникам составления.

3.По объему содержания.

4.По объекту отражения.

5.По характеру деятельности.

6.По формам собственности.

7.По способу “очистки”.

8.По форме представления информации.

По времени составления бухгалтерские балансы подразделяются на несколько групп:

1.Вступительный баланс (начальный) составляется в период создания предприятия. Такие балансы характеризуют совокупность имущественных видов и источников их формирования, которыми располагает предприятие в начале своей деятельности. Вступительные балансы содержат меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Отличительным моментом этого баланса является то, что балансировка валюты актива и пассива баланса допускается только статьей “Уставный капитал”.

2.Текущие балансы составляются периодически в течение всего срока функционирования хозяйствующего субъекта в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Различают несколько их видов.

Начальный и заключительный балансы – это отчетные документы о производственно-финансовой деятельности организации за год. Они составляются на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, инвентаризация средств и расчетов). Это придает большую реальность и объективность информации, отражаемой в заключительном балансе, по сравнению с текущими отчетными видами баланса. Отличительным моментом в заключительном балансе является балансировка актива и пассива баланса статей “Финансовые результаты”.

Текущие (промежуточные) балансы составляются за период времени между началом и концом года (квартал, полугодие, девять месяцев). Промежуточные балансы отличаются от заключительных, во-первых, тем, что к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса с отражением ее результатов, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

3. Санируемые балансы разрабатываются в случаях, когда организация находится в трудном финансовом положении (банкротство и др.). Для составления таких балансов привлекаются специалисты независимых аудиторских фирм.

4. Ликвидационный баланс составляется в случае, если предприятие прекращает свою деятельность, либо организация передается в распоряжение другому собственнику, либо из одного объединения выделяются одно или несколько самостоятельных предприятий. Ликвидационные балансы бывают разные по назначению: ликвидационный, передаточный, разделительный, промежуточный, предварительный, нулевой и т.п. (в практике насчитывается несколько десятков разновидностей). Основными из всей этой совокупности считаются ликвидационный и нулевой балансы, различия которых в следующем:

- если на предприятии возникла экономическая ситуация, которая приводит к прекращению деятельности предприятия как юридического лица (банкротство, либо принудительное, либо добровольное прекращение деятельности), тогда составляется ликвидационный баланс;

- если же имеет место экономическая ситуация, когда предприятие теряет статус юридического лица, а деятельность его продолжается (выделение из объединения, разделение, присоединение и т.п.), тогда составляется ликвидационный нулевой баланс [39, с. 53].

5. Предварительный (провизорный) баланс – бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе активов организации. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение хозяйствующего субъекта, в котором предприятие может оказаться в конце отчетного периода.

По источникам составления различают следующие виды бухгалтерских балансов:

1. Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств. Они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы.

2. Книжный баланс составляют на основании книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета), без предварительной проверки их путем инвентаризации.

3. Генеральные балансы наиболее достоверно отражают производственно-хозяйственную деятельность организации и составляются по данным текущего бухгалтерского учета подтвержденным инвентаризациями объектов учета.

По объему содержания бухгалтерские балансы подразделяются на единичные и сводные:

1. Единичные балансы отражают деятельность одной организации.

2. Сводные балансы составляются при децентрализации бухгалтерского учета и относятся к сложным балансам. Сводные балансы составляют, как правило, вышестоящие организации, ведомства или министерства, в которых дается обобщенная информация обо всех средствах подведомственных хозяйств. Составляются они путем арифметического сложения показателей отдельных самостоятельных балансов хозяйствующих субъектов.

Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы, представляющие собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношениях.

По объекту отражения бухгалтерские балансы подразделяются на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный бухгалтерский баланс составляют организации, являющиеся юридическими лицами, а отдельный – филиалы и представительства.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу. Все прочие виды деятельности организаций – неосновные (подсобные сельскохозяйственные, жилищно-коммунальные и транспортные хозяйства и т.д.).

Подразделения организации, занимающиеся неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Однако во многих случаях показатели работы этих подразделений отражаются на балансе основной деятельности. При этом средства подразделений, занимающихся неосновной деятельностью, отражаются на соответствующих статьях баланса вместе со средствами по основной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств.

По способу “очистки” могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи и используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др. В таком балансе регулирующие показатели отражаются в противоположной части баланса по отношению к регулируемой статье.

Баланс-нетто (чистый) – баланс, из которого исключены регулирующие статьи: “Амортизация основных средств”, “Амортизация нематериальных активов” и “Использованная прибыль”.

По форме представления информации различают сальдовый и оборотный балансы.

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы хозяйствующего субъекта и источники их образования по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость активов организации. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчетности.

В экономике любого государства баланс выполняет следующие основные функции:

1. Баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, осуществляющих управление имущественным состоянием хозяйствующего субъекта, с экономическим потенциалом предприятия. Из баланса они узнают, чем владеет собственник и за счет каких источников сформировано имущество предприятия.

2. По балансу можно определить возможность предприятия выполнить взятые на него обязательства перед третьими лицами (акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими) и наличие финансовых трудностей у него.

3. Динамика имущества предприятия позволяет оценить способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.

4. На основании данных баланса осуществляется оперативное финансовое планирование деятельности любого предприятия, которое становится неотъемлемой частью контроля за движением денежных потоков и получением прибыли.

5. Располагая балансами дочерних организаций, руководители акционерных обществ могут координировать деятельность всего хозяйственного комплекса.

6. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми службами, кредитными организациями и органами статистики, поскольку они определяют богатый материал для изучения особенностей современной экономической жизни.

7. На основе данных баланса, определяют конечный финансовый результат работы предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, который отражается в виде чистой прибыли в пассиве или убытка в активе [25,с.27].

Значение бухгалтерского баланса как основной отчетной формы исключительно велико, поскольку он позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия. Бухгалтерский баланс отражает состояние активов в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает их структуру и источники их образования в разрезе видов и групп, взаимосвязь и взаимозависимость. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность хозяйствующего субъекта и его финансовое состояние. Например, по данным баланса определяются обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др. Также на основе баланса производится оценка эффективности размещения капитала предприятия, его достаточности для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, размера и структуры заемных источников, а также эффективности их привлечения.

По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. На основе информации, содержащейся в балансе, можно разработать мероприятия по их устранению.

Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.

Особое внимание приобретает баланс в деле контроля и изучения производственно-финансовой деятельности организации. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности организации.

Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов [22,с.299].