Результаты деятельности коммерческих банков, все произведенные расходы и полученные доходы в истекшем финансовом году учитываются по счету прибылей и убытков.

Операционная прибыль (чистый операционный доход) определяется как разница между суммой операционных доходов и расходов. Она складывается:

§ из прибыли (убытка) по кредитным операциям - разницы между процентами, полученными за размещенные средства, и процентами, уплаченными за привлеченные ресурсы;

§ из прибыли (убытка) по операциям с ценными бумагами - разницы между доходами, полученными от вложений в ценные бумаги, и расходами по операциям с ценными бумагами;

§ из прибыли (убытка) по операциям с иностранной вааю - той - разницы между доходами, полученными от продажи инвалюты, и расходами, связанными с ее приобретением;

§ из прибыли (убытка) по другим банковским операциям.

В доходной части можно выделить три группы статей:

Доходы от операционной деятельности банка, включающие доходы от межбанковских операций, операций с клиентами, ценными бумагами, лизинговых операций. Они делятся на:

) процентные доходы (процентные доходы, полученные по межбанковским ссудам; процентные доходы, поступившие по коммерческим ссудам) и непроцентные доходы, в том числе: доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды по ценным бумагам, доходы от участия в совместной деятельности предприятий и организаций и пр.); доходы от валютных операций; доходы от полученных комиссий и штрафов;

) Доходы от побочной деятельности, т.е. от сдачи в аренду служебных и других помещений, оборудования, временно оказавшихся свободными, а также оказание услуг небанковского характера;

3) Доходы, отраженные по ряду статей и не заработанные банком использованные резервы, результаты от переоценки долгосрочных вложений.

Чистая прибыль - это прибыль, остающаяся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей. Расчет чистой прибыли коммерческих банков в отечественной практике производится в следующем порядке:

1. Чистый процентный доход (процентная маржа) формируется из процентного дохода за вычетом процентного расхода.

2. Сумма чистого процентного дохода и непроцентного дохода представляет собой текущий доход.

.   Текущий доход за вычетом непроцентного расхода формирует текущий результат за вычетом резерва на покрытие возможных потерь.

.   Прибыль до выплаты налога на прибыль складывается из текущего результата, доходов, убытков от операций с ценными бумагами за вычетом резерва на покрытие возможных потерь.

.   Прибыль за вычетом налогов с учетом непредвиденных доходов и расходов формирует чистую прибыль (убыток).

Чистая прибыль - это конечный финансовый итоговый показатель, отражающий результат всех направлений работы банка, остающийся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей. В ее росте заинтересован как сам банк - собственники и сотрудники, так и его партнеры - вкладчики.

Процентные доходы - это полученные проценты в рублях и валюте, все остальные доходы относятся к непроцентным. Если группировать валовые доходы расходы банка по принципу «процентные» и «непроцентные», то процентные доходы - это полученные проценты в рублях и валюте. К непроцентным относят: доходы полученные комиссионные по услугам и корреспондентским отношениям; доходы по операциям с ценными бумагами и на валютном рынке и т.д. Преобладающая часть доходов банка относится к процентным доходам, а именно доходам от платного размещения собственных средств банка и привлеченных средств. Это доходы от предоставления кредитов клиентам или от размещения временно свободных денежных средств в центральном и коммерческих банках, процентные доходы от вложения в долговые обязательства, доходы от различных операций: факторинговых, лизинговых, форфейтинговых, трастовых, учетных операций.

Все виды перечисленных процентных доходов формируются посредством предоставления денежных средств во временное пользование и приносят доход в виде процентов на вложенную сумму. В последние несколько лет у основной части российских банков процентные доходы составляют более 80 процентов общего объема доходов. Процентные доходы по кредитам относятся к группе стабильных источников доходов банка.

Непроцентные доходы состоят из комиссионных доходов, доходов от операций на финансовых рынках, доходов от переоценки средств в иностранной валюте.

К комиссионным относятся доходы, полученные за оказание клиентам банковских услуг не кредитного характера, которые обычно называют комиссионными услугами банков. В состав последних входят такие услуги, которые проводятся от имени, по поручению и за счет клиентов. Плата за такие виды услуг обычно взимается в виде комиссионного вознаграждения. Ставка комиссионного вознаграждения устанавливается в зависимости от суммы совершаемой сделки или операции. Наряду с этим в практике учета к комиссионным доходам относятся также и доходы от тех видов услуг, плата за которые устанавливается в виде определенной суммы, а также в отдельных случаях в виде сумм, компенсирующих понесенные банком определенные расходы.

Доходы от побочной деятельности коммерческого банка - доходы от оказания услуг небанковского характера. Доходы от побочной деятельности, как правило, составляют незначительную долю в структуре доходов коммерческого банка. Они включают в себя доходы от оказания услуг небанковского характера, от участия в деятельности предприятий и организаций, от сдачи в аренду и от реализации помещений, машин, оборудования и пр., а также доходы организаций банка (учебных банковских заведений и других организаций). Доходы от побочной деятельности банка являются как правило нестабильными.

Комиссионный доход одна из основных статей дохода банка. В настоящей статье рассматриваются некоторые вопросы методологии учета банком комиссий, получаемых в рамках своей деятельности.

В соответствии с п. 2.6. Приложения 3 к Положению Банка России от 16 июля 2012 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» года №385-П под ко миссионным вознаграждением понимается доход кредитной организации в виде:

• платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг. В зависимости от вида и характера операций (сделок, услуг) указанное комиссионное вознаграждение является доходом от банковских операций и других сделок, либо операционным доходом;

• платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Данный вид комиссионного вознаграждения является операционным доходом.

Комиссионное вознаграждение банк может признать в доходах при условии, что услуга, за которую данное вознаграждение взимается, фактически оказана.

Прибыль от операций на финансовых рынках - разница между доходами и расходами от этих операций. Операциями на финансовых рынках занимается Управление межбанковских операций, конверсионных операций и операций на рынке ценных бумаг. Работая на данном рынке, Банк рассматривает его как один из основных инструментов поддержания текущей ликвидности. Коммерческие банки могут выступать на рынке ценных бумаг в качестве эмитентов собственных акций, облигаций, могут выпускать векселя, депозитные и сберегательные сертификаты и другие ценные бумаги; в роли инвесторов, приобретая ценные бумаги за свой счет и в роли профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляя брокерскую, дилерскую, депозитарную и доверительную деятельность. Банки на рынке ценных бумаг могут быть представлены в качестве профессиональных и непрофессиональных участников рынка.

Прибыль (убыток) определяется путем отнесения в дебет счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных на счете расходов и в кредит счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных доходов. В настоящее время процесс накопления прибыли происходит отдельно от ее использования и прибыль предыдущего периода не включается в прибыль отчетного периода. Использование прибыли в отчетном году не влияет на величину отчетной прибыли и прибыли следующего за ним года.

Развитие банковской системы может сдерживаться под влиянием таких факторов, как чрезмерный налоговый пресс на банковскую прибыль, отсутствие достаточных ресурсов для активного ведения банковских операций, недостаток квалифицированных кадров и др. В странах с переходной экономикой зачастую именно эти факторы не позволяют банкам делать более широкие шаги в своем развитии.

Развитие банковской системы можно рассматривать с количественной и качественной точек зрения.Прибыль для себя и зачастую любой ценой (в ущерб интересам клиентов) в итоге приводит к нарушению законодательных и экономических норм и, как следствие, - ликвидации тех банков, которые провозгласили исключительно коммерческие цели, точнее, которые поставили свои собственные интересы над интересами клиентов. Подрыв доверия предприятий и населения к таким банкам так или иначе увеличивает их собственные убытки, оборачивается потерями, предопределяет переход к политике в интересах клиента как гарантии получения банковской прибыли.

Прибыль должна рассматриваться с позиции ее достаточности для роста банковского капитала, в связи с чем ее рациональнее уберечь от чрезмерного распределения на потребительские цели. Масса прибыли сама по себе - далеко не исчерпывающий показатель. Ее необходимо сравнивать с другими показателями, характеризующими деятельность банка. Большая роль в анализе деятельности банка отводится аудиту.

Собственный капитал банка - основа наращивания объемов его активных операций. Поэтому для каждого банка чрезвычайно важно находить источники его увеличения. Ими могут быть: нераспределенная прибыль прошлых лет, включая резервы банка; размещение дополнительных выпусков ценных бумаг или привлечение новых пайщиков.

 

Расходы коммерческого банка

 

В этой главе мы затронем тему расходов коммерческих банков. Расходы коммерческих банков связаны с использованием денежных средств, направленных на производственную и не производственную деятельность.

Приведем в пример следующие направления расходов и использование прибыли:

§ Уплата налогов и иных обязательных платежей;

§ Операционные расходы;

§ Расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка;

§ По оплате труда персонала банка;

§ Выплата дивидендов акционерам (пайщикам);

§ Отчисления в различные фонды банка и резервы: уставный, резервный, специального назначения и др.;

§ Прочие и иные цели.

Коммерческие банки как субъекты налогового права являются плательщиками налогов и несут ответственность за выполнение налоговых обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым законодательством.

Банки, как и другие плательщики налога на прибыль, должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом. Согласно ст. 249 и 250 НК РФ, доходами при исчислении налога на прибыль коммерческих банков являются: доходы от реализации товаров (работ, услуг), внереализационные доходы (от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду и т.д.), налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц (плательщиками данного налога являются все сотрудники кредитной организации, включая руководство), государственная пошлина (уплачивается банками при обращении в суды, арбитражные суды, нотариальные конторы и иные государственные органы). Помимо федеральных налогов, кредитные организации уплачивают также и некоторые региональные налоги к которым можно отнести (транспортный налог, налог на имущество организаций, земельный налог, налог на операции с ценными бумагами)

При этом данные налогового учета должны отражать: порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей расчетов по налогам в текущем налоговом (отчетном) периоде, остатки расходов (убытка), подлежащие отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования резервов, сумму задолженности по расчетам с бюджетом и др. В случаях нарушения банком действующего законодательства штрафные санкции выплачиваются за счет чистой прибыли.

К операционным расходам относится, во-первых, уплата процентов за привлеченные банком ресурсы на основе депозитных и кредитных операций, выпуска ценных бумаг. Во-вторых, комиссия, уплаченная банком по операциям с ценными бумагами, с иностранной валютой, по кассовым и расчетным операциям, за инкассацию. В-третьих, прочие операционные расходы (дисконтный расход по векселям, отрицательный результат по переоценке ценных бумаг и счетов в иностранной валюте, расход (убыток) от перепродажи ценных бумаг, по операциям с драгметаллами и т.д.). Таким образом, операционные расходы - это затраты, прямо связанные с банковскими операциями.

Расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка, в экономической теории такие расходы называют условно-постоянными, так как их величина напрямую не зависит от объема совершаемых банком операций и остается относительно постоянной. В небольших и средних по размеру активов банках сумма этих расходов бывает сопоставима с суммой операционных расходов. У крупных банков с большими объемами привлеченных и размещенных ресурсов расходы по обеспечению функционирования банка растворяются в массе операционных затрат и могут составлять 10-12% общей суммы расходов.

Каждый банк по-своему, с различной степенью детализации классифицирует эти расходы в зависимости от выбранной системы бюджетирования. Обычно в расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка включают: включают амортизацию основных средств и нематериальных активов, расходы по аренде, ремонту оборудования, канцелярские, по содержанию автотранспорта, приобретению спецодежды, эксплуатационные расходы по содержанию зданий и т.д.

Расходы по оплате труда персонала банка складываются из зарплаты, премий, начислений на зарплату.

Так же из прибыли выплачиваются дивиденды его акционерам. Дивиденды - часть прибыли банка, распределяемая между акционерами по решению общего собрания. Различают преференциальные дивиденды, выплачиваемые держателям привилегированных акций (они являются заранее фиксированными в головном исчислении), и обычные дивиденды, выплачиваемые владельцам обыкновенных акций.

Величина чистой прибыли, направленной на выплату дивидендов, может сильно колебаться и имеет огромное значение для управления банком. Установленная на слишком высоком уровне, она снижает возможности увеличения собственного капитала и потенциал дальнейшего развития банка. Поскольку перед Российскими банками в последние годы очень остро стоит проблема наращивания собственных средств, большинство банков стараются основную часть прибыли, остающуюся в их распоряжении, направлять на капитализацию. Порядок образования фондов и использования прибыли на иные цели регулируется учредительными документами кредитной организации и нормативными документами Банка России.

Особой группой расходов являются затраты по формированию резервов на покрытие возможных потерь по ссудам, под обесценение ценных бумаг и на покрытие возможных убытков по прочим активным операциям, по дебиторской задолженности, сформированные резервы используются по назначению, а не использованные резервы списываются на доходы банка. Фонды банка формируются, как правило, из прибыли банка, кроме случаев, прямо оговоренных. Коммерческие банк образует фонды согласно Устава банка. Источником пополнения резервного фонда является чистая прибыль банка.

В резервный фонд направляются средства по решению акционеров (пайщиков) банка. Средства резервного фонда служат для покрытия убытков. Коммерческие банки образуют такие специальные фонды, как фонды накопления и потребления, а также специальные фонды. Одним из специальных фондов является фонд индексации амортизационных отчислений. Банк может образовывать фонды накопления (для развития и укрепления материальной базы - покупки основных средств, строительства зданий). Так же существуют фонды материального поощрения (премии персоналу, социальные затраты, обучение персонала и т.д.)

Прочие расходы банка разнообразны по своему составу. Это расходы на рекламу, командировочные и представительские, на подготовку кадров, по компенсации затрат сотрудникам банка в связи с использованием их личного транспорта для служебных целей, маркетинговые расходы, расходы по аудиторским проверкам, судебные, по публикации отчетности и т.д.

По форме расходы различаются на процентные, комиссионные и прочие непроцентные расходы.

Процентные расходы включают проценты, уплаченные банком за полученные кредиты, остатки средств на счетах до востребования и срочных депозитов, которые открыты для физических и юридических лиц, включая банки, процентные платежи по выпущенным векселям, облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам. Процентные расходы играют решающую роль в кредитной и инвестиционной деятельности банка. В свою очередь непроцентные расходы состоят из общебанковских операционных издержек, расходов по обеспечению функционирования банка и прочих расходов. Непроцентные расходы разнообразны по своему составу и включают: расходы по переоценке валют и ценных бумаг, на содержание аппарата управления, штрафы и др. Приведенная классификация расходов банка используется прежде всего для сравнения темпов роста процентных и комиссионных расходов с соответствующими группами доходов банка. Опережение темпов роста процентных расходов над процентными доходами является фактором падения процентной маржи, свидетельствует о не сопряженности управления процентными ставками по активным и пассивным операциям банка, структурой привлечения и размещения ресурсов. Комиссионные расходы составляют небольшой удельный вес в общей сумме расходов банка. Комиссионные расходы - это затраты, связанные с уплатой комиссий за услуги (консультационные, информационные и т.д.), расчетно-кассовое обслуживание и некоторые виды операций, имеющие отношение, например, к иностранной валюте или ценным бумагам.

В рамках каждой группы расходов выделяются более детальные их виды, которые учитываются на аналитических счетах (например, расходы по видам кредиторов, штрафы по видам нарушений, процентные расходы по характеру деятельности и статусу владельцев счетов и т.д.).

По периоду, к которому относятся расходы, выделяются расходы текущего периода и расходы будущих периодов. Последние могут быть связаны с начисленными, но не выплаченными процентами по кредитным и депозитным операциям, по операциям с ценными бумагами, отрицательными разницами переоценки активов.

По способу ограничения расходы банка делятся на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым относятся расходы на рекламу, командировочные, на подготовку кадров, представительские, по компенсации расходов, связанных с использованием личного транспорта работников банка. Эти затраты учитываются полностью на расходных счетах банка, но затраты сверх норм увеличивают налогооблагаемую базу банка.

По влиянию на налогооблагаемую базу затраты банка делятся на три группы:

расходы, относимые на себестоимость банковских услуг (т.е. учитываемые на расходных счетах) и уменьшающие налогооблагаемую базу банка при расчете налога на прибыль;

расходы, учитываемые на расходных счетах, но не уменьшающие налогооблагаемую базу банка;

расходы, прямо относимые на убытки банка и не учитываемые при расчете налогооблагаемой базы банка.