Бухучет при УСН у покупателя при предоставлении скидки поставщиком после передачи и оплаты товара

 

Когда скидка предоставляется после принятия к учету имущества, то производится сторнировочная запись по дебету счета учета имущества в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму, по которой имущество было принято к учету, и одновременно делается запись по дебету счета учета имущества и кредиту счета 60 на сумму, указанную в первичных документах поставщика, с учетом исправлений (с учетом предоставленной скидки) <1> <2>.

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
Скидка предоставлена после принятия к учету товара
41	60	Товар отражен по стоимости, указанной в договоре (без учета скидки) <3> <4>
41	60	СТОРНО На стоимость товара <3> <4>
41	60	Товар отражен по стоимости с учетом предоставленной скидки <3> <4>

 

--------------------------------

<1> С целью сокращения количества бухгалтерских проводок, руководствуясь требованием рациональности, организация-покупатель может производить сторнировочную запись по дебету счета учета имущества в корреспонденции со счетом 60 на сумму предоставленной скидки (п. 6 ПБУ 1/2008).

<2> Если скидка предоставлена по товару, который уже реализован организацией, то следует также скорректировать себестоимость продаж.

<3> Если приобретенное по договору поставки имущество является для покупателя:

- сырьем или материалами, то дебетуется счет 10 "Материалы";

- оборудованием, требующим монтажа, то дебетуется счет 07 "Оборудование к установке", и т.п.

<4> Сумму НДС, предъявленную поставщиком, организация, применяющая УСН, может не отражать отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", если такой порядок установлен ее учетной политикой (п. п. 6, 7.1 ПБУ 1/2008). В таком случае принятие к учету товара отражается сразу по договорной цене, включая НДС.

В ином случае предъявленная сумма НДС принимается к учету по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60. Данная сумма списывается со счета 19 в дебет счета 41 "Товары".

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Получение скидки при оплате товара ранее установленного срока при УСН.

Корреспонденция счетов: Получение скидки при перечислении 100-процентной предоплаты при УСН.

 

6.3. Условие договора поставки о выплате покупателю премии (бонуса) при УСН (информация для покупателя)

 

В силу п. 4 ст. 421 ГК РФ стороны вправе включать в договор любые условия, не противоречащие закону или иным правовым актам. Следовательно, в договоре поставки можно предусмотреть положение о выплате премии покупателю за выполнение определенных условий договора (например, достижение объема закупок за конкретный период, приобретение определенного количества товаров и т.п.). Премия может выплачиваться как деньгами, так и иным имуществом (например, путем предоставления товара без оплаты).

 

--------------------------------

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Поставщик выплачивает Покупателю премию в размере ___ руб. в следующих случаях...

При этом премия выплачивается в следующем порядке..."

--------------------------------

 

Относительно вознаграждения по договору поставки продовольственных товаров отметим следующее.

Соглашением сторон такого договора может предусматриваться включение в его цену вознаграждения. Оно выплачивается покупателю, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у поставщика, осуществляющего поставку продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения согласовывается сторонами, включается в цену договора и не учитывается при определении цены продовольственных товаров (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").

Совокупный размер такого вознаграждения и платы за оказание услуг по продвижению товаров, логистических услуг, услуг по подготовке, обработке, упаковке данных товаров, иных подобных услуг не может превышать 5 процентов от цены приобретенных продовольственных товаров без учета суммы НДС, предъявленной поставщиком к оплате покупателю (в отношении подакцизных продовольственных товаров также без учета суммы акциза) (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ).

 

 См. дополнительно:

- какие особенности учитываются при заключении договора с поставщиком на УСН.

 

6.3.1. УСН у покупателя при выплате ему премии (бонуса)

 

Премия, полученная за выполнение определенных условий договора, включается во внереализационные доходы покупателя на дату ее получения от поставщика (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.09.2013 N 03-11-06/2/40319). Если премия выдается товаром без оплаты, то стоимость полученного товара также учитывается во внереализационных доходах. При этом, поскольку такой товар не оплачивается, расходов в виде стоимости приобретения при его продаже нет. При применении УСН расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В том случае, если премия (вознаграждение) по условиям договора поставки изменяет стоимость отгруженного непродовольственного товара, то она признается в том же порядке, что и скидки.

Заметим, что премия (вознаграждение) рассматривается в качестве скидки только в отношении непродовольственных товаров и при условии, что договором предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных товаров. Премия (вознаграждение) за выполнение объема закупок по договору поставки продовольственных товаров признается выплатой, не изменяющей цену товара. На это указано в ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ. Следовательно, в случае приобретения продовольственных товаров полученная премия включается во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15, ст. 250 НК РФ).

 

6.3.2. Бухучет при УСН у покупателя при выплате ему премии (бонуса)

 

Сумма предоставленной поставщиком премии (бонуса) включается в состав прочих доходов (п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99) <*>.

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
Премия выплачивается денежными средствами
60	91-1	Отражена сумма премии, причитающаяся к получению от поставщика за выполнение соответствующих условий договора поставки
51	60	Получена премия от поставщика
Премия (бонус) предоставляется путем передачи товара без оплаты
60	91-1	Отражена сумма премии (бонуса), причитающаяся к получению от поставщика за выполнение соответствующих условий договора поставки
41	60	Принят к учету товар, полученный от поставщика в качестве премии (бонуса), по стоимости, указанной в товаросопроводительных документах, при условии, что она равна рыночной стоимости <**>

 

--------------------------------

<*> В том случае, если по условиям договора поставки стоимость отгруженного непродовольственного товара уменьшается на сумму премии (вознаграждения), то она учитывается в том же порядке, что и скидки.

<**> Если полученное в качестве премии (бонуса) имущество является для покупателя сырьем или материалами, то дебетуется счет 10 "Материалы" и т.д.

 

 См. дополнительно ситуации из практики.

 

6.4. Условие договора поставки о приобретении товара в кредит (с рассрочкой платежа) при УСН

 

Статьи 488 и 489 ГК РФ позволяют сторонам включить в договор условие о том, что товары оплачиваются не сразу после их получения покупателем, а через определенное время (в кредит) или в течение определенного периода (в рассрочку).

 

--------------------------------

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Оплата товара, приобретенного в кредит/ИЛИ с рассрочкой платежа, в следующем порядке..."

--------------------------------

 

6.4.1. УСН у покупателя при приобретении по договору поставки товара в кредит (с рассрочкой платежа)

 

Включение в договор условия о приобретении товара в кредит или с рассрочкой платежа означает, что учитывать затраты на приобретение имущества нужно будет по мере оплаты. Это связано с тем, что расходы при УСН признаются после их фактической оплаты. Оплатой же п. 2 ст. 346.17 НК РФ признает прекращение обязательства покупателя перед поставщиком, а при продаже в кредит (рассрочке платежа) такое прекращение будет происходить частично при каждом платеже (ст. ст. 407, 408 ГК РФ).

 

6.4.2. Бухучет при УСН у покупателя при приобретении по договору поставки товара в кредит (с рассрочкой платежа)

 

При приобретении товара на условиях отсрочки (рассрочки) его оплаты данный