Особый порядок перехода права собственности.

  В договоре купли-продажи вы можете предусмотреть усло­вие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как то­вары будут оплачены или доставлены в определенный пункт). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

Товары, которые вы передали покупателю по договору с осо­бым порядком перехода права собственности, учитывайте на сче­те 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.

Если в договоре предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после их опла­ты, вы должны отразить выручку только после получения денег от покупателя.

Рассмотрим порядок учета таких операций у продавца и по­купателя.

Учет у продавца

При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым порядком перехода права собственности сде­лайте проводку:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 (43)

- отгружены товары (готовая продукция) по договору с осо­бым порядком перехода права собственности.

После получения от покупателя средств в оплату товаров от­разите выручку от продажи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции).

Затем спишите фактическую себестоимость товаров (готовой продукции):

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

- списана себестоимость проданных товаров (готовой про­дукции).

Начислите налог на добавленную стоимость (если товары (го­товая продукция) этим налогом облагаются):

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС с выручки от продажи (если выручку для це­лей налогообложения ваша организация определяет по отгрузке);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

- начислен НДС с выручки от продажи (если выручку для целей
налогообложения ваша организация определяет по оплате).

В конце месяца определите финансовый результат от прода­жи (прибыль или убыток):

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

- отражена прибыль от продажи. 

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

- отражен убыток от продажи.

 

Учет у покупателя

До оплаты товаров покупатель должен отразить их сто­имость на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценно­сти, принятые на ответственное хранение»:

ДЕБЕТ 002

- поступили товары по договору с особым порядком перехо­да права собственности.

После оплаты товаров покупатель должен отразить их сто­имость на счетах учета материально-производственных запасов или вложений во внеоборотные активы:

КРЕДИТ 002

- списана стоимость товаров, принятых на ответственное
хранение;

ДЕБЕТ 41 (10, 08,...) КРЕДИТ 60

- оплаченные товары (материалы, оборудование) приняты
на баланс;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- учтен НДС по оприходованным товарам (материалам, обо­
рудованию).

Пример 9:

ЗАО «Актив» отгрузило 000 «Сатурн» партию товаров. Согласно договору, покупатель приобретает право собственно­сти на товары только после их оплаты. Цена товаров -240 000 руб. (в том числе НДС – 36 610 руб.), себестоимость -120 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие бухгалтерские записи.

В момент отгрузки товаров:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

- 120 000 руб. - отгружены товары покупателю.

В момент оплаты товаров:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 240 000 руб. - получены деньги от покупателя в оплату
товаров;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 240 000 руб. - отражена выручка от продажи;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

- 120 000 руб. - списана себестоимость отгруженных то­
варов;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 36 610 руб. - начислен НДС.

В конце месяца бухгалтер «Актива» должен сделать запись:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

- 83 390 руб. (240 000 – 36 610 - 120 000) - отражен фи­нансовый результат от продажи товаров.

Бухгалтер «Сатурна» должен сделать следующие бухгалтерские записи. При получении товаров:

ДЕБЕТ 002

- 240 000 руб. - поступили товары по договору с особым
порядком перехода права собственности.

При оплате товаров:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 240 000 руб. - перечислены денежные средства в опла­
ту товаров;

КРЕДИТ 002

- 240 000 руб. - списана с забалансового счета стоимость
товаров, принятых на ответственное хранение;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

- 203 390 руб. - оплаченные товары приняты на баланс;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 36 610 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- 36 610 руб. - произведен налоговый вычет.

В договоре поставки товаров (например, на экспорт) вы мо­жете предусмотреть, что право собственности на товары перехо­дит к покупателю после их доставки в определенный пункт (до границы, до пристани, до борта судна и т. д.). В этом случае на счете 45 «Товары отгруженные» вы должны отразить себестоимость товаров, переданных перевозчику, но еще не доставленных до места, установленного договором.

Часто организации для продажи своей готовой продукции используют услуги посреднической организации. В этом случае стоимость товаров будет числится на счёте 45 «Товары отгруженные» до того момента, пока Вы не получите от посредника отчёт (извещение) об их отгрузке конечному покупателю.

Пример 10:

ЗАО «Актив» передало 000 «Пассив» по договору комис­сии товары для реализации. Согласно договору, товары долж­ны быть проданы за 120 000 руб. (в том числе НДС – 18 305 руб.). Себестоимость товаров составляет 60 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения установлена в размере 10 процентов от стоимости проданных товаров.

Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

- 60 000руб. - отгружены товары посреднику для продажи;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90-1

- 120 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров
(после получения от посредника уведомления об их от­грузке конечному покупателю);

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

- 60 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 18 305 руб. - начислен НДС с выручки от продажи товаров;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- 120 000руб. - поступили денежные средства от покупа­телей.

