Аналитический и синтетический учет кредитных операций

 

Синтетический учет кредитов ведется на пассивных счетах подраздела 60 «Займы», в котором включены счета – 601 «Займы банков», 602 «Займы от внебанковских учреждений», 603 «Прочие». Аналитический же ведется в журнале-ордере №4 «Кредиты банка».

К первичной документации по учету кредитных операций можно считать: приходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному счету, вексель, чековая книжка.

Рассмотрим подробно корреспонденцию счетов. Как было уже отмечено выше, ЧП «Гранд Прим Сервис» периодически получает кредиты для закупки компьютерной техники. Также фирма погашает свои задолженности в бюджет за счет кредитов, т.к. ее товары еще не полностью реализованы.

Рассмотрим некоторые операции более подробно на журнале учета хозяйственных операций.

 

Таблица 1.

Журнал учета хозяйственных операций ЧП «Гранд Прим Сервис» за сентябрь.

№ п/п	Наименование операции	Сумма	Корреспонденция
			Дебет	Кредит
1	Получен кредит банка на расчетный счет согласно кредитного договора	1 450 546	441	601
2	Оплачен за счет кредита счет от фирмы «Logitech» г. Новосибирска за поставку компьютеров	856 500	671	441
3	Оплачена за счет кредита задолженность по НДС	150 000	633	441
4	Увеличение задолженности по кредитам за счет курсовой разницы	15 451	844	601
5	Поступили на расчетный счет деньги за проданные компьютеры	2 256 150	441	222
6	Погашена сумма кредита	1 465 997	601	441
7	Погашена сумма начисленного процента	219 900	831	684
8	Переведена банку сумма начисленного процента	219 900	684	441

 

Переходный период к рыночной экономике принесло изменения в кредитную систему. Особенно это изменение произошло в том направлении, что предприятие имеет право маневрировать денежными средствами, то есть предоставлять средства взаймы. Это потребовало внести в Генеральный план счетов бухгалтерского учета новый пассивный счет 602 «Займы от внебанковских учреждений», на котором обобщается информация о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них заемным и другим привлеченным средствам в национальной и иностранной валюте.

Одновременно в Генеральном плане счетов бухгалтерского учета введено два забалансовых счета:

008 «Обеспечение обязательств и платежей полученных»

009 «Обеспечение обязательств и платежей выданных».

На этих счетах учитывают наличие и движение полученных и выданных гарантий и обеспечение обязательств и платежей.

В качестве обеспечения обязательств могут выступать гарантии третьих лиц, договора залога, страховые полюса и так далее. Рассмотрим более подробно подобные ситуации на примере ЧП «Гранд Прим Сервис».

ЧП «Гранд Прим Сервис» в текущем году выдало заем ЧП Смагулов в сумме 200 000 тенге на один год под 15%. Также ЧП «Гранд Прим Сервис» выступало гарантом для ЧП Смагулов для получения еще одного кредита в банке. При движении этих средств в бухгалтерии сделаны следующие записи:

Таблица 2.

Журнал хозяйственных операций по учету операций счета 602

№ п/п	Наименование операции	Сумма	Корреспонденция
			Дебет	Кредит
1	Выдана гарантия в соответствии с договором для получения займа	200 000	009
2	Начислена сумма, предусмотренная в договоре (проценты за гарант)	15 000	332	724
3	Получены проценты	15 000	441	332
4	По договору получены заемные средства	200 000	441	602
5	Начислен процент от суммы договора	30 000	831	684
6	Начислен процент заимодавцу	30 000	831	684
7	Перечислены проценты	30 000	684	441
8	Кредит погашен	200 000	602	441

 

Учет прочих кредитных операций ведется на счете 603 «Прочие». На этом счете учитывают дисконтирование векселя, выпуск среднесрочных и долгосрочных ценных бумаг, кредиты банков для работников и так далее.

Операции дисконта (учета) векселей и иных долговых обязательств ведется отдельно по каждому предприятию – векселедержателю.

При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции (выполненных работ и оказанных услуг) могут использоваться простые и переводные векселя.

Заключение

 

Сегодня в Республике Казахстан существует развитая система учета кредитов банков для предприятия. Однако, с совершенствованием средств ведения бухгалтерии: автоматизация проводок, внедрение компьютерных систем обработки и сбора учетной информации, отражения первичных документов, созданием электронных сетей ряд установленных способов учета и отчетности, рассчитанных на заполнение большого количества бумажных документов (мемориально-ордерная форма учета), в достаточной степени устарел. В то же время новые формы учета кредитов банков, создаваемые различными фирмами, специализирующимися в области компьютерного учета, не всегда сертифицированы и отвечают требуемым нормативам.

Такое неопределенное состояние в области бухгалтерского учета тормозит его дальнейшее развитие, так как главные бухгалтеры предприятий обычно не идут на риск автоматизации, вводя старые, громоздкие, но проверенные методы ведения учетной политики.

В этой связи выходом из сложившейся ситуации видится введение системы какого-либо сертифицирования, контроля либо просто законодательного регулирования как в области всего бухгалтерского учета в целом, так и особенно в сфере его автоматизации и новых технических разработок.

Принципиальный подход к решению проблемы кредитования можно представить следующим образом. Государство в лице Национального банка выделяет, исходя из приоритетов экономической политики и сложившейся ситуации в денежной сфере, определенную часть «избыточных» резервов для проведения кредитных аукционов среди коммерческих банков по кредитованию предприятий реального сектора. Поскольку уровень рентабельности сильно разнится по отраслям, аукционы естественно проводить в отраслевом разрезе.

Список использованной литературы

 

1. «Бухгалтерский учет и отчетность в банках». Под редакцией
Сейткасимова Г.С., Шаяхметова К.О., Абдраимова Г.Т.
Алматы-2000г.

2. «Учет банковских кредитов», Жуков В.Н. //Бухгалтерский учет,
1997 г., №8, с. 3-7

3. Козлова Е.П., Парашютина Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 1995.

4. Лаврушин О.И. Банковские операции. М.: Инфра-М. 1995. Ч.1.

5. Луговой В.А. Учет капиталов, ссуд и финансовых результатов. Методика и практикум. М.: Финансы и статистика. 1995.

6. Мелкумов Я.С., Румянцев В.М. Кредитные ресурсы: расчет и анализ. М.: Бизнес-школа Интел-Синтез. 1996.

7. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика. 1994.

8. Новиченко П.П. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 1990.

9. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М.: Инфра-М. 1996.

Приложение А

 

Вариант типового кредитного договора

 

г._________________ "___"_________19__ г.

 

  __________ банк, именуемый в дальнейшем "Банк" в лице __________, действующего на основании Устава, с одной стороны и ________, именуемый в дальнейшем "Заемщик", в лице ___________, действующего на основании свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

 

1. Предмет договора

1.1. Банк предоставляет Заемщику кредит в сумме _______ (цифрами и прописью) на срок _________ до ____________ со взиманием _____%% годовых.

1.2. Погашение кредита осуществляется с расчетно-текущего счета__________________________________________________________

2. Объектом кредитования по настоящему договору является________________________________________________________

3. Порядок расчетов

3.1. Заемщик производит возврат ссуды в срок, обусловленный срочным обязательством, своим платежным поручением.

3.2. Проценты по выданной ссуде начисляются ежеквартально и на дату возврата ссуды. Расчет процентов производится за полный предыдущий квартал, сумма процентов перечисляется Банку платежными поручениями Заемщика до 10 числа или в следующий за ним рабочий день каждого квартала, за который производится начисление.

3.3. Отсчет срока по начислению процентов начинается с даты списания средств со счета Банка и заканчивается датой зачисления их на счет Банка. Документальным основанием для расчета процентов служат выписки из лицевого счета Банка.

3.4. С просроченной задолженности и суммы неуплаченных в срок процентов за пользование кредитом взимается повышенная процентная ставка 20% от суммы просроченной задолженности за каждый день просрочки.

4. Обязательства банка

4.1. Банк обязуется произвести своевременное перечисление ссуды в срок, указанный Заемщиком.

5. Обязательства Заемщика

5.1. Для получения ссуды Заемщик предоставляет Банку:

¾ заявление на кредит с указанием цели его использования;

¾ срочное обязательство на дату возврата кредита;

¾ гарантии платежеспособности.

5.2. Заемщик обязуется своевременно возвратить ссуду и проценты по ней и в соответствии с действующим законодательством отвечает по своим обязательствам принадлежащими ему финансовыми и материальными ресурсами.

5.3. При досрочном возврате ссуды Заемщик обязан предупредить Банк о своем намерении за 5 дней.

6. Прочие условия

6.1. Договор вступает в силу с даты списания средств по ссуде со счета Банка и заканчивает свое действие после полного погашения Заемщиком ссуды, перечисления процентов по ней и выполнения Заемщиком других условий договора.

6.2. Банк вправе востребовать с Заемщика ссуду и проценты по ней досрочно в случае задержки перечисления процентов или нарушения любого из условий договора.

6.3. В случае принятия Национальным банком мер по стабилизации денежного обращения Банк оставляет за собой право произвести изменение процентной ставки по настоящему договору, но не ранее, чем через три месяца после перечисления кредита Заемщику.

6.4. Все изменения и дополнения по настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

6.5. Если одна из сторон изменит свой адрес, то она обязана своевременно информировать об этом другую сторону.

6.6. Все споры, возникающие в процессе исполнения настоящего договора, будут в предварительном порядке рассматриваться сторонами в целях выработки взаимоприемлемого решения.

6.7. При недостижении договоренности спор передается на рассмотрение в арбитражный суд в соответствии с действующим законодательством.

7. Юридические адреса и реквизиты сторон:

Банк:_________________

Заемщик:______________

Настоящий договор составлен в 4-х экземплярах: первый и четвертый хранятся в Банке, второй у Заемщика, третий находится в учреждении Банка по месту открытия расчетного счета Заемщика.

БАНК     ЗАЕМЩИК

_________  ___________

 

М.П.  М.П.

Приложение Б

Гарантийное письмо

Марта 2003 г.