Тема 31. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Добавленная стоимость. Налог на добавленную стоимость (НДС). Объект налого- обложения налога на добавленную стоимость. Облагаемый налогом оборот. Особенности определения облагаемого оборота. Плательщики налога на добавленную стоимость. Льго- ты и освобождение от НДС. Элементы социальной политики государства в части обложе- ния НДС. Денежные расчеты и финансовые операции, не облагаемые НДС. Льготы по налогообложению НДС на обороты по реализации товаров. Льготы по НДС на обороты, совершаемые с участием органов государственной власти и управления. Размер ставок НДС. Порядок исчисления и уплаты налога. Величина НДС, подлежащая взносу в бюд- жет. Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога.

Изучив данную тему, студент должен знать:

- определение понятия «добавленная стоимость» и «налог на добавленную стои- мость»;

- объекты налогообложения НДС;

- облагаемый налогом оборот;

- плательщиков НДС;

- размер ставки НДС;

- специфику исчисления величины НДС, подлежащей взносу в бюджет;

- ответственность за правильность и своевременность уплаты налога;

уметь:

- анализировать особенности определения облагаемого оборота налогом на добавленную стоимость;

- анализировать льготы по обложению НДС, которые устанавливаются в отноше- нии социально значимых товаров, работ, услуг в целях ограничения роста цен;

- анализировать элементы социальной политики государства в части обложении

- анализировать денежные расчеты и финансовые операции, которые не облагаются

- анализировать льготы по обложению НДС, которые распространяются на обороты по реализации товаров;

- анализировать льготы по НДС, которые распространяются на обороты, совершаемые с участием органов государственной власти и управления;

- анализировать иностранные инвестиции и импорт отдельных товаров, которые не облагаются НДС;

- анализировать порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Методические рекомендации:

При изучении данной темы студенту необходимо особое внимание на определение понятия «добавленная стоимость» и «налог на добавленную стоимость». Важно разо- браться в том, что на всех стадиях производства и реализации товаров, продукции, работ и услуг создается добавленная стоимость - разница между стоимостью реализованных то- варов, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки произ- водства и обращения. Часть добавленной стоимости является объектом налогообложения. Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный федеральный налог, выполняющий в основном фискальную функцию и использующийся в целях регулирования доходной базы региональных и местных бюджетов. Объектами налогообложения служат обороты по реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможен- ным законодательством РФ. Облагаемый налогом оборот - это стоимость реализуемых товаров, исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг.

Далее студенту необходимо уделить особое внимание изучению особенностей определения облагаемого оборота. Очень важно проанализировать плательщиков налога на добавленную стоимость. Плательщиками налога являются: предприятия и организа- ции, осуществляющие предпринимательскую деятельность; полные товарищества, реали- зующие товары, работы, услуги от своего имени; индивидуальные частные предприятия; филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары, работы, услуги; международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие  предпринимательскую деятельность на территории РФ. Плательщиками НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с та- моженным законодательством РФ.

Затем обратите Ваше внимание на то, что отдельные категории товаров и платель- щиков освобождаются от НДС. Льготы устанавливаются, как правило, в отношении со- циально значимых товаров, работ, услуг в целях ограничения роста цен. Важно разобрать- ся в том, что в целях стимулирования экспорта и повышения конкурентоспособности то- варов отечественного производства от НДС освобождаются экспортируемые товары соб- ственного производства и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и транзиту иностранных грузов через территорию РФ при условии предоставления в налоговые орга- ны документов, подтверждающих реальный экспорт товаров. На практике зачастую имеет место фиктивный экспорт или реэкспорт отечественных товаров, который позволяет по- лучать дополнительный доход от реализации товаров на внутреннем рынке. В последние годы усилен контроль за экспортными операциями как по линии налогового законода- тельства, так и по линии ГТК РФ, обеспечивающего его поступление в бюджет.

Следует заострить внимание на то, что предприятия, реализующие товары, как освобождаемые от НДС, так и облагаемые налогом, имеют право на получение льгот только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких това- ров. Раздельный учет необходимо вести и предприятиям торговли и общественного пита- ния для использования различных ставок НДС. Перечень товаров, освобождаемых от НДС, является единым на всей территории РФ.

В процессе изучения данной темы особое внимание необходимо уделить ставка НДС. Важно разобраться в том, что они установлены в следующих размерах: 10% - по хлебу и хлебобулочным изделиям, молоку и молокопродуктам, кроме мороженого, про- дуктам детского и диабетического питания; 20% - по остальным товарам. В торговле и общественном питании расчет НДС производится от суммы полученного дохода по рас- четным ставкам в размере соответственно 9,09 и 16,67%. При отсутствии аналитического учета по видам реализуемых товаров НДС исчисляется по ставке 16,67%.

В завершении изучения темы студенту следует внимательно изучить порядок ис- числения и уплаты налога. Реализация товаров предприятиям производится по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. В расчетных документах на реализуемые товары сумма налога указывается отдельной строкой. Реализация товаров населению производит- ся по ценам и тарифам, включающим в себя сумму НДС по установленной ставке. Налог на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основ- ные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей, не относится на издержки производства и обращения. Очень важно разобраться в том, что величина НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, работы, услуги, стои- мость которых относится на издержки производства и обращения.

Литература:

1. Государственные и муниципальные финансы. Учебник / Под ред.И.Д.Мацкуляка. -

М.: РАГС, 2009. – 680 с  Гриф

2. Деньги. Кредит. Банки. Учебное пособие / Под ред.О.И.Лаврушина. – М.: КНО- РУС, 2009. – 320с

3. Полякова Е.В. Финансы и кредит. Учебное пособие. – М.: Экзамен, 2008. – 259с

4. Финансы и кредит: электронный учебник / Под ред.Т.М.Ковалевой. – М.: КНОРУС, 2011.

Контрольные вопросы и задания для самопроверки:

1) Дайте определение понятиям «добавленная стоимость» и «налог на добавленную стоимость».

2) Что служит объектом налогообложения налога на добавленную стоимость?

3) Что включается в облагаемый оборот налогом на добавленную стоимость?

4) Каковы особенности определения облагаемого оборота налогом на добавленную стоимость?

5) Кто является плательщиком налога на добавленную стоимость?

6) Какие категории товаров и плательщиков освобождаются от НДС?

7) В каких размерах установлены ставки НДС?

8) Каков порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС)?

9) Каким образом определяется величина НДС, подлежащая взносу в бюджет?

10) На кого возлагается ответственность за правильность и своевременность упла- ты налога?

 

 

Тема 32. Акцизы

Плательщики акцизов. Объекты налогообложения акцизами. Порядок исчисления акцизов. Порядок уплаты акцизов.

Изучив данную тему, студент должен знать:

- определение понятия «акцизы»;

- плательщиков акцизов;

- порядок исчисления и уплаты акцизов;

уметь:

- анализировать перечень товаров, которые облагаются акцизами;

- анализировать объекты налогообложения НДС.

Методические рекомендации:

При изучении данной темы студенту необходимо особое внимание на определение понятия «акцизы». Важно разобраться в том, что акцизы относятся к косвенным налогам, включаемым в цену товара. Ими облагается установленный законом перечень товаров, включая: спирт этиловый из всех видов сырья, кроме спирта коньячного, спирта-сырца  и спирта денатурированного, спиртосодержащая продукция, кроме денатурированной, ал- когольная продукция: спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и другая пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5% от объема единицы алкогольной продукции, кроме виноматериалов, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили, кроме автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию РФ, реализуемых инвалидам в поряд- ке, определяемом Правительством РФ, отдельные виды минерального сырья в соответ- ствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ. Перечисленные выше группы това- ров называются подакцизными товарами.

Далее необходимо изучить плательщиков акцизов. Важно проанализировать, что плательщиками акцизов являются: 1) по подакцизным товарам, производимым на терри- тории РФ, в том числе из давальческого сырья, - производящие и реализующие их пред- приятия - юридические лица, их филиалы и другие обособленные подразделения, имею- щие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные юридические лица, между- народные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории РФ, ино- странные организации, не имеющие статуса юридического лица, и простые товарищества, индивидуальные предприниматели; 2) по подакцизным товарам, используемым для про- изводства товаров, не облагаемых акцизами, и для собственных нужд, - (производящие их организации); 3) по подакцизным товарам, производимым за пределами территории  РФ из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в каче- стве налогоплательщиков и РФ, - организации - собственники давальческого сырья; 4) ор- ганизации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и бесхозяйных по- дакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу госу- дарства; 5) организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами, или использующие эти това- ры при производстве неподакцизных товаров.

Затем необходимо студенту обратить внимание на объекты налогообложения. Важно разобраться в том, что ставки акцизов по подакцизным товарам, кроме подакциз- ных видов минерального сырья, в том числе ввозимым на территорию РФ, являются еди- ными на всей территории РФ и устанавливаются законом в процентах к стоимости това- ров по отпускным ценам без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения. Ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора по отдель- ным видам подакцизных товаров утверждаются Правительством РФ.

В процессе анализа материала по данной теме, необходимо изучить ставки акцизов и порядок их определения по подакцизным видам минерального сырья, кроме нефти, включая газовый конденсат, утверждаются Правительством РФ дифференцирование дня отдельных месторождений в зависимости от их горно-геологических и экономико- географических условий. Дифференцированные ставки акцизов на нефть, включая стаби- лизированный газовый конденсат, утверждаются Правительством РФ для отдельных ме- сторождений в соответствии со средневзвешенной ставкой акциза в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий.

В завершении изучения темы студенту следует заострить свое внимание на порядке исчисления и уплаты акцизов. Важно разобраться в том, что сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно. В расчетных документах и первичных учетных доку- ментах, в том числе счетах-фактурах, она выделяется отдельной строкой. При использо- вании в качестве сырья подакцизных товаров, кроме подакцизных видов минерального сырья, по которым уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использо- ванному для его производства. Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам виноградным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по спирту этилово- му, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериа- лов, в дальнейшем использованных для производства этих вин и напитков. При этом от- рицательная разница между суммами акциза, уплаченными по подакцизным товарам, ис- пользованным в качестве сырья, для производства других подакцизных товаров, и сумма- ми акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит, а относится на финансовые результаты. Плательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, налоговый расчет - декларацию. Моментом реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, является день отгрузки. Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на соответ- ствующий финансовый год. Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств - участников СНГ, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения.

Литература:

1. Грязнова А.Г. Финансы. Учебник / А.Г.Грязнова. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 357с

2. Давыдов Я.В. Финансы. Учебное пособие / Я.В.Давыдов. – М.: Приор-издат, 2010.

– 320с

3. Колпакова Г.М. Финансы. Денежное обращение. Кредит. Учебное пособие /

Г.М.Колпакова. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 496с.

Контрольные вопросы и задания для самопроверки:

1) Дайте определение понятию «акцизы».

2) Кто является плательщиками акцизов?

3) Перечислите объекты налогообложения акцизами. Дайте им краткую характеристику?

4) Кем утверждаются ставки акцизов и порядок их определения?

5) Каков порядок исчисления и уплаты акцизов?