Тема: Учет расчетов с персоналом по оплате труда – 4 часа

Бухгалтерский учет

Учет расчетов с персоналом по оплате труда – 4 часа

Учет финансовых результатов – 4 часа

Учет денежных средств – 4 часа

Вопросы для самопроверки

1. Каким нормативным документом регулируются взаимоотношения работника и работодателя по труду, выработке и заработной плат?

2. Какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии?

3. Какие виды оплат включаются в основную заработную плату?

4. Какие виды оплат включаются в дополнительную заработную плату?

5. Каким нормативным документом регулируются взаимоотношения работника и работодателя по пособиям по временной нетрудоспособности?

6. Как рассчитать пособия по временной нетрудоспособности?

7. Как рассчитать заработную плату за отпуск?

8. Какие удержания производятся из заработной платы?

9. На каком счете учитываются расчеты по оплате труда?

10. На каком счете учитываются расчеты по социальному страхованию и соцобеспечению?

11. Что такое депонированная заработная плата?

12. Как отразить на счетах бухгалтерского учета депонированную заработную плату?

Бухгалтерский учет финансовых результатов от основной деятельности

В бухгалтерском учете конечный финансовый результат определяется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счета характеризует финансовый результат деятельности организации с начала отчетного периода (дебетовое – убыток, кредитовое – прибыль).

На счете 99 «Прибыли и убытки» хозяйственные операции отражаются нарастающим итогом за год. Конечный финансовый результат слагается из:

· прибыли (убытка) от обычных видов деятельности;

· сальдо прочих доходов и расходов;

· налога на прибыль, сумм причитающихся налоговых санкций.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.4 «Акцизы»;

90.5 «Налог с продаж»;

90.6 «Экспортные пошлины»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом.

В конце месяца на счете 90 «Продажи» определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Налог с продаж», 90.6 «Экспортные пошлины». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом делается запись:

Д-т сч. 90.9«Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, в течение года субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» на отчетную дату, имеют сальдо, а синтетический счет 90 «Продажи» — сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета к счету 90 закрываются внутренними записями:

Дебе-т сч. 90.1 К-т сч. 90.9 – выручка

Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.2 – себестоимость продаж

Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.3 – НДС

Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.4 – акцизы

Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.5 – налог с продаж

Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.6 – экспортные пошлины и др.

Типовые бухгалтерские проводки по учету прибыли и убытков от обычных видов деятельности приведены в табл. 1.

Таблица 1

Типовые бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов от прочей деятельности

Типовые бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов от прочей деятельности

Учет использования прибыли

Согласно законодательству распределению подлежит прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и штрафных санкций за нарушение финансовой дисциплины, т. е. нераспределенная прибыль. Нераспределенная прибыль – это накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом делается запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного года списывается в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д-т сч. 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям организации.

Акционеры или участники могут принимать решение о распределении прибыли, направляемой на выплату дивидендов. Основными нормативными документами, определяющими порядок начисления дивидендов, являются ФЗ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и ФЗ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др.

Необходимым условием при решении вопроса о направлении прибыли на выплату дивидендов является наличие у организации прибыли по итогам отчетного периода и прибыли, полученной за предшествующие годы. Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров (участников) 2/3 голосов. Как правило, такое решение принимается после утверждения годового отчета. Однако акционеры (участники) могут принимать решение о распределении прибыли (выплате дивидендов) ежеквартально или раз в полгода.

Величина прибыли, направляемая на выплату дивидендов, определяется общим собранием на основании сведений, представленных советом директоров или руководителем организации.

Доходы, выплачиваемые акционерам (участникам) организации, являются объектом налогообложения. У организаций дивиденды включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, у физических лиц образуют доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц.

Во всех случаях за правильное исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога с доходов в виде дивидендов ответственность несет организация, выплачивающая доходы.

При выплате дивидендов иностранным организациям следует принимать во внимание межправительственные соглашения во избежание двойного налогообложения. С большинством государств у России заключены соглашения, в соответствии с которыми доходы от капитала (дивиденды) подлежат налогообложению в государстве, являющемся источником выплаты. Таким образом, налоги с дивидендов российские организации, как правило, удерживают и уплачивают в соответствии с налоговым законодательством России.

При налогообложении дивидендов, выплачиваемых российским организациям, налог уплачивается с разницы между суммой выплачиваемых дивидендов и суммой дивидендов, полученных организацией в налоговом периоде.

Налог на доходы физических лиц составляет 9 % и перечисляется в бюджет не позднее дня, в котором выплачиваются дивиденды. Налог на прибыль перечисляется в бюджет в течение 10 дней с момента выплаты дохода.

Необходимо иметь в виду, что налоговый агент, выплачивающий дивиденды, удерживает налог на прибыль у получателя доходов лишь в том случае, если получатель доходов (акционер, участник) является плательщиком налога на прибыль. Если российская организация — получатель доходов переведена на упрощенную систему налогообложения, исчислять и удерживать налог на прибыль не следует. Освобождение от налогообложения дивидендов осуществляется на основании извещения, полученного от акционера (частника) о применении им упрощенной системы налогообложения. В этом случае выплата дивидендов осуществляется в полной сумме, без удержания налогов.

В бухгалтерском учете на сумму начисленных дивидендов делается запись:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет, «Расчеты по выплате доходов».

Удержание налога с доходов физических лиц (дивидендов) отражается записью:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сведения о выплаченных доходах по форме 2-НДФЛ представляются в налоговый орган в срок до 1 апреля года, следующего за годом, в котором выплачен доход.

При удержании налога на прибыль с сумм, причитающихся к выплате акционерам (участникам) — юридическим лицам, делается запись:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В налоговый орган представляется расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ), удерживаемого налоговым агентом.

О суммах выплаченных доходов организации представляют в налоговый орган налоговые декларации (по налогу на прибыль) или сведения (по налогу на доходы физических лиц).

Сведения о доходах, выплачиваемых физическому лицу, представляются в срок до 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов, по форме НДФЛ-2. Если акционер является одновременно работником предприятия, то сведения представляются один раз, одновременно со сведениями о заработной плате и иными доходами.

Информация о доходах, выплаченных российским организациям и физическим лицам, представляется в срок не позднее 28 дней после окончания отчетного периода, в котором выплачен доход, и по итогам года — не позднее 28 марта. К декларации прилагается расшифровка (реестр) начисленных сумм дивидендов по каждой российской организации с указанием полного наименования, юридического адреса, ИНН, фамилии руководителя, контактного телефона, суммы дохода и суммы удержанного налога.

Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов. При этом делается запись:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По решению собрания акционеров прибыль может быть направлена на:

· Увеличение уставного капитала с одновременным увеличением доли каждого учредителя в уставном капитале. При этом делается запись:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

и

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

· Увеличение резервного капитала. При этом делается запись:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 82 «Резервный капитал».

· На покрытие убытков прошлых лет. При этом делается запись:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т сч. 84 «Непокрытый убыток».

Типовые бухгалтерские проводки по учету использования прибыли приведены в табл. 5.

 

 

Таблица 5

Вопросы для самопроверки

1. Что понимается под финансовыми вложениями?

2. Какие виды ценных бумаг вы знаете?

3. В какой оценке принимаются ценные бумаги к учету?

4. На каком бухгалтерском счете учитывается наличие и движение финансовых вложений?

5. В каком учетном регистре организуется аналитический учет финансовых вложений?

6. В каких случаях рассчитывается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги?

7. На каком счете учитывается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги?

8. Какая информация о финансовых вложениях отражается в бухгалтерской отчетности?

 

Учет денежных средств – 4 часа

Инвентаризация кассы

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассира в каждой организации производится инвентаризация средств в кассе с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверки других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

Приказ о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-22) является письменным заданием, определяющим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации, а также состав комиссии; подписывается руководителем; вручается представителю комиссии, регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23).

Комиссия проводит проверку фактического наличия денежных средств, ценностей и документов, находящихся в кассе путем полного пересчета и составляет акты по форме № ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств».

В результате инвентаризации средств в кассе могут быть обнаружены недостача или излишки.

Порядок ведения кассовых операций систематически проверяется банком, обслуживающим данную организацию.

Проверка банка проводится не реже 1 раза в 2 года.

За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций взимается штраф.

С 1 июля 2002 г. в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях предусмотрено наложение административного штрафа за превышение лимита кассы, за осуществление расчетов наличными с другими организациями сверх установленных размеров, за неоприходование (неполное оприховодание) в кассу денежной наличности на должностных лиц организации в сумме 4000 – 5000 руб., на юридических лиц в размере 40 000 – 50 000 руб.

Содержание операций

Корреспонденция счетов

Дебет Кредит 1 Поступили в кассу денежные средства от покупателей и заказчиков 50 62 2 Поступили денежные средства с расчетного счета на выплату заработной платы и хозяйственные нужды 50 51 3 Поступил в кассу остаток неизрасходованного аванса 50 71 5 Выдана из кассы заработная плата 70 50 6 Выдан аванс на командировочные расходы 71 50 7 В результате инвентаризации выявлены излишки денежных средств в кассе 50 91-1 8 В результате инвентаризации выявлены недостачи денежных средств в кассе 94 50 9 Поступили в кассу средства от учредителей в счет вклада в уставный капитал 50 75 10 Выданы из кассы дивиденды учредителям 75 50 11 Поступили в кассу средства в возмещение выявленной ранее недостачи 50 73

Содержание операций

Корреспонденция счетов

Дебет Кредит 1 Зачислена на расчетный счет выручка от продажи продукции 51 62 2 Зачислен на расчетный счет краткосрочная ссуда банка 51 66 3 Зачислены на расчетный счет средства депонированной заработной платы 51 50 4 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам 60 51 5 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности бюджету по налогам и сборам 68 51 6 Перечислены с расчетного счета платежи во внебюджетные фонды 69 51 7 Поступило в кассу с расчетного счета на выплату заработной платы 50 51 8 Перечислены с расчетного счета в погашение задолженности за потребленную электрознергию 76 51 9 Перечислены с расчетного счета авансовые платежи по арендной плате 76 501 10 Зачислены на расчетный счет штрафы за нарушения договорной дисциплины 51 91-1

Вопросы для самопроверки

1. Какими документами оформляются кассовые операции?

2. Всегда ли обязательна на расходных кассовых ордерах подпись руководителя организации?

3. Допускаются ли исправления в приходных и расходных кассовых ордерах?

4. Назовите основные правила ведения кассовой книги.

5. Каков порядок документирования движения денежных средств в кассе организации?

6. Каковы правила расчетов наличными денежными средствами из кассы с другими юридическими лицами?

7. С какими счетами корреспондирует счет 50 «Касса» при поступлении денежных средств и их расходовании?

8. Каков порядок открытия расчетных счетов организации?

9. Какими первичными документами оформляются операции по расчетным счетам организации?

10. Для каких целей используются выписки с расчетных счетов в банках?

11. Как организуется синтетический учет на счете 51 «Расчетные счета»?

12. Какие субсчета открываются к счету 52 «Валютные счета»?

13. Каким образом осуществляется учет переводов в пути?

14. На каких счетах учитывают курсовые разницы?

15. Как организуется синтетический и аналитический учет на счете 52 «Валютные счета»?

16. Составьте бухгалтерские записи, отражающие продажу иностранной валюты.

17. Составьте бухгалтерские записи, отражающие покупку иностранной валюты.

18. Каков порядок отражения операций при аккредитивной форме расчетов?

19. Какие разделы содержатся в отчете о движении денежных средств?

20. Какая информация движении денежных средств должна раскрываться в бухгалтерской отчетности?

Бухгалтерский учет

Учет расчетов с персоналом по оплате труда – 4 часа

Учет финансовых результатов – 4 часа

Учет денежных средств – 4 часа

Тема: Учет расчетов с персоналом по оплате труда – 4 часа

Расчеты по оплате труда включают в себя:

1. Определение величины заработной платы, причитающейся работнику в соответствии с качеством и количеством затраченного труда, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера.

2. Определение удержаний с заработной платы.

3. Определение суммы заработной платы, подлежащей выдаче работнику в окончательный расчет и взятой на хранение (депонированной заработной платы).

Различают повременную и сдельную формы оплаты труда. При планировании, учете и калькулировании различают основную и дополнительную заработную плату.

Основная заработная плата – это заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, сдельным расценкам и должностным окладам; премии и вознаграждения, носящие систематический характер; выплата разницы в окладах при временном замещении; оплата сверхурочной работы; оплата работы в ночное время; оплата работы в выходные и праздничные дни и другие доплаты и надбавки, предусмотренные трудовыми договорами за отработанное время.

Заработная плата рабочего-повременщика определяется путем умножения часовой или дневной тарифной ставки на число фактически отработанных часов или дней.

При повременно-премиальной форме оплаты труда помимо заработной платы за отработанное время работнику выплачивается премия, которая устанавливается в процентах к заработку, начисленному за фактически отработанное время.

Заработная плата рабочего-сдельщика определяется путем умножения сдельной расценки на количество фактически произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

При сдельно-премиальной системе оплаты труда рабочим дополнительно к заработной плате начисляется премия за перевыполнение установленных норм выработки, качество работы, срочность выполнения работы и др.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда сдельные твердые расценки увеличиваются дифференцированно в зависимости от степени перевыполнения установленных норм выработки.

Заработная плата работников, которым согласно штатному расписанию установлен должностной оклад, определяется исходя из среднедневной заработной платы за расчетный месяц и числа фактически отработанных рабочих дней в месяце.

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы – не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере.

В соответствии со ст. 154 ТК РФ минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время составляет 20 % от часовой тарифной ставки за каждый час работы в ночное время (с 22.00 до 06.00 часов).

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.

Дополнительная заработная плата – это заработная плата, начисленная за неотработанное время, подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством, в частности:

· заработная плата за ежегодный основной и дополнительный оплачиваемые отпуска;

· оплата времени простоев не по вине работника;

· оплата льготных часов при укороченном рабочем дне для подростков;

· выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

· выплата выходного пособия к дополнительной компенсации при увольнении работника, а также выплаты в размере среднего заработка на период его трудоустройства;

· выслуга лет;

· другие случаи полного или частичного сохранения средней заработной платы (время командировок, медосмотров, переводов на другую работу).

Определение размера составляющих дополнительной заработной платы основано на расчете средней заработной платы (среднего заработка).

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднедневного заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая учитываемые премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и компенсаций за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода работника в отпуск) на 12 и на 29,4.

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения среднемесячного числа календарных дней (29,4) на частное от деления количества календарных дней, приходящихся на время, отработанное в не полностью отработанном месяце, на количество календарных дней этого месяца.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

· ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

· премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

Вопросы для самопроверки

1. Каким нормативным документом регулируются взаимоотношения работника и работодателя по труду, выработке и заработной плат?

2. Какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии?

3. Какие виды оплат включаются в основную заработную плату?

4. Какие виды оплат включаются в дополнительную заработную плату?

5. Каким нормативным документом регулируются взаимоотношения работника и работодателя по пособиям по временной нетрудоспособности?

6. Как рассчитать пособия по временной нетрудоспособности?

7. Как рассчитать заработную плату за отпуск?

8. Какие удержания производятся из заработной платы?

9. На каком счете учитываются расчеты по оплате труда?

10. На каком счете учитываются расчеты по социальному страхованию и соцобеспечению?

11. Что такое депонированная заработная плата?

12. Как отразить на счетах бухгалтерского учета депонированную заработную плату?