Теоретический аспект аудита доходов банка

Теоретический аспект аудита доходов банка

 

Формирование финансовых результатов деятельности ОАО «ЮНИКОРБАНК»

 

Отражение в бухгалтерском учете доходов банка

Рассмотрим порядок отражения доходов банка от различных операций.

В анализируемом периоде операции, которые имели место, можно представить следующей схемой записей (таблица 6).

 

Таблица 6. Корреспонденция счетов по учету доходов банка

Содержание операции	Корреспонденция счетов
1. Получение процентов за предоставленные кредиты	Д-т расчетные (текущие) счета Д-т 30102 Д-т 20202 К-т 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты»
2. Получение доходов от операций с ценными бумагами:
2.1. Получение дисконтного дохода от вложений в акции, дисконтного и процентного дохода от вложений в долговые обязательства и векселя	Д-т расчетные (текущие) счета Д-т 30102 Д-т 20202 К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами»
2.2. Получение доходов от переоценки ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ	Д-т 61307 «Переоценка ценных бумаг - положительные разницы» К-т 70102
2.3. Получение накопленного купонного дохода	Д-т 61305 «Полученный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам» К-т 70102
2.4. Получение комиссионного вознаграждения по операциям с ценными бумагами	Д-т расчетные (текущие) счета Д-т 30102 Д-т 20202 К-т 70102
3. Получение доходов от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями:
3.1. Получение комиссионного вознаграждения за продажу иностранной валюты в соответствии с договором	Д-т расчетные (текущие) счета Д-т 30102 Д-т 20202 К-т 70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями»
3.2. Положительный результат переоценки счетов в иностранной валюте	Д-т 61306 «Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы» К-т 70103
4. Получение дивидендов за участие в уставном капитале акционерных обществ	Д-т расчетные (текущие) счета Д-т 30102 К-т 70104 «Дивиденды полученные»
5. Получение доходов по организациям банков	Д-т 30102 К-т 70105 «Доходы по организациям банков»
6. Получение доходов в виде штрафов, пени, неустоек	Д-т расчетные (текущие) счета Д-т 30102 Д-т 20202 К-т 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные»
7. Восстановление резервов на возможные потери по ссудам	Д-т счета РВПС К-т 70107 «Другие доходы»
8. Получение доходов от реализации основных средств и других материальных активов	Д-т 61201 «Реализация (выбытие) имущества банков» К-т 70107
9. Получение арендной платы	Д-т 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» К-т 70107

 

Рассмотрим несколько примеров отражения операция, в результате которых

 

Совершенствование учета результатов деятельности ОАО «ЮНИКОРБАНК» на основе аудиторской проверки

Предварительный этап аудиторской проверки доходов и финансовых результатов деятельности банка

 

. Планирование аудита

В соответствии с Правилом (стандартом) №16 «Планирование аудита» Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности [6] установлены единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В соответствии с данным стандартом, при планировании должно уделяться необходимое внимание для того, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

 

Таблица 8. Общий план аудита по аудиту доходов ОАО КБ «ЮНИКОРБАНК»

Проверяемая организация:	ОАО КБ «ЮНИКОРБАНК»
Период аудита	с 01.03.2013 по 31.03.2013
Количество чел.-часов	304
Руководитель аудиторской группы:	Иванова О.И.
Состав аудиторской группы:	Альясова М.Н.
Планируемый аудиторский риск	9,3
Планируемый уровень существенности	6644 тыс. руб.

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.	Анализ учредительных документов	с 01.03 по 02.03.2013	Иванова О.И.
2.	Анализ системы бухгалтерского учета	с 01.03. по 05.03.2013	Альясова М.Н.
3.	Аудит собственного капитала банка	03.03 по 04.03.2013	Иванова О.И.
4.	Проверка организации кредитной работы и эффективности кредитного менеджмента	01.03. по 05.03.2013	Альясова М.Н
5.	Анализ операций в иностранных валютах	05.03.2013	Иванова О.И
6.	Анализ операций с ценными бумагами	06.03. по 11.03.2013	Иванова О.И
7	Аудит кассовых операций	06.03-12.03.2013	Альясова М.Н.
8	Аудит доходов, расходов, формирования и использования прибыли	12.03 по 15.03.2013	Иванова О.И
9	Подготовка Отчета аудитора и аудиторского заключения	с 01.03.по 31.03.2013	Иванова О.И. Альясова, М.Н.,

 

Аудитор должен установить достоверность отчетности во всех существенных отношениях. Для чего аудитором рассчитывается уровень существенности.

Уровень существенности является значением возможной ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать экономически обоснованные решения.

В соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности в РФ [6], при проведении аудиторской проверки в КБ «ЮНИКОРБАНК», аудитором при подготовке общего плана аудита был рассчитан уровень существенности.

При составлении общего плана аудита аудитором был определен уровень существенности и аудиторский риск.

При определении уровня существенности принимались во внимание как значение (количество), так и характер (качество) искажений. Аудитор рассматривал возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Так как в нормативных документах отсутствует четкий порядок расчета уровня существенности, аудитор при проверке опирался на внутрифирменный стандарт.

Расчет уровня существенности произведен исходя из показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности (Таблица 9).

При определении среднего значения (стр. 7 гр. 5) следует сравнивать минимальное из полученных значений в гр. 5 со средним значением и максимальным значением (в гр. 5) со средним значением по следующей формуле:

(Среднее значение - Минимальное значение (Максимальное значение): Среднее значение)*100

Наименьшее значение отличается от среднего на 86,9% ((97804-12753)/978040)*100

Наибольшее значение отличается от среднего на 157,2% ((251540-97804)/97804)*100

В случае, если какое либо из значений (минимальное или максимальное) отличается от среднего значения больше, чем на 40%, этот показатель необходимо отбросить и произвести расчет уровня существенности заново, без указанных значений.

 

Таблица 9. Расчет уровня существенности

	Показатель	Значение показателя (данные отчетности на начало периода), тыс. руб.	Значение показателя (данные отчетности на конец периода), тыс. руб.	Критерий, принимаемый для расчета	Значение, принимаемое для расчета уровня существенности (гр. 2 + гр. 3)/2* гр. 4
	1	2	3	4	5
1	Балансовая прибыль	-278384	55176	5%	-11160
2	Чистые доходы	237662	450012	2%	13753
3	Операционные расходы	488168	378808	2%	17340
4	Валюта баланса	8803773	3773249	2%	251540
5	Собственный капитал	782278	853226	10%	163550
6	Дебиторская задолженность	2555358	2504628	3%	151800
7	Среднее значение ((стр. 1+2+3+4+5+6) из гр. 5):6	2098143	1335850	Х	97804
Рассчитанный уровень существенности					6644

 

В нашем случае Уровень существенности по расчету равен 6644 тыс. руб. (-11160+13753+17340) 3

. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

внутрихозяйственный риск;

риск средств контроля;

риск не обнаружения.

В учете у клиента риска средств контроля является риском того, что с помощью системы внутреннего контроля будут предотвращены и не будут обнаружены существенные неточности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Риск не обнаружения ошибок аудитором в учете клиента является риском того, что проведенное тестирование и контрольные процедуры не смогли раскрыть существующие неточности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для оценки рисков применяется градация: высокий, средний, низкий.

Аудитор принят решение о применении в своей деятельности большего количества градаций, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы). При проведении аудита аудитор должен предпринять все необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Общий аудиторский риск можно рассчитать по следующей формуле:

 

АР=ВХРхРСКхРНО,

 

где:

АР - аудиторский риск;

ВХР-внутрихозяйственный риск;

РСК-риск средств контроля;

РНО-риск необнаружения

Аудиторский риск является критерием качества аудитора, в основе оценки лежит его профессиональное мнение.

На стадии планирования аудита аудитор оценил, что внутрихозяйственный риск составляет 80% (сделал допущение на большой риск, т. к. предприятие проверяется впервые). Риск средств контроля 60%. Для сохранения приемлемой эффективности проверки аудиторский риск был сведен до относительно низкого уровня (например, до 5%), таким образом, акцент был перенесен на расчет значения риска не обнаружения и соответствующего количества аудиторских доказательств, которые нужно было получить.

В данном случае риск не обнаружения составит:

 

РНО= АР: (ВХР х РСК) =0,05: (0,80 х 0,60) =0,093.

 

Риск не обнаружения по расчетам аудитора составил 9,3%

Уровень риска не обнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу.

Заключение

 

По итогам работы можно сделать следующие выводы.

Прибыль коммерческого банка является финансовым результатом деятельности банка, который представляет собой разницу между полученными доходами и имевшими в отчетном периоде расходами.

Финансовый результат по итогам деятельности может выводится как ежемесячно, так и ежеквартально, окончательно финансовый результат определяется по итогам финансового года.

В вопросах распределения своей чистой прибыли банк обладает полной хозяйственной самостоятельностью.

Порядок использования прибыли и формирования фондов закрепляется учредительными документами кредитной организации, а также нормативными документами Банка России [25, c. 245]

При проведении аудита осуществлено ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью банка. В результате рассмотрения основных финансовых показателей установлено, что коммерческий банк имел динамику снижения доходов, особенно процентных, являющимися для банка ключевым источником доходов. В результате чего произошло снижение балансовой прибыли, произошло снижение собственного капитала.

При проведении аудита доходов произведено планирование, на этапе которого был рассчитан уровень существенности, определен аудиторский риск.

При проведении процедур по существу рассмотрены первичные документы банка на основании которых в бухгалтерском учете отражаются доходы от операций.

Результаты аудиторской проверки показали, что в банке имели место факты несвоевременного отражения хозяйственных операций (начисление процентов по кредитным договорам с клиентами), в результате чего была занижена сумма доходов за 2012 год на 1654 тыс. руб. Однако, данная сумма ниже уровня существенности, поэтому сделан вывод, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Для усиления системы внутреннего контроля необходимо внедрение процессов, которые позволяли бы контролировать своевременное отражение операций на счетах бухгалтерского учета.

По результатам аудиторской проверки было составлено аудиторское заключение, содержащее мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

доход банк аудиторский риск

Список литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) // СПС «Консультант-плюс»

2. Федеральный закон от 02.12.1990 №395-1 (ред. от 30.09.2013) «О банках и банковской деятельности» // СПС «Консультант-плюс»

.   Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «Об аудиторской деятельности» // СПС «Консультант-плюс»

.   Федеральный закон от 04.05.2011 №99-ФЗ (ред. от 02.07.2013) «О лицензировании отдельных видов деятельности // СПС «Консультант-плюс».

.   Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Банком России 16.07.2012 №385-П) (ред. от 26.09.2012) // СПС «Консультант-плюс».

.   Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // СПС «Консультант-плюс».

.   ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формировании мнения о ее достоверности», утв. Приказом Минфина РФ от 20.05.2010 №46н // СПС «Консультант-плюс».

.   ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства», утв. Приказом Минфина РФ от 17.08.2011 №90 н // СПС «Консультант-плюс».

9. Абрамова, Н.Ю. Программа аудита выданных кредитов // Банковский аудит и консультации. 2012. №6.

10. Аудит банков / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой, Е.А. Лебедева. М.: «Финансы и статистика», 2012.

11. Банк. В.Р., Семенов, С.К. Организация и бухгалтерский учет банковских операций. М.: Финансы и статистика, 2012.

.   Банк С.В. Аудит в коммерческих банках. - М., 2010. - 156 с.

13. Банковское дело: Учебник / Под ред. Коробовой Г.Г. - М.: Экономист, 2012. - 751 с.

. Банковское дело: Учебник / Под ред. Лаврушина О.И. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 667 с.

15. Букато В.И., Головин Ю.В. Банки и банковские операции в России. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 367 с.

.   Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках: Учеб. пособие / Под ред. Л.П. Кроливецкой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 200 с.

.   Белоглазова Г.Н. Аудит банков / Г.Н. Белоглазова и др. М.: Финансы и статистика, 2011.

.   Богданова Н. // Методика аудита отчетности, составленной по МСФО // Бухгалтерия и банки 2011 г. №1, стр. 33-40.

.   Изотова Л. // Аудит обязательный и по собственному желанию // Расчет 2010 г. №2, стр. 74-75.

.   Климович В.П. Основы банковского аудита. - М.: Форум: ИНФРА-М, 2013. - 192 с.

.   Крикунов А.В. Аудиторская деятельность: аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества. Учебное пособие. «Финансовая газета», 2011.

.   Масленченков Ю.С. Банковское дело: Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2011. - 399 с.

.   Мамонова И.Д. Банковский аудит / И.Д. Мамонова и др. М.: Финансы и статистика, 2012.

.   Попова Г. // Уровень существенности в аудите // Бухгалтерия и банки 2013 г. №1, стр. 41

.   Сидоренко С.Ю. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Курс лекций. - Ч. 3, Темы 8-11. - Новосибирск: Изд-во СИФБД, 2013. - 77 с.

.   Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. - ИНФРА-М, 2010 г.

.   Тихомиров Е.В. Банковский аудит: Учебное пособие.-СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 2010. - 66.

.   Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник, 4-е издание. М.: ИНФРА-М, 2011.

Теоретический аспект аудита доходов банка