Дотации и субсидии индивидуальным предпринимателям

Кроме вышеуказанных льгот, индивидуальный предприниматель может рассчитывать на дотацию.

Безработному гражданину, который решил открыть собственный бизнес, органы занятости могут выплатить на эти цели 58 800 руб. (12-кратная максимальная величина пособия по безработице). Еще столько же можно получить на создание рабочего места для каждого потенциального наемного работника. Кроме того, в регионах действуют собственные программы поддержки предпринимателей. Например, в Москве - это постановление Правительства Москвы от 04.08.2009 N 727-ПП (ред. от 12.04.2011) "Об утверждении Положения о порядке содействия самозанятости безработных и иных категорий граждан и предоставления из бюджета города Москвы субсидий безработным гражданам".

Для получения субсидии необходимо представить:

- паспорт;

- документ о признании гражданина в установленном порядке безработным;

- документ об образовании;

- письменное заявление о предоставлении субсидии, составленное по установленной форме;

- документ, подтверждающий принадлежность к одной из категорий граждан, испытывающих трудности в поиске работы;

- бизнес-план (технико-экономическое обоснование), включая расчеты по возмещению планируемых затрат на организацию самозанятости (смета затрат).

Критериями отбора претендентов на получение субсидий на организацию самозанятости являются предусмотренные в представленных технико-экономических обоснованиях (бизнес-планах):

- размер заработной платы, обеспечиваемый получателем субсидии наемным работникам в течение срока действия договора о предоставлении субсидии;

- количество создаваемых дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан.

Так, муниципальные фонды поддержки малого предпринимательства оказывают финансовую помощь начинающим предпринимателям для закупки оборудования.

Размер финансовой помощи может достигать 350 000 рублей на условии софинансирования, т.е. предприятие вкладывает такую же сумму в проект на:

- приобретение основных средств;

- организацию и оснащение рабочего места субъекта малого предпринимательства;

- закупку сырья и расходных материалов (не более 20% от общей суммы субсидии);

- аренду зданий, помещений, находящихся в частной собственности, исходя из расчета 3600 рублей в год за квадратный метр арендуемой площади.

К зачету собственных средств принимаются затраты, произведенные с момента регистрации заявителя в качестве индивидуального предпринимателя (или юридического лица).

Кроме того, возможно получить субсидии для отдельных видов деятельности.

Например, приказом Минэкономразвития России от 20.05.2011 N 227 в рамках реализации иных мероприятий субъектов РФ по поддержке и развитию малого предпринимательства утверждено мероприятие по содействию развития лизинга оборудования, устройств, механизмов, автотранспортных средств.

В соответствии с данным приказом предоставляются субсидии федерального бюджета на развитие лизинга оборудования субъектами малого и среднего предпринимательства:

- субсидирование части затрат, связанных с уплатой субъектом малого и среднего предпринимательства лизинговых платежей из расчета не более двух третьих ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на момент уплаты процентов субъектом малого и среднего предпринимательства;

- субсидирование уплаты субъектом малого и среднего предпринимательства первого взноса (аванса) при заключении договора лизинга оборудования;

- предоставление целевых грантов начинающим субъектам малого и среднего предпринимательства на создание собственного дела - субсидий вновь зарегистрированным и действующим на момент принятия решения о предоставлении субсидии менее 1 года индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам на безвозмездной и безвозвратной основе на условиях долевого финансирования целевых расходов на уплату первого взноса при заключении договора лизинга оборудования в размере, не превышающем 1,0 млн. рублей на одного получателя поддержки - индивидуального предпринимателя или юридического лица.

Кроме того, субсидирование мероприятий, направленных на развитие лизинга, распространяется на лизинговые договоры, к которым относятся следующие предметы лизинга:

- оборудование, а также универсальные мобильные платформы для субъектов малого и среднего предпринимательства;

- универсальные мобильные платформы: мобильный центр поддержки предпринимательства; мобильный образовательный центр; мобильная служба быта; мобильный шиномонтаж; мобильный пункт быстрого питания; мобильный пункт производства готовых к употреблению продуктов питания (хлебобулочные и кондитерские изделия, блины, гриль, пончики и пр.); мобильный ремонт обуви; мобильный центр первичной обработки и фасовки сельскохозяйственной продукции; мобильный пункт заготовки молочной продукции; мобильный центр реализации продукции сельхозтоваропроизводителей, мобильный салон красоты.

Конечно, для многих предпринимателей процесс получения субсидий является довольно сложным, кроме того, бизнесменам трудно соблюсти все формальности в части сроков работы (не менее 1 года), в части подготовки бизнес-планов.

Кроме вышеуказанных, индивидуальные предприниматели могут воспользоваться иными льготами. Например, предприниматели могут зарегистрироваться и оказывать услуги, выполнять работы в местности, где применяется ЕНВД, использовать льготы по транспортному налогу, предусмотренные в регионах, или льготы по упрощенной системе налогообложения. Помимо законодательных льгот для индивидуальных предпринимателей, бизнесмены могут рассчитывать на льготные кредитные программы, предоставляемые некоторыми банками, а также отслеживать региональные программы, направленные на поддержку предпринимательства.

Некоторые льготы, например, имущественный вычет, индивидуальный предприниматель может получить, если воспользуется своим статусом физического лица и оформит покупку недвижимости на себя. Ведь к доходам индивидуального предпринимателя, при налогообложении которых используется упрощенная система налогообложения, имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц не применяются (письмо Минфина РФ от 06.07.2011 N 03-04-05/3-489).

Данный пример показывает, что индивидуальный предприниматель может варьировать получение льгот в зависимости от своего статуса. Главное - знать обо всех возможностях и не упускать их!

Е. Шестакова, кандидат юридических наук, генеральный директор ООО "Актуальный менеджмент" "Арсенал предпринимателя", июль 2012 г.

 

 

Чем грозит предпринимателям новый закон о бухучете

С 1 января 2013 года вступает в силу новый Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), который с 2013 года значительно изменит нормы бухучета. Закон N 402-ФЗ был разработан с целью устранения устаревших положений и пробелов действующего Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). Рассмотрим, как указанное новшество отразится на индивидуальных предпринимателях.

Предприниматели и бухучет

В отличие от Закона N 129-ФЗ, новый закон распространяет свое действие на индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой. Тем не менее не все так плохо для предпринимателей. Ведь в соответствии с п.1 ч.2 ст.6 Закона N 402-ФЗ при выполнении определенных условий бухгалтерский учет могут не вести индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой. Речь здесь идет о случаях, когда в соответствии с налоговым законодательством указанные лица ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном налоговым законодательством. Теперь разберемся, при каких системах налогообложения ведется этот самый учет доходов или доходов и расходов и иных объектов налогообложения.

Общая система налогообложения (ОСН). Находясь на ОСН, индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов путем фиксирования в момент их совершения в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, утвержденной приказом Минфина России N 86н, МНС РФ от 13.08.2002 N БГ-3-04/430. Поэтому предприниматели, находящиеся на ОСН, так же как и в настоящее время, будут вправе не вести бухгалтерский учет.

Упрощенная система налогообложения (УСН). Все лица, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (ст. 346.24 НК РФ). Форма и порядок заполнения книги утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. Так что и в этом случае индивидуальные предприниматели будут освобождены от бухучета.

Упрощенная система налогообложения на основе патента. Данные налогоплательщики обязаны вести налоговый учет в Книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (п.12 ст.346.25.1 НК РФ и ст.346.24 НК РФ). Форма и порядок заполнения книги утв. приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. Поэтому применять закон о бухучете им не потребуется.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Форма и порядок ее заполнения утверждены приказом МФ РФ от 11.12.2006 N 169н. И в этом случае предприниматели будут освобождены от бухучета.

Единый налог на вмененный доход. Суть данной системы заключается в том, что налогоплательщики руководствуются не полученным доходами, а размером вмененного им дохода. Лица, применяющие ЕНВД, учет доходов и расходов не ведут. Правда, в этом случае можно сказать, что "вмененщики" "ведут учет иных объектов налогообложения". Также не стоит забывать, что индивидуальные предприниматели переводят только определенные виды деятельности на "вмененку", и делается это не в добровольном порядке, а в обязательном. При этом по остальной деятельности следует платить традиционные налоги (ОСН) либо перевестись на УСН и вести учет в соответствующих книгах доходов и расходов.

Как видите, предприниматели всегда ведут учет либо доходов/расходов, либо иных объектов налогообложения. Так что, по нашему мнению, индивидуальные предприниматели вправе не вести бухгалтерский учет и по Закону N 402-ФЗ. Тем не менее зачем-то чиновники упомянули предпринимателей среди лиц, на которых будет распространяться новый закон, поэтому кратко рассмотрим нововведения.

