Глава 1 Теоретические основы налогообложения заработной платы

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

 

Дипломная работа

 

 

Тема: Налогообложение заработной платы (на примере ОАО«Волжская межрегиональная распределительная компания» филиал Южные электрические сети)

 

Студент

   Мироненко Ирина Леонтьевна     (Ф.И.О.)   (подпись)

 

Руководитель

Штурмина Ольга Сергеевна

 

 

 

 

Рецензент

(Ф.И.О.)

Слугина Нина Вениаминовна

 

(подпись)

    (Ф.И.О.)   (подпись)

                                        

 

                                                                                                                Допустить к защите ГАК

                                                                                                                Зав. кафедрой

                                                                                                                ___________________

                                                                                                                               (Ф.И.О.)

                                                                                                                  «___»________2006г.

 

                                                                                                     

 

Ульяновск 2006

 Содержание

      

Введение……………………………………………………………………………………… Глава 1 Организация учета и налогообложение заработной платы на примере ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети»....................... 1.1 Краткая характеристика ОАО «Ульяновскэнерго» филиала «Южные электрические сети».................................................................................. 1.2 Организация учета и налогообложения заработной платы ……………….

3   5   5

1.3 Порядок исчисления и учет расчетов по социальному страхованию...............9 Глава 2 Учет и налогообложение заработной платы на примере ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети»...........................24 2.1 Учет и налогообложение заработной платы налогом на доходы физических лиц...............................................................................................24   2.2 Порядок исчисления и учет расчетов по социальному  страхованию и обеспечению........................................................................................46 2.3 Бухгалтерский учет расчетов с Пенсионным фондом…………………............46 2.4 Бухгалтерский учет расчетов по обязательному медицинскому страхованию....................................................................................... 58 2.5Бухгалтерский учет расчетов по обязательному медицинскому   страхованию……………………………………………………………........................60 2.6 Пути совершенствования налогообложении заработной платы………………62 Глава 3 Аудит налогообложения заработной платы………………………………..65 3.1 Методика проведения аудиторской проверки…………………………………...65 3.2 План и программа аудита…………………………………………………………68 3.3 Результаты аудиторской проверки………………………………………………72. Заключение …………………………………………………………………………...76 Приложения …………………………………………………………………………. 81

 

 

Введение

Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений, по трудовым и гражданско-правовым договорам облагаются налогами и сборами.

Не секрет что налоговое законодательство постоянно меняется. В частности принципиально изменен порядок расчета единого социального налога, который уплачивается в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды: в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды (федеральный и территориальный) обязательного медицинского страхования РФ. Контрольные функции по уплате ЕСН переданы налоговым органам.

Коснулись изменения при расчетах налоговой базы с сумм подарков и материальной помощи, утверждена новая справка по форме 2-НДФЛ, по-новому надо рассчитывать пособия по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам.

При этом практически в любой бухгалтерии учет заработной платы является одним из самых трудоемких и сложных. Этому способствует и тот факт, что любые начисления каждому работнику, как в бухгалтерском учете, так и в налоговой отчетности надо отражать обособленно. Вполне естественно, что в такой ситуации множество проблем и вопросов по налогообложению возникает у специалиста по бухгалтерскому учету.

Необходимо отметить, что в свете постоянно меняющегося законодательства в области налогообложения данная тема представляет определенный интерес для изучения и является актуальной на своевременном этапе развития экономических отношений.

Целью дипломной практики является изучение действующей системы налогообложения заработной платы на примере ОАО«Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» и разработка рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения заработной платы.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность единого социального налога, налога на доходы физических лиц;

- раскрыть порядок налогообложения заработной платы налогом на доходы физических лиц;

- рассмотреть состав выплат в пользу работников, на которые начисляются платежи единого социального налога;

- изучить порядок ведения бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

- ознакомиться с порядком уплаты налогов на заработную плату;

 - раскрыть порядок предоставления отчетности;

- разработать рекомендации по совершенствованию налогообложения расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Объектом изучения является ОАО«Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети». Филиал осуществляет следующие виды деятельности:

- оказание услуг по передаче и распределению электрической энергии;

 - оказание услуг по присоединению к электрическим сетям;

- оказание услуг по сбору, передаче и обработке технологической информации, включая данные измерений и учета;

- оборудование точек поставки электроэнергии автоматизированной системой коммерческого учета электроэнергии;

- диагностика, эксплуатация, ремонт сетей технологической связи, средств измерений и учета (АИИСКУЭ), оборудования релейной защиты и противоаварийной автоматики и иного, связанного с функционированием электрического хозяйства, технологического оборудования, а также технологического управления ими;

Теоретической основой дипломной работы послужили внутренние системные документы.

Основными источниками информационного обеспечения написания дипломной работы являются данные налогового, бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности.

 

 

Страхованию

 

Для определения налоговой базы единого социального налога в части зачисляемой в Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации учитываются те же выплаты и вознаграждения, начисленные за отчетный период в пользу работников учреждения, что и для Фонда социального страхования РФ.

Для учета расчетов с фондами медицинского страхования субсчет 69.3 делиться на субсчета второго порядка:

- 69.3.1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

- 69.3.2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Так, у Гордеева А.А. за апрель 2006г Итого начислено за месяц – 3436,03 руб. Облагаемая сумма 1748,00 руб. Сумма ЕСН в части платежей в фонд обязательного медицинского страхования (1,1% и 2,0%) составит 19,22 руб. и 34,96 руб. соответственно.

Не начисляются платежи в Пенсионный фонд на вознаграждение за выслугу лет и пособие по больничному листу. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20 «Основное производство» - 19,22 руб.

Кредит - 69.3.1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования» - 19,22 руб.;

Дебет 20 «Основное производство» - 34,96 руб.

Кредит - 69.3.2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования» - 34,96 руб.;

Ставка единого социального налога в части расчета на обязательное медицинское страхование равна 1,1 процентам для зачисления в федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 2 процента - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, согласно пункту 1 статьи 241 «Ставки налога» Налогового кодекса РФ.

Бухгалтером заполняются Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета каждого работника учреждения. Затем заполняется Сводная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета по предприятию в целом.

Вышеуказанные формы по налоговому учету заполняются ежемесячно с начала налогового периода.

Уплата авансовых платежей по единому социальному налогу производится ежемесячно – в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, в соответствии со статьей 243 «Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками-работодателями» Налогового кодекса РФ.

По итогу отчетного периода заполняется Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам; организаций; индивидуальных предпринимателей.

Вышеуказанный Расчет представляется налоговым органам по месту регистрации учреждения не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, одновременно с Расчетом по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за тот же период. Но не ранее принятия органами социального страхования Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ за этот же период, то есть представляется копия формы 4-ФСС с отметкой о принятии.

2.6 Пути совершенствования налогообложении заработной платы

 

Одним из важных вопросов налогообложения заработной платы является оптимизация налоговых последствий. Есть некоторые возможности уменьшить налоговую нагрузку на юридическое и на физическое лицо. Рассмотрим следующее предложение. В ОАО «Ульяновскэнерго» Филиал «Южные электрические сети» предоставляется материальная помощь на разные нужды. Но она не облагается налогом на доходы лишь в пределах 4000 рублей. Соответственно если работнику оказана материальная помощь в размере 10000 рублей, с 6000 рублей придется заплатить НДФЛ.

Однако есть способнее платить налог еще с 4000 рублей. Для этого необходимо выдать сотруднику деньги по двум основаниям: как материальная помощь и как денежный подарок. Если разбить выплаты таким образом, облагаться НДФЛ не будут 4000 рублей с материальной помощи и 4000 рублей с подарка. В итоге сотрудник заплатит налог с 2000 рублей.

20 июля 2004 года Президент РФ подписал Федеральный закон № 70 – ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых  положений законодательных актов Российской Федерации».

Этот Закон вступил в силу с 1 января 2005 года. Его принятие повлекло за собой не только долгожданное и давно обещанное снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда, но и существенные изменения в обязательном социальном страховании, прежде всего пенсионном.

Однако и такая ставка налога, оказавшаяся существенно выше, чем ставка на прибыль организации, не привела к ожидаемому выводу заработной платы «из тени». Она по-прежнему сильно сдерживала возможности повышения заработной платы в бюджетных организациях. Поэтому Правительство РФ предложило значительно снизить ставку ЕСН, изменив одновременно пороговые значения регрессивной шкалы.

Согласно новому закону эффективная ставка этого налога в целом снизилась более чем на девять процентных пунктов, что означает немалое облегчение налогового бремени в отраслях с низкой заработной платой.

Единый социальный налог в отличие от других налогов полностью поступает в доходы государственных внебюджетных фондов. Поэтому снижение его ставок означает сокращение финансирования обязательного пенсионного, социального и медицинского страхования.

