Особенности учета транспортных расходов

Особый порядок предусмотрен для учета расходов по достав­ке товаров до склада организации (транспортных расходов). В бухгалтерском учете расходы по доставке товаров организации могут учитывать двумя способами:

· включать их в стоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01),

·  либо учитывать отдельно в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике.

Если в бухгалтерском учете организация учитывает транспортные расходы в стоимости товаров, то принципы распределения будут те же, что и для материалов.

Обычно торговые организации не включают расходы по доставке товаров в их стоимость, а учитывают в составе расходов на продажу на счете 44 «Расходы на продажу». На счете 44 также возможно учитывать ТЗР (транспортно – заготовительные работы) вариантно.

Прежде всего, если организация приходует товары по учетным ценам, нужно решить, выделять ли транспортные расходы из общей массы отклонений от учетной цены или нет. В первом случае транспортные расходы нужно учесть на отдельном субсчете «Транспортные расходы по доставке товаров до складов» к счету 44 «Расходы на продажу».

Если вы решите учитывать транспортные расходы на отдельном субсчете к счету 44, вы должны решить, считать ли издержки (транспортные расходы по доставке), приходящиеся на остаток товаров на конец отчетного периода, путем специального расчета или не считать. В зависимости от этого данный субсчет либо будет иметь переходящий остаток, либо на конец месяца он остатка иметь не будет.

Суть расчета заключается в нахождении среднего процента транспортных расходов. Он определяется как соотношение общей величины транспортных расходов к общей стоимости товаров, приобретенных за месяц. Причем и транспортные расходы, и стоимость товаров рассчитываются с учетом остатков на начало месяца. С помощью среднего процента транспортные расходы распределяются между реализованными за текущий месяц товарами и остатком товаров на конец месяца. Сумма издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, остается на счете 44 как его дебетовое сальдо. Остальные расходы списываются по окончании месяца в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Расходы на продажу».

Этот метод расчета также позволяет приблизить бухгалтерский учет к налоговому учёту. Однако для полного их совпадения необходимо, чтоб величина транспортных расходов и контрактная цена товара в обоих учетах были одинаковыми.

Если издержки обращения на остаток товаров вы решили не рассчитывать, то можно по окончании месяца все расходы, собранные на счете 44, списывать в дебет счета 90. Такой вариант разрешен пунктом 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно нему все коммерческие расходы, под которыми понимаются расходы на продажу, могут полностью включаться в себестоимость проданных товаров. В этом случае счет 44 не будет иметь сальдо на конец месяца.

Итак, вариантов учета много, все их мы назвали. Каждая организация имеет свою специфику транспортно-заготовительных расходов, и какой способ закрепить в учетной политике, каждый главный бухгалтер решает самостоятельно, опираясь на нормативные документы и свое профессиональное суждение.

В налоговом учете торговые организации всегда распределяют транспортные расходы между проданными товарами и остатком непроданных товаров. Механизм распределения закреплен в статье 320 НК РФ. Сумма расходов на доставку, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Списать расходы на продажу в торговых организациях мож­но двумя способами:

·    в полном объеме;

· пропорционально себестоимости проданных товаров (этим
способом списываются только транспортные расходы, учтен­ные на счете 44).

Порядок списания расходов на продажу должен быть за­креплен в учетной политике организации.

Пример 6:

000 «Нептун» является торговой организацией. В отчет­ном месяце затраты «Нептуна» составили:

- заработная плата работников - 24 000 руб.;

- единый социальный налог от суммы заработной платы -
8544руб.;

- оплата аренды помещения - 18 000 руб. (в том числе
НДС – 2746 руб.).

На текущий ремонт торгового оборудования были исполь­зованы материалы на сумму 3000 руб. Выручка от продажи то­варов составила 360 000 руб. (в том числе НДС – 54 915 руб.). Себестоимость проданных товаров - 210 000 руб. ООО «Не­птун» определяет выручку для целей налогообложения по от­грузке.

Бухгалтер «Нептуна» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

- 24 000 руб. - начислена заработная плата работникам
организации;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69

- 8544 руб. - начислен единый социальный налог;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

- 15 254 руб. (18 000 - 2746) - отражены расходы на арен­ду помещения:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 2746 руб. - учтен НДС по расходам на аренду;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10

- 3000 руб. - включена в состав расходов на продажу сто­имость материалов, использованных для ремонта тор­гового оборудования;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 360 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

- 210 000 руб. - списана себестоимость проданных това­ров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 54915 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

- 42254 руб. (24 000 + 8544 + 15 254 + 3000) - спи­саны расходы на продажу.

В конце месяца бухгалтер «Нептуна» определил финансо­вый результат от продажи товаров:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

- 52 831 руб. (360 000 - 210 000 – 54915 - 42254) - опре­делен финансовый результат от продажи товаров.

Рассмотрим, как списать расходы на продажу пропорцио­нально стоимости проданных товаров. Напомним, что пропорци­онально стоимости товаров, проданных в отчетном периоде, мо­гут списываться только транспортные расходы организации, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу».

   Расчет транспортных расходов, подлежащих списанию, де­лается ежемесячно.

 

В торговых организациях сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

· суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

· определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

· отношением определенной в п.1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;

· умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

 

Сумму транспортных расходов, подлежащую списанию, отнесите в дебет субсчета 90/2 «Себестоимость продаж». Сумма транспортных расходов, относящаяся к непроданным товарам, продолжает числиться на счете 44.

Пример 7:

Сумма транспортных расходов, числящаяся на счете 44 на начало месяца в 000 «Нептун», составила 20 000 руб. Сум­ма транспортных расходов за месяц составила 120 000 руб. Се­бестоимость товаров, проданных в течение месяца, составила 1 000 000 руб. Себестоимость остатка товаров на конец месяца составила 200 000 руб.

Определим величину транспортных расходов, подлежа­щих списанию в конце месяца в дебет субсчета 90-2.

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит:

(20 000 руб. + 120 000 руб.): (1 000 000 руб. + 120 000руб.)х 100 = 11,67%

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, составит:

200 000 руб. х 11,67% = 23 340 руб.

Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:

20 000 руб. + 120 000 руб. - 23 340 руб. = 116 660 руб.

При списании транспортных расходов бухгалтер «Непту­на» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

- 116 660 руб. - списаны на себестоимость продаж транс­портные расходы.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к непродан­ным товарам, - 23 340 руб. - остается числиться на счете 44.