Сумма вознаграждения посреднической организации со­ставит:

120 000 руб. х 10% = 12 000 руб. (в том числе НДС – 1 830 руб.).

Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 60

-10170 руб. (12000- 1830) - начислено вознаграждение посреднической организации;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 1830руб. - учтен НДС по посредническому вознаграж­дению;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 12 000 руб. - выплачено вознаграждение посреднику;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- 1830руб. - произведен налоговый вычет;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

- 10 170 руб. - списана сумма посреднического вознаграждения.

В конце месяца нужно определить финансовый результат от продажи товаров:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

- 48 000 руб. (120 000 - 60 000 – 1830 - 10 170) - отра­жена прибыль от продажи товара.

       3.2. Передача товаров по бартерному договору

Как правило, право собственности на товар, который вы пе­редаете по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он дол­жен передать взамен (если иное не предусмотрено договором). До этого момента стоимость товара, который вы передали покупате­лю по бартерному договору, нужно учитывать на счете 45.

При отгрузке товаров (готовой продукции) по товарообмен­ному договору сделайте бухгалтерскую запись:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 (43)

- отгружены товары (готовая продукция) по товарообменно­му договору.

После получения материальных ценностей, переданных в об­мен, сделайте бухгалтерскую запись:

ДЕБЕТ 41 (08,10,...) КРЕДИТ 60

- оприходованы материальные ценности, поступившие по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- учтен НДС по оприходованным ценностям.

Сразу же после оприходования поступивших ценностей от­разите выручку от продажи товаров (готовой продукции) и спи­шите их себестоимость:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции)
по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

- списана себестоимость проданных товаров (готовой про­дукции).

Начислите налог на добавленную стоимость, если товары (го­товая продукция) облагаются этим налогом:

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС с выручки от продажи.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

- отражена прибыль от продажи;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

- отражен убыток от продажи.

Выручка по товарообменному договору определяется исходя из цены полученных ценностей, по которой они покупаются орга­низацией в обычных условиях.

Пример 11:

ЗАО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор мены. ЗАО «Актив» передает по договору партию товаров. Себестои­мость товаров - 20 000 руб. В обычных условиях ЗАО «Актив» реализует такую же партию товаров за 36 000 руб. (в том числе НДС - 5491руб.).

В обмен на товары ЗАО «Актив» получает от 000 «Пассив» партию материалов. В обычных условиях ООО «Пассив» по­купает такую же партию материалов за 36 000 руб. (в том чис­ле НДС - 5491 руб.).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

- 20 000руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

- 30 509 руб. (36 000 - 5491) - оприходованы материалы,
полученные по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 5491 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 36 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

- 20 000руб. - списана себестоимость товаров, ранее от­
груженных по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

- 36 000 руб. - проведен зачет задолженностей;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- 5491 руб. - НДС по материалам списан в зачет из бюджета (произведен налоговый вычет).

УЧЕТ ВЫРУЧКИ ОТ ПРОДАЖИ.

 

 

Выручка - это сумма средств, которую вы получили или долж­ны получить от покупателей (заказчиков) за проданные им това­ры (продукцию, выполненные работы, оказанные услуги).

Сумма выручки отражается на субсчете 90-1, если она полу­чена от обычных видов деятельности вашей организации, то есть от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказа­ния услуг. На счете 90 «Продажи» также ведут учет всех доходов и расходов, связанных с осуществлением обычных видов дея­тельности организации.

Все организации к счету 90 должны открыть субсчета:

-90-1 «Выручка»;

- 90-2 «Себестоимость продаж»;

- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Также необходимо открыть субсчета, которые предназначе­ны для учета налогов, являющихся составной частью цены, а именно:

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

- 90-4 «Акцизы»,

- 90-5 «Экспортные пошлины»,

Такие субсчета вы должны открыть, если ваша организация является соответственно плательщиком НДС, акцизов, экспорт­ных пошлин или налога с продаж.

    Итак, сумма выручки, полученная от продажи продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, отражается на суб­счете 90-1 «Выручка».

  Для учета операционных и внереализационных доходов ис­пользуйте субсчет 91-1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

Как правило, обычные виды деятельности организации ука­заны в ее уставе (в разделе «Виды деятельности»). Однако часто в этом разделе устава бывает записано, что организация может осуществлять «любую деятельность, не запрещенную законода­тельством».

В таком случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если ваша организация получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5 процентов от об­щей суммы выручки за отчетный период.

При отражении в учете выручки от обычных видов деятель­ности вы должны сделать запись по кредиту субсчета 90-1:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- признана сумма выручки от продажи товаров (продукции,
выполнения работ, оказания услуг).

Отразить выручку в учете следует сразу после того, как право собственности на продаваемые вашей организацией товары (продукцию) перешло к покупателю (работа принята заказчи­ком, услуга оказана).

Как правило, это происходит в момент отгрузки товаров (продукции) или в момент передачи заказчику результатов вы­полненных работ (оказанных услуг).

Одновременно с отражением выручки вам следует списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных ра­бот, оказанных услуг) в дебет субсчета 90-2:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 (43, 45, 20,...)

- списана себестоимость проданных товаров (продукции,
выполненных работ, оказанных услуг).

По дебету субсчета 90-2 вы должны указать себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90-1.

В договоре купли-продажи вы можете предусмотреть, что право собственности переходит к покупателю не в момент отгруз­ки товара, а позже (например, после того, как товар будет, опла­чен). Договор, в котором содержится такое условие, называют еще «договором с особым переходом права собственности».

В этом случае вы должны отразить выручку только после по­лучения денег от покупателя.

Пример 12:

ЗАО «Актив» отгрузило покупателю товар. Согласно до­говору, покупатель приобретает право собственности на товар после его оплаты. Цена товара - 120 000 руб., себестоимость -60 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

- 60 000 руб. - отгружен товар покупателю;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 120 000 руб. - получены деньги от покупателя в оплату
товара;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 120 000руб. - отражена выручка от продажи;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

- 60 000 руб. - списана себестоимость отгруженных това­ров.

 

Учёт выручки организации, если цена установлена в условных денежных единицах.

В настоящее время покупатель по разным причинам задерживает оплату товаров и перечисляет деньги продавцу гораздо позже, чем предусмотрено в договоре. Для этого, чтобы избежать подобных ситуаций на практике, очень часто продавец товара устанавливает цену в условных денежных единицах или любой иностранной валюте. Так как на территории Российской Федерации расчёты должны производиться только в рублях, то данные суммы пересчитываются в рубли.

Если в договоре предусматривается условие, что товар оплачивается только в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то в учёте вы должны:

· отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);

· скорректировать (увеличить или уменьшить) выручку исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от покупателя.

 

Так как в договоре не зафиксирована конкретная сумма оплаты в рублях, то в бухгалтерском учёте согласно ПБУ №3/2000, возникают разницы, между оценкой товаров (работ, услуг) на дату их фактической отгрузки и фактической оплаты по договору суммы. Такие разницы получили название - суммовых. Различают положительные и отрицательные суммовые разницы.

Положительная суммовая разница возникает в учёте, если курс валюты на дату оплаты товара (работ,услуг) будет больше, чем на день его отгрузки. В этом случае Вам необходимо доначислить выручку, что отражается на счетах бухгалтерского учёта следующей бухгалтерской записью:

Дебет 62 Кредит 90 – 1

- доначислена выручка на сумму положительной курсовой разницы.

Сумма на которую следует доначислить выручку, рассчитывается следующим образом:

Стоимость товаров на день их оплаты

_

Стоимость товаров на день их отгрузки покупателю

=

Положительная курсовая разница

 

    Положительная курсовая разница по субсчёту 90 –1 включаются в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость.

Отрицательная курсовая разница возникает, если курс валюты на дату оплаты товаров меньше, чем на дату их отгрузки, на эту сумму Вам необходимо уменьшить выручку.

Сумма, на которую нужно уменьшить выручку, рассчитывается по формуле:

Стоимость товаров на день их отгрузки покупателю

_

Стоимость товара на день их оплаты

=

Отрицательная курсовая разница

 

Для этого в учёте Вы должны сделать сторнировочную бухгалтерскую запись:

Дебет 62 Кредит 90 - 1

  - уменьшена выручка на сумму отрицательной курсовой разницы.

Отрицательные курсовые разницы уменьшают оборот, облагаемый НДС.

Пример 13:

ЗАО «Актив» продаёт товар, цена которого согласно договора составляет 25 000 долларов США. Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на день оплаты.

Курс доллара США составил:

- на дату передачи товара покупателю – 27, 68руб./ USA;

- на дату оплаты товара – 28,05 руб./USA.

Бухгалтер должен в учёте сделать следующие бухгалтерские записи:

 Дебет 62 Кредит 90 – 1

- 692 000 руб. (25 000 USA х 27,68 руб./ USA) отражена выручка от продажи товаров (по курсу на день передачи товаров покупателю);

Дебет 51 Кредит 62

- 701 250 руб.(12 000 х 28,05 руб./USA) – поступили деньги от покупателя в оплату товара;

Дебет 62 Кредит 90 – 1

 - 9 250 (701 250 – 692 000) – доначислена выручка от продажи (отражена положительная суммовая разница).

Н АЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ.