Учет формировании и движения собственного капитала

1. Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, которая определяется как

разница между стоимостью активов организации и ее обязательствами.

Собственный капитал включает: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль (раздел 2 пассива баланса).

Уставный (складочный) капитал - общая стоимость имущества и ДС, вносимых всеми участниками (учредителями) в деятельность организации, при этом участники, внесшие свою долю, приобретают права участия в организации.

В зависимости от организационно-правовой формы уставный капитал выступает в нескольких видах:

· уставный капитал формируют АО, ООО и хозяйственные товарищества;

· складочный капитал формируют полные товарищества, товарищества на вере;

· паевой фонд формируют производственные кооперативы;

· «уставный фонд» существует у унитарных организаций;

Функции уставного капитала:

· имущественная основа деятельности (первоначальный капитал), отсюда - размер уставного капитала зависит от вида деятельности;

· в уставном капитале определяется доля каждого участника, в соответствии с которой находится количество голосов участника и размер его дохода;

· гарантийная функция, т.е., уставный капитал, гарантирует определенной частью имущества обязательства организации перед третьими лицами. Отсюда минимальный размер уставного капитала устанавливается законодательно (ООО - 100 МРОТ, АО - 1000 МРОТ).Стоимость чистых активов на может быть меньше размера уставного капитала. Если по окончании второго и каждого следующего года чистые активы будут меньше уставного капитала, то организация обязана уменьшить УК, если же стоимость чистых активов меньше минимального размера УК, то организация должна быть ликвидирована (чистые активы - разница между суммой активов, принимаемой к расчету, и суммой обязательств, принимаемой к расчету).

Вклад оформляется записью в учредительных документах создаваемой организации. Порядок и сроки внесения вкладов также определяются учредительными документами.

Формирование УК должно быть полностью завершено в течение года с момента регистрации организации, но к моменту регистрации необходимо иметь как минимум 50% объявленного капитала.

УК формируется при учреждении организации или при его увеличении в результате перерегистрации. После того как УК полностью сформирован внесение в него внесение в него дополнительных вкладов невозможно (это важно, т.к., вклады в УК не облагаются налогами и таможенными пошлинами).

Вкладом в УК могут быть ДС, ЦБ, вещи, имущественные или иные права, имеющие денежную оценку, ИВ, т. п. Неденежные вклады оцениваются по согласованной стоимости, если оценка вклада в АО превышает 200 МРОТ, то требуется экспертное подтверждение оценки.

Учет УК ведется на счете 80, сальдо которого равно зарегистрированному размеру УК.

Д75.1 К80 - отражен зарегистрированный размер УК;

Д76 К75.1 - внесен вклад ДС (с последующим перечислением на счет 51 после открытия расчетного счета);

Д08,10,41,58… К75.1 - внесен вклад неденежными средствами;

Д80 К75 - на сумму вкладов возвращаемых участникам;

Д83,84 К80 - увеличение УК за счет добавочного капитала и нераспределенной прибыли.

Увеличение или уменьшение уставного капитала может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. При увеличении УК

Д83 К80 - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение УК

Д84 К80 - на сумму нераспределенной прибыли

Д75.1 К80 - на сумму выпуска дополнительных акций

При уменьшении:

Д80 К75.1 - на сумму вкладов, возвращенных учредителям

Д80 К81 - на номинальную стоимость аннулированных акций

Д80 К84 - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов

1. Резервный капитал (принцип осмотрительности) создают в размере, предусмотренным

уставом общества, но не менее 5% от УК в АО (№208-ФЗ Закон об АО). Резервный фонд

формируют путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера,

установленного уставом. Размер ежегодных отчислений предусматривается обществом,

но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного

уставом. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения

облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд не может использоваться для иных целей.

Остальные организации могут создавать резервный капитал по своему усмотрению за счет чистой прибыли.

Д84 К82 - образование резервного капитала за счет чистой прибыли.

) На покрытие убытка: Д 82 К 84

) Д51 К66 -1000000 - на сумму номинальной стоимости проданных облигаций

Д 66 К 51 - 1100000 - оплата выкупленных облигаций

Д82 К 66 - 100000 - на сумму убытка

3) Акции АО, доли и паи ООО выкупаются с целью уменьшения уставного капитала, а также по решению общего собрания могут быть реализованы участникам общества или третьим лицам. Если акции выкупают по цене выше номинала и отсутствуют средства чистой прибыли для размещения разницы, используется резервный капитал.

Д 81 К50 - 120000 - на сумму денежных средств, использованных на выкуп акций

Д82 К81 - 20000 - на сумму положительной разницы

Д80 К81 - 100000 - аннулирование выкупленных акций

Добавочный капитал образуется:

2. В результате прироста стоимости основных средств по переоценке:

Д01 К83 - сумма превышения восстановительной стоимости над первоначальной стоимостью;

Д02 К83 - дооценка суммы начисленной амортизации.

3. В результате эмиссионного дохода при реализации акций выше номинала:

Д51 К75.1 - номинал;

Д51 К83 - превышение цены реализации над номиналом акций.

.курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации. При этом делается запись по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» и дебету счетов учета денежных средств или иных ценностей, переданных организации в оплату акций.

Уменьшение добавочного капитала происходит в следующих случаях:

4. Погашение сумм снижения стоимости ОС по результатам их переоценки:

Д83 К01 - сумма снижения восстановительной стоимости;

Д02 К83 - снижение суммы начисленной амортизации.

5. Направление средств на увеличение УК:

Д83 К80.

6. Распределение между участниками:

Д83 К75.

7. При выбытии ОС, подвергшихся переоценке, сумма их дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль,