Оценка уровня существенности

 

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и / или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

 

Таблица 4. Система базовых показателей и определение уровня существенности ОАО «Кемеровский хладокомбинат» (2012 г.)

Наименование базового показателя	Значения базового показателя проверяемого предприятия, тыс. руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.
1. Балансовая прибыль предприятия	4	5	0,2
2. Выручка (без НДС)	803	2	16
3. Собственный капитал	75	10	7,5
4. Общие затраты предприятия	579	2	11,6
5. Валюта баланса	319	2	6,4

 

.   По данным таблицы составим следующий расчет: среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

0,2+16+7,5+11,6+6,4 = 8 т.р.

5

2. Найдем отклонение наименьшего значения от среднего:

(8 - 0,2) * 100% = 97,5%

8

3. Отклонение наибольшего значения от среднего:

(16 - 8) * 100% = 100%

8

Так как наименьшее и наибольшее значения отклоняются от среднего более чем на 50%, то данные значения отбрасываются и находится новое среднее арифметическое.

.  
7,5+11,6+6,4 = 8,5 т.р.

3

Данный показатель будем использовать в качестве значения уровня существенности.

Теперь определим уровень существенности значимых статей бухгалтерского баланса (к значимым отнесены статьи с остатками более 1% в валюте баланса). Данные представлены в таблице 5.

 

Таблица 5. Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса в 2012 г.

Статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс. рублей
АКТИВ
Основные средства	63	19,7	1
Запасы	70	21,9	1
Дебиторская задолженность	127	39,8	3
Покупатели и заказчики	85	26,6	2
Краткосрочные финансовые вложения	50	15,7	1
Валюта баланса	319	100	8,5
ПАССИВ
Нераспределенная прибыль	64	20,06	1
Займы и кредиты (долгосрочные)	39	12,2	1
Займы и кредиты (краткосрочные)	166	52,04	4
Валюта баланса	319	100	8,5

 

Из данных таблицы 5 видно, что за 2012 год уровень существенности составил 8,5 тыс. руб. Наибольшая величина уровня существенности по активам является валюта баланса и составляет 8,5 тыс. руб. В пассивах наибольшей величиной является также статья валюта баланса - 8,5 тыс. руб., а наименьшей величиной - статьи нераспределенная прибыль и займы и кредиты (долгосрочные) (1 тыс. руб.).

Рассчитаем приемлемый уровень существенности за 2012 год, данные, используемые при расчетах, а также их порядок приведены в таблице 6.

Таблица 6. Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности на ОАО «Кемеровский хладокомбинат» (2012 г.)

Наименование базового показателя	Значения базового показателя проверяемого предприятия, тыс. руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.
1. Балансовая прибыль предприятия	0,3	5	0,015
2. Выручка (без НДС)	842	2	16,8
3. Собственный капитал	75	10	7,5
4. Общие затраты предприятия	625	2	12,5
5. Валюта баланса	378	2	7,6

 

По данным таблицы составим следующий расчет:

.   Среднее арифметическое значение показателя в столбце 4 составляет:

(0,015+16,8+7,5+12,5+7,6) / 5 = 8,9 т.р.

.   Наименьшее значение отличается от среднего на:

(8,9 - 0,015) * 100% = 99,8%

8,9

3. Наибольшее значение отличается от среднего на:

(16,8 - 8,9) * 100% = 88,8%

8,9

Т.к. данные отклонения составляют более 50%, то данные значения отбрасываются и находится новая средняя арифметическая.

. (7,5+12,5+7,6) / 3 = 9,2 тыс. руб.

Данный показатель будем использовать в качестве значения уровня существенности.

Также определим уровень существенности значимых статей бухгалтерского баланса (к значимым отнесены статьи с остатками более 1% в валюте баланса). Данные представлены в таблице 7.

Таблица 7. Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса в 2012 г.

Статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс. рублей
АКТИВ
Основные средства	65	17,2	1
Запасы	108	28,6	2
Дебиторская задолженность	149	39,4	3
Покупатели и заказчики	85	22,5	2
Краткосрочные финансовые вложения	50	13,2	1
Валюта баланса	378	100	9,2
ПАССИВ
Нераспределенная прибыль	64	16,9	1
Займы и кредиты (долгосрочные)	33	8,7	1
Займы и кредиты (краткосрочные)	217	57,4	5
Валюта баланса	378	100	9,2

 

Из данных таблицы 7 видно, что за 2012 год уровень существенности составил 9,2 тыс. руб. Наибольшая величина уровня существенности по активам является валюта баланса и составляет 9,2 тыс. руб., а наименьшая - статьи основные средства и краткосрочные финансовые вложения (1 тыс. руб.). В пассивах наибольшей величиной является также статья валюта баланса - 9,2 тыс. руб., а наименьшей величиной - статьи займы и кредиты (долгосрочные) и нераспределенная прибыль (1 тыс. руб.).

 

Оценка аудиторского риска

Аудиторский риск - это риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в отчетности содержатся существенные искажения.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и / или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Различают неотъемлемый риск (НР), риск средств контроля (РСК), риск не обнаружения (РН). Аудиторский риск равен произведению этих трех составляющих, то есть:

Аудиторский риск (АР) = НР*РСК*РН.

В данной курсовой работе мы определим неотъемлемый риск на ОАО «Кемеровский хладокомбинат»

 

Таблица 8. Оценка неотъемлемого риска

Проверяемая организация	ОАО «Кемеровский хладокомбинат»
Период проведения аудита	01.01.2010-31.12.2010
Руководитель аудиторской группы	Лейбер
Состав аудиторской группы	Лейбер, Иванова
Планируемый аудиторский риск	88%

 

№	Фактор	Оценка фактора, обеспечивающего
		низкий риск		средний риск		высокий риск
	Внешние факторы
1	Характеристика и состояние отрасли, к которой относится предприятие клиента	Отрасль традиционная, состояние здоровое, стабильное		Промежуточные состояния	+	Отрасль новая, состояние не стабильное
2	Стабильность хозяйственного права	Законодательные и нормативные акты, связанные с бизнесом клиента, не изменялись в течение ряда лет		Подвергались изменениям незадолго до проверяемого периода	+	Изменялись в течение проверяемого периода
	Факторы, характеризующие бизнес клиента
3	Вид деятельности	Производство	+	Торговля, посреднические услуги		Внешне - экономическая деятельность, игорный бизнес
4	Масштаб бизнеса	Малый		Средний	+	Крупный
5	Финансовое положение предприятия	Надежное, устойчивое		Промежуточ- ное	+	Ненадежное, неустойчивое
	Внутренние факторы
6	Стиль и основные принципы управления	Высокая оценка		Средняя оценка	+	Низкая оценка
7	Кадровая политика	Высокая оценка	+	Средняя оценка		Низкая оценка
8	Организация (надежность) системы бухгалтерского учета	Высокая оценка	+	Средняя оценка		Низкая оценка
	Итого оценок - 8 высоких - 3 средних - 5 низких - 0
	Итоговая оценка неотъемлемого риска	Высокий		Средний	+	Низкий
	Шкала оценки неотъемлемого риска в%	Высокий 100-91%		Средний 90-86%	88%
	Итоговая оценка неотъемлемого риска в %			88%

 

По данной таблице определим аудиторский риск на данном предприятии - средний, 88%.

План и программа аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами

 

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Составим общий план аудита, непосредственно указав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

 

Таблица 9. Общий план аудита

Проверяемая организация	ОАО «Кемеровский хладокомбинат»
Период аудита	01.10.2013-31.12.2013
Количество человеко-часов	224 человеко-часа
Руководитель аудиторской группы	Лейбер Е.Н.
Состав аудиторской группы	Лейбер Е.Н., Иванова И.И.
Планируемый аудиторский риск	средний
Планируемый уровень существенности	2011 г. - 8,5 т.р. 2012 г. - 9,2 т.р.

 

Таблица 10. План проведения аудита на ОАО «Кемеровский хладокомбинат»

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
Сбор необходимой информации об экономическом субъекте	01.10.13	Иванова И.И.
Предварительное планирование, оценка риска и существенности	03.10.13	Лейбер Е.Н.
Определение необходимости привлечения экспертов в процессе аудита	04.10.13	Лейбер Е.Н.
Аудит учета расчетов с подотчетными лицами	05.10.13	Лейбер Е.Н.

 

После составления плана разрабатывается программа аудита, представляющая собой перечень аудиторских процедур, необходимых для его реализации.

 

Таблица11. Программа аудиторской проверки

Проверяемая организация	ОАО «Кемеровский хладокомбинат»
Период аудита	01.10.2013-10.10.2013
Количество человеко-часов	224 человеко-часа
Руководитель аудиторской группы	Лейбер Е.Н.
Состав аудиторской группы	Лейбер Е.Н., Иванова И.И.
Аудиторский риск	средний
Уровень существенности	2011 г. - 8,5 т.р. 2012 г. - 9,2 т.р.

 

Таблица 12. Планирование работы

№	Перечень вопросов проверяемых в ходе аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Проверка наличия распорядительных документов	03.10.13	Лейбер Е.Н.	Приказ руководителя. Учетная политика
2	Проверка правильности оформления документов по учету расчетов с подотчетными лицами	04.10.13	Лейбер Е.Н.	Документы по учету расчетов с подотчетными лицами
3	Проверка отражения в учете и отчетности операций по учету расчетов подотчетных лиц	06.10.13	Лейбер Е.Н.	бухгалтерская отчетность, счета-фактуры
4	Проверка оформления своевременность предоставления авансовых отчетов	07.10.13	Лейбер Е.Н.	Авансовые отчеты
5	Проверка кассовых операций	07.10.13	Лейбер Е.Н.	Приказ руководителя, авансовый отчет
6	Проверка оформления командировочных документов и соответствие произведенным расходам установленным нормам	08.10.13	Лейбер Е.Н.	Командировочные удостоверения с соответствующими отметками, авансовый отчет

 

3.6 Аудиторское заключение (с выражением безоговорочно положительного мнения аудитора)

 

Адресат.

Аудитор.

Наименование: ЗАО «АудитГрупп»

Место нахождения: 650003, Россия, Кемеровская область, город Кемерово, Б-р Строителей, 28.

Государственная регистрация: Г №0536243 выдано12.03.1998 г.

Лицензия: №Ф-078 от 28.05.2002 г. выданная Министерством Финансов РФ, срок действия лицензии 10 лет.

Является членом «Аудиторской палаты России»

Аудируемое лицо

Наименование: ОАО «Кемеровский хладокомбинат»

Место нахождения: 650070, Российская Федерация, город Кемерово, ул. Тухачевского, 52

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности в части учета расчета с подотчетными лицами ОАО «Кемеровский хладокомбинат» за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Кемеровский хладокомбинат» состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОАО «Кемеровский хладокомбинат». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данных учета и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532)

Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Аудиторской палаты России»;

Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

Нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности в части учета расчетов с подотчетными лицами, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности учета расчетов с подотчетными лицами и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность в части учета расчетов с подотчетными лицами ОАО «Кемеровский хладокомбинат» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2012 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

Директор ЗАО «АудитГ р упп» Лейбер Е.Н.

 

Руководитель аудиторской проверки Лейбер Е.Н.

 

Квалификационный аттестат Министерства финансов РФ №0536243, выдан на основании решения Центральной аттестационной - лицензионной аудиторской комиссии Министерства финансов РФ от 28.05.2002 г.

 

Печать аудитора

 

Список использованной литературы

 

1. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие / Л.Е. Басовский. - М.: Финансы и статистика. - 2008. - 225 с.

2. Булыга Р.П. Oсновы аудита: Учебник / Р.П. Булыга, Е.Б. Герасимова, Н.Д. Бровкина. - М.: Форум. - 2010. - 195 с.

.   Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика / Ю.Ю. Кочинев. - М.: Питер. - 2009. - 400 с.

.   Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. Аудит / И.А. Налетова, Т.Е. Слободчикова. - М.: Инфра - М. - 2009. - 156 с.

.   Танков В.А. Основы аудита / В.А. Танков. - М.: Инфра - М. - 2009. - 462 с.

.   Шиленко С.И. Основы аудита: Учебник / С.И. Шиленко, Р.В. Шеин, Е.В. Колосова. - М.: КНОРУС. - 2009. - 100 с.

.   Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. - М.: КНОРУС. - 2008. - 296 с.

.   Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ

.   Правило (стандарт) №1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696

.   Правило (стандарт) №3. «Планирование аудита» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696

.   Правило (стандарт) №4. «Существенность в аудите» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696

.   Правило (стандарт) №8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

.   Правило (стандарт) №20. «Аналитические процедуры» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696

.   Правило (стандарт) №28. «Использование результатов работы другого аудитора» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696

.   Правило (стандарт) №1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»

.   http://www.audit-it.ru/

.   http://auditxp.ru/

.   http://minfin.ru/