Закон существенно изменил многие параметры системы финансирования трудовых пенсий. Напомним, что сегодня взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии имеется значительно меньше потребности в них, в то время как на финансирование базовой части трудовой пенсии средств поступает намного больше.

Прекращено формирование накопительной части трудовой пенсии для работающих мужчин 1953 – 1966 гг. рождения и женщин 1957 – 1966 гг. рождения. Вся сумма страховых взносов, уплачиваемых за этих граждан, с 2006 г. направляется на страховую часть трудовой пенсии.

Эта мера не уменьшает пенсионных прав застрахованных, однако позволяет направить значительно больше средств на финансирование страховой части пенсий сегодняшних пенсионеров.

Переходный период по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование продлевается до 2007 г. (по действующему законодательству он должен был закончиться в 2005 г.).

При этом максимальная ставка страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии 2005 –2007 гг. будет составлять 4% (по старому закону в 2005 г. она должна была быть 5%, а в 2006 – 2007 гг. – 6%). Как видим, налицо явное снижение ставок взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Единый социальный налог сегодня еще не является по-настоящему единым. Налоговая база фондов исчисляется раздельно в отношении каждого фонда, и налог уплачивается в каждый из них отдельными платежными поручениями. Осложняет расчеты по единому социальному налогу право работодателей самостоятельно осуществлять расходы за счет средств ФСС РФ.

Более правильно, было бы установить порядок, при котором все плательщики уплачивают полностью в ФСС РФ всю начисленную сумму взноса и потом уже в самом фонде получают возмещение своих расходов.

Это будет способствовать своевременному и полному контролю за расходованием средств фонда.

Законодатели могли бы также объединить взносы в федеральный и территориальный фонды ОМС в один платеж, который начислялся бы по единой ставке и распределялся между ними органами федерального казначейства. Или установить единый платеж, который бы зачислялся в территориальный фонд, а затем по установленному нормативу отчислений от его доходов средства списывались бы на счет федерального фонда.

Это упростит исчисление налога и отчетность, сократит количество платежных поручений, а заодно позволит сократить объем учетной работы и количество лицевых счетов в налоговых органах.

Автоматизация учета требует дальнейшего развития его методологии, применения более совершенных форм бухгалтерских регистров, разработки технологического процесса ввода и обработки экономических данных, сокращения документооборота, создания массивов постоянной информации.

Существенные недостатки имеют регрессивная шкала налоговых ставок единого социального налога и условия ее применения. Условия применения регрессивных ставок чересчур жесткие, и число организаций, которые могут их использовать, очень ограниченно. ЕСН - это налог с юридических лиц, однако налогоплательщик обязан по каждому физическому лицу вести лицевой счет всех выплат, да еще и сумму начисленного налога.

Было бы проще применять регрессивную шкалу ставок не по отношению к начисленным доходам отдельных работников, а в целом по организации.

 

 

План и программа аудита

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования – организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита [14, c.2].

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Общий план аудита представлен в таблице 9.

 

Таблица 9 - Общий план аудита операций по оплате труда и налогообложению заработной платы

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Аудит оформления первичных документов	5.02.2006 г.	Петров П.Н. Самарин В.И.
2. Аудит системы начислений заработной платы	10.02.2006 г.	Петров П.Н. Самарин В.И.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	12.02.2006 г.	Петров П.Н. Самарин В.И.
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	14.02.2006 г.	Петров П.Н. Самарин В.И.
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	15.02.2006г.	Петров П.Н. Самарин В.И.

 

На базе общего плана аудита разрабатывают программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита [21, c.372].

Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Программа аудиторской проверки предусматривает:

- аудит оформления первичных документов;

- аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы;

- аудит тождественности показателей.

 В таблице 9 приведен фрагмент программы аудита в ОАО «Волжская межрегиональная распределительная компания» филиал Южные электрические сети.

 

Таблица 9 - Программа аудиторской проверки в ОАО «Волжская межрегиональная распределительная компания» филиал Южные электрические сети

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
Аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц
1.1. Проверка формирования налогооблагаемой базы	07.01.06 г.	Иванова А.А.	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табель учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2. Проверка правомерности применения вычетов	08.01.06.	Иванова А.А.	Заявления, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, налоговые карточки по учету НДФЛ
1.3. Проверка правильности и своевременности уплаты налога	09.01.06г.	Иванова А.А.	Расчетно-платежные ведомости, расходные кассовые ордера, платежные поручения, выписки банка
1.4. Проверка составления и своевременности сдачи сведений о доходах физических лиц	10.01.06 г.	Иванова А.А.	Налоговые карточки, справки, декларации по НДФЛ

При проведении аудиторской проверки особое внимание обращается на аудиторские процедуры. Процедуры позволяют определить искажения бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для получения доказательств [22, c.178].

В таблице 10 представлено описание аудиторских процедур по аудиту операций по оплате труда и налогообложению заработной платы.

Таблица 10 - Описание использованных аудиторских процедур и их результатов

Перечень аудиторских процедур	Объем информации	Техника исполнения	Характер возможных нарушений
Проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, положений о премировании	За 2004 г.	Последовательно просматривают все приказы об изменениях штатного расписания, изменения (дополнения) к положению о премировании	Отсутствует коллективный договор
Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда	За первое полугодие 2004 года	Последовательно предусматривают все платежные ведомости за период, предусмотренный выборкой.	Отсутствуют приказы на замещение первых лиц
Установление полноты документов для предоставления вычетов персоналу предприятия и выплаты пособий	Папка справок	Последовательно сверяют вычеты, указанные в лицевых счетах, и наличие справок по каждому из работников в проверяемом периоде и наличие листков временной нетрудоспособности	Отсутствуют заявления работников о предоставлении им вычетов

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используются следующие методы и приемы:

- проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры;

 - проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

-проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны.

Проверка арифметических расчетов (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда [25, c.278].

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетов и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора, при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и налогообложения оплаты труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям.

Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора [15, c. 79].

Результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора.

 

Заключение

 

В нашей стране в 1990 годах возникла потребность в приведении законодательства в соответствии с изменившимися условиями управления экономикой страны (переход к рынку). В связи с чем, производится реформирование налоговой и бюджетной сфер. В связи с чем, были заложены основы для создания внебюджетных фондов и введен единый социальный налог.

Внебюджетные фонды созданы для мобилизации денежных средств на федеральном уровне для оказания социальных выплат социально-незащищенным слоям общества (выплаты пенсий, пособий по временной нетрудоспособности, пособий женщинам, находящимся по уходу за ребенком до полутора лет и другие).

Данные выплаты осуществляются согласно федеральным законам и пользуются ими большие число граждан России. В связи с чем, любые изменения, происходящие в области социальной защиты населения, привлекают большое внимание со стороны жителей Российской Федерации.

В преддипломной практике рассмотрены вопросы налогообложении заработной платы на примере ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети».

Результаты исследования были выполнены с использованием практического материала ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» которые и составили основу выполненной работы.

В работе были рассмотрены вопросы налогообложения заработной платы налогом на доходы физических лиц с использованием конкретных примеров из действующей практики налогообложения в ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети».

Особое значение в контексте темы приобретает налогообложение заработной платы единым социальным налогом. Этот вопрос раскрыт с точки зрения действующей системы налогообложения в ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети».

Для начисления авансовых платежей по единому социальному налогу в учреждении используется неунифицированный документ Расчет налоговой базы и сумм, исчисленных авансовых платежей по единому социальному налогу, в которых бухгалтер производит исчисление авансовых платежей.

Исчисленные авансовые платежи по каждому внебюджетному фонду раздельно отражаются в индивидуальных и сводной карточках налогового учета. Исчисленные платежи перечисляются платежными поручениями в каждый фонд отдельно.

По итогу за каждый квартал в ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» составляются Расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу, которые представляются в органы Фонда социального страхования и налоговому органу.

При проведении контроля по ведению налогового учета в учреждении, правильности исчисления авансовых платежей, своевременности уплаты платежей и представления отчетности по единому социальному налогу не было выявлено ни ошибок, ни недочетов в работе ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети».

Этот факт свидетельствует о том, что специалист, ответственный за данный участок, является опытным, знающим, аккуратным исполнителем. Можно отметить, что работа главным бухгалтером организована хорошо.

Автоматизация учета требует дальнейшего развития его методологии, применения более совершенных форм бухгалтерских регистров, разработки технологического процесса ввода и обработки экономических данных, сокращения документооборота, создания массивов постоянной информации.

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

 

Дипломная работа

 

 

Тема: Налогообложение заработной платы (на примере ОАО«Волжская межрегиональная распределительная компания» филиал Южные электрические сети)

 

Студент

   Мироненко Ирина Леонтьевна     (Ф.И.О.)   (подпись)

 

Руководитель

Штурмина Ольга Сергеевна

 

 

 

 

Рецензент

(Ф.И.О.)

Слугина Нина Вениаминовна

 

(подпись)

    (Ф.И.О.)   (подпись)

                                        

 

                                                                                                                Допустить к защите ГАК

                                                                                                                Зав. кафедрой

                                                                                                                ___________________

                                                                                                                               (Ф.И.О.)

                                                                                                                  «___»________2006г.

 

                                                                                                     

 

Ульяновск 2006

 Содержание

      

Введение……………………………………………………………………………………… Глава 1 Организация учета и налогообложение заработной платы на примере ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети»....................... 1.1 Краткая характеристика ОАО «Ульяновскэнерго» филиала «Южные электрические сети».................................................................................. 1.2 Организация учета и налогообложения заработной платы ……………….

3   5   5

1.3 Порядок исчисления и учет расчетов по социальному страхованию...............9 Глава 2 Учет и налогообложение заработной платы на примере ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети»...........................24 2.1 Учет и налогообложение заработной платы налогом на доходы физических лиц...............................................................................................24   2.2 Порядок исчисления и учет расчетов по социальному  страхованию и обеспечению........................................................................................46 2.3 Бухгалтерский учет расчетов с Пенсионным фондом…………………............46 2.4 Бухгалтерский учет расчетов по обязательному медицинскому страхованию....................................................................................... 58 2.5Бухгалтерский учет расчетов по обязательному медицинскому   страхованию……………………………………………………………........................60 2.6 Пути совершенствования налогообложении заработной платы………………62 Глава 3 Аудит налогообложения заработной платы………………………………..65 3.1 Методика проведения аудиторской проверки…………………………………...65 3.2 План и программа аудита…………………………………………………………68 3.3 Результаты аудиторской проверки………………………………………………72. Заключение …………………………………………………………………………...76 Приложения …………………………………………………………………………. 81

 

 

Введение

Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений, по трудовым и гражданско-правовым договорам облагаются налогами и сборами.

Не секрет что налоговое законодательство постоянно меняется. В частности принципиально изменен порядок расчета единого социального налога, который уплачивается в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды: в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды (федеральный и территориальный) обязательного медицинского страхования РФ. Контрольные функции по уплате ЕСН переданы налоговым органам.

Коснулись изменения при расчетах налоговой базы с сумм подарков и материальной помощи, утверждена новая справка по форме 2-НДФЛ, по-новому надо рассчитывать пособия по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам.

При этом практически в любой бухгалтерии учет заработной платы является одним из самых трудоемких и сложных. Этому способствует и тот факт, что любые начисления каждому работнику, как в бухгалтерском учете, так и в налоговой отчетности надо отражать обособленно. Вполне естественно, что в такой ситуации множество проблем и вопросов по налогообложению возникает у специалиста по бухгалтерскому учету.

Необходимо отметить, что в свете постоянно меняющегося законодательства в области налогообложения данная тема представляет определенный интерес для изучения и является актуальной на своевременном этапе развития экономических отношений.

Целью дипломной практики является изучение действующей системы налогообложения заработной платы на примере ОАО«Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» и разработка рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения заработной платы.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность единого социального налога, налога на доходы физических лиц;

- раскрыть порядок налогообложения заработной платы налогом на доходы физических лиц;

- рассмотреть состав выплат в пользу работников, на которые начисляются платежи единого социального налога;

- изучить порядок ведения бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

- ознакомиться с порядком уплаты налогов на заработную плату;

 - раскрыть порядок предоставления отчетности;

- разработать рекомендации по совершенствованию налогообложения расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Объектом изучения является ОАО«Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети». Филиал осуществляет следующие виды деятельности:

- оказание услуг по передаче и распределению электрической энергии;

 - оказание услуг по присоединению к электрическим сетям;

- оказание услуг по сбору, передаче и обработке технологической информации, включая данные измерений и учета;

- оборудование точек поставки электроэнергии автоматизированной системой коммерческого учета электроэнергии;

- диагностика, эксплуатация, ремонт сетей технологической связи, средств измерений и учета (АИИСКУЭ), оборудования релейной защиты и противоаварийной автоматики и иного, связанного с функционированием электрического хозяйства, технологического оборудования, а также технологического управления ими;

Теоретической основой дипломной работы послужили внутренние системные документы.

Основными источниками информационного обеспечения написания дипломной работы являются данные налогового, бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности.

 

 

Глава 1 Теоретические основы налогообложения заработной платы