Новшества

Индивидуальный предприниматель сам организует ведение бухгалтерского учета и хранение документов, а также исполняет иные обязанности, установленные Законом N 402-ФЗ для руководителя экономического субъекта (ч.2 ст.7 Закона N 402-ФЗ).

Итак, предприниматели вправе как сами вести учет, так и возложить его ведение на главного бухгалтера или иное должностное лицо либо заключить соответствующий договор об оказании услуг (ч.3 ст.7 Закона N 402-ФЗ).

В случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между индивидуальным предпринимателем и лицом, делающим это, данные либо объекты учета принимают в том порядке, на который укажет предприниматель в своем письменном распоряжении. Дело в том, что только предприниматель будет нести ответственность за созданную в результате информацию (ч.8 ст.7 Закона N 402-ФЗ).

Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета прописывают в учетной политике (ч.1 ст.8 Закона N 402-ФЗ).

Отметим, что в Законе N 402-ФЗ не упоминается об унифицированных формах первичной учетной документации. Речь теперь идет только о первичных документах и их обязательных реквизитах.

В ч.7 ст.9 Закона N 402-ФЗ сказано, что в первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено законодательством. Исправление должно содержать дату исправления и подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. При этом, в отличие от Закона N 129-ФЗ, ничего не говорится о запрете внесения исправлений в кассовые и банковские документы. Статья 10 Закона N 402-ФЗ посвящена регистрам бухгалтерского учета. Законодатель подробно прописал обязательные реквизиты регистров учета, порядок утверждения форм регистров и то, каким образом следует вносить в них исправления.

В главе 3 Закона N 402-ФЗ подробно прописано регулирование бухгалтерского учета (принципы, нормативные документы, уполномоченные органы и их функции).

С. Полятков, главный бухгалтер ООО "Инс-ТРЕЙД" "Арсенал предпринимателя", N 1, январь 2012 г.

.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 июля 2011 г. N 03-04-05/3-489

Вопрос: Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ предприниматели, применяющие УСН 6% (объект доходы) освобождаются от уплаты некоторых налогов в том числе и налога на доходы физических лиц на том основании, что УСН 6% (объект доходы) была разработана как система совокупных налогов, включающая в себя в том числе и налоги, от которых эта категория налогоплательщиков освобождена.

Согласно п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов. Каких-либо ограничений по категориям налогоплательщиков статья не содержит.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством. Основанием для получения льгот является приобретение жилья. Указанная статья и порядок получения налоговых льгот не содержит в себе указания на какие-либо ограничения по категориям налогоплательщиков.

Как из суммы уплаченного ранее совокупного налога 6% на доходы по УСН вывести долю, заменяющую налог на доходы физических лиц? Как оформить запрос в налоговую инспекцию на получение льготы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета и в соответствии со ст.34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно п.3 ст.210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка НДФЛ в размере 13%, установленная п.1 ст.224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих обложению НДФЛ, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст.220 Кодекса.

Таким образом, указанные вычеты применяются только к доходам налогоплательщиков, как физических лиц, так и индивидуальных предпринимателей, подлежащим налогообложению НДФЛ.

Согласно п.7 ст.12 Кодекса специальные налоговые режимы, к которым относится и упрощенная система налогообложения, могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13-15 Кодекса.

В соответствии с п.3 ст.346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 ст.224 Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Аналогичная норма установлена п.24 ст.217 Кодекса, в соответствии с которым доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями, при налогообложении которых применяется УСН, освобождаются от обложения НДФЛ.

Таким образом, применение УСН к доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности, освобождает налогоплательщика от обязанности по уплате НДФЛ по отношению к этим же доходам.

Исходя из изложенного, к доходам индивидуального предпринимателя, при налогообложении которых применяется УСН, имущественные налоговые вычеты по НДФЛ не применяются.

Вместе с этим, если такой налогоплательщик получает другие доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, он вправе уменьшить сумму таких доходов на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст.220 Кодекса.

Также обращаем внимание, что в соответствии с п.1 ст.56 Кодекса льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст.220 Кодекса, льготами не являются.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

 

Письмо Министерства здравоохранения и социального развития РФ
от 14 апреля 2011 г. N 1335-19

Департамент развития социального страхования и государственного обеспечения рассмотрел обращение по вопросу применения с 2011 г. пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды организацией, применяющей УСН, осуществляющей деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов, и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 432-ФЗ, далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах, установлен пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 18%, при общем совокупном тарифе в государственные внебюджетные фонды в размере 26% на период 2011-2012 гг. с переходом к общеустановленному тарифу 34% с 2013 г.

Перечень основных видов экономической деятельности (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) упомянутых плательщиков определен п.8 ч.1 ст.58 Федерального закона N 212-ФЗ.

Согласно ч.1.4 ст.58 Федерального закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

В упомянутый перечень видов экономической деятельности, в частности, включена деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (подп."я.7" п.8 ч.1 ст.58 Федерального закона N 212-ФЗ), за исключением деятельности плательщиков, указанных в п.п. 5 и 6 ч.1 ст.58 Федерального закона N 212-ФЗ, которым установлены иные тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды при соблюдении ими критериев о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, о средней (среднесписочной) численности работников более 50 человек и доле доходов за тот или иной отчетный (расчетный) период.

При этом основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком страховых взносов путем представления в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР. Какого-либо иного специального разрешительного документа для применения пониженного тарифа страховых взносов не предусмотрено.

Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2011 N 54н "О внесении изменений в форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, утв. Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 12.11.2009 N 894н" форма отчетности РСВ-1 ПФР дополнена подразделом, в котором организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и осуществляющие деятельность в производственной и социальной сферах, должны отражать долю доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов.

Кроме того, для идентификации упомянутых плательщиков страховых взносов в форме РСВ-1 ПФР приводится перечень видов экономической деятельности с указанием кодов ОКВЭД в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (принятым Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст), при осуществлении которых и соблюдении условия о доле доходов от основного вида деятельности такие плательщики смогут воспользоваться льготой по применению пониженных тарифов страховых взносов.

Таким образом, если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, является деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, указанная в подп."я.7" п.8 ч.1 ст.58 Федерального закона N 212-ФЗ (код ОКВЭД 72), включающая деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов (код ОКВЭД 72.40), то страховые взносы в ПФ РФ в 2011 г. уплачиваются такой организацией по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности.

Заместитель руководителя департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Министерства здравоохранения и социального развития РФ Л.А. Котова

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 июня 2011 г. N 03-11-06/2/97

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 08.06.2011 N 25 по вопросу применения налогоплательщиком, применяющим УСН, пониженных тарифов страховых взносов и сообщает следующее.

Статьей 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФ РФ, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) установлены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков данных взносов в переходный период 2011-2019 годов. В частности, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов в течение 2011-2012 годов (подп."ч" п.8 ч.1 и ч.3.2. ст.58 Федерального закона N 212-ФЗ).

При этом на основании положений ч.1.4. ст.58 Федерального закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст.346.15 НК РФ. Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в п.8 ч.1 ст.58 Федерального закона N 212-ФЗ, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. В случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в п.8 ч.1 ст.58 Федерального закона N 212-ФЗ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет ПФ РФ в установленном порядке с взысканием с организации или индивидуального предпринимателя соответствующих сумм пеней.

Таким образом, условиями уплаты страховых взносов по пониженным тарифам являются обязательность использования налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения в отношении вида предпринимательской деятельности, который признается основным и доходы от осуществления которого составляют не менее 70% в общем объеме доходов.

В том случае, если налогоплательщик в отношении предпринимательской деятельности в виде оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств переведен на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности, а в отношении иных (не основных) видов предпринимательской деятельности применяет УСН, он не в праве уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам.

Заместитель директора Департамента Н.А. Комова

 

 

Письмо Министерства здравоохранения и социального развития РФ
от 14 июня 2011 г. N 2010-19
"О праве на уплату страховых взносов по пониженному тарифу на "вмененке""

Департамент развития социального страхования и государственного обеспечения рассмотрел обращение по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 2011 года организацией, применяющей УСН и занимающейся видом деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), и сообщает свое мнение.

Из запроса следует, что основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, является вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД, который поименован в п.8 ч.1 ст.58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

В соответствии со ст.58 Федерального закона N 212-ФЗ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах, установлен пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 18% при общем совокупном тарифе в государственные внебюджетные фонды в размере 26% на период 2011-2012 годов с переходом к общеустановленному тарифу 34% с 2013 года.

Перечень основных видов экономической деятельности (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) упомянутых плательщиков определен п.8 ч.1 ст.58 Федерального закона N 212-ФЗ.

Согласно ч.1.4 ст.58 Федерального закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг поданному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст.346.15 НК РФ.

Следовательно, если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, является вид деятельности, поименованный в п.8 ч.1 ст.58 Федерального закона N 212-ФЗ, то страховые взносы в ПФ РФ в 2011 году уплачиваются такой организацией по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности независимо от применяемого режима налогообложения по данному виду деятельности.

Таким образом, по мнению Департамента, основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, может являться вид деятельности, переведенный на ЕНВД.

В этом случае, при определении доли доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по виду экономической деятельности, переведенной на ЕНВД, плательщик страховых взносов применяет положения ст.346.15 НК РФ.

Учитывая изложенное, организация, применяющая УСН, основным видом экономической деятельности которой является вид деятельности, переведенный на ЕНВД, поименованный в п.8 ч.1 ст.58 Федерального закона N 212-ФЗ, вправе уплачивать страховые взносы в ПФ РФ в 2011 году по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности.

Заместитель директора Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России Л.А. Котова

 

 

Письмо Министерства здравоохранения и социального развития РФ
от 30 ноября 2011 г. N 5071-19
"О применении пониженного тарифа страховых взносов"

Департамент развития социального страхования и государственного обеспечения рассмотрел обращение Еженедельной профессиональной газеты "Учет. Налоги. Право" по вопросу определения основного вида деятельности организации в целях применения пониженного тарифа страхового взноса на обязательное пенсионное страхование и сообщает.

В соответствии с положениями статьи 58 федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - федеральный закон N 212-ФЗ) пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 18% установлен для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих свою основную деятельность в производственной и социальной сфере.

Перечень основных видов экономической деятельности (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности - ОКВЭД) упомянутых плательщиков определен п.8 части 1 ст.58 Федерального закона N 212-ФЗ.

Согласно части 1.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст.346.15 НК РФ.

Основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком страховых взносов путем представления в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР (утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 12.11 2009 N 894н), в котором плательщики страховых взносов должны отражать долю доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов.

Информация о видах экономической деятельности организации, содержащаяся в выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, не увязывается с порядком признания вида экономической деятельности плательщика основным видом деятельности в целях применения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Заместитель директора департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России Л.А. Котова

 

Совмещение спецрежимов: делим страховые взносы

При совмещении специальных налоговых режимов в виде ЕНВД и УСНО хозяйствующие субъекты сталкиваются со сложностями по распределению страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности по видам деятельности.

В данной статье с учетом разъяснений контролирующих органов расскажем, как разрешить поставленную задачу, а также рассмотрим отдельные моменты, с которыми могут столкнуться хозяйствующие субъекты при совмещении спецрежимов.

Законодательные нормы

Прежде чем начать разговор, следует напомнить общие правила учета расходов на обязательное социальное страхование и пособий по временной нетрудоспособности.

Учитывая положения гл. 26.2, 26.3 НК РФ, все хозяйствующие субъекты, применяющие УСНО и спецрежим в виде ЕНВД, являются плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование за всех своих работников независимо от того, какой деятельностью они заняты.

Если говорить об "упрощенцах", то здесь порядок уменьшения налога на страховые взносы зависит от того, какой объект налогообложения выбрал хозяйствующий субъект:

1) с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" налогоплательщики списывают страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности в составе расходов, участвующих при формировании налогооблагаемой базы по единому налогу, уплачиваемому при УСН (подп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ);

2) в случае использования объекта налогообложения "доходы" взносы и пособия уменьшают единый налог в соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ.

В Письме от 14.11.2011 N 03-11-11/282 Минфин пришел к выводу, что уменьшить сумму единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, можно только на сумму страховых взносов, которые исчислены и уплачены за соответствующий отчетный период.

К сведению. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ*(1) за счет собственных средств хозяйствующий субъект обязан оплачивать первые три дня болезни работника. Начиная с четвертого дня выплата пособия осуществляется за счет бюджета ФСС. В связи с этим единый налог можно уменьшить только на ту часть пособия, которая оплачена за счет собственных средств работодателя (письма МФ РФ от 13.12.2011 N 03-11-06/2/169, от 14.11.2011 N 03-11-11/282). Выплаты из бюджета ФСС не уменьшают единый налог, уплачиваемый по УСНО.

Аналогичная норма действует и в отношении "вмененщиков" (п. 2 ст. 346.32 НК РФ): сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Необходимо отметить, что с 1 января 2010 года в пенсионном законодательстве отсутствует такое понятие, как фиксированный платеж. Согласно ст. 28 Федерального закона N 167-ФЗ*(2) индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Федеральным законом N 212-ФЗ*(3).

П.1 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать соответствующие страховые взносы в ПФР и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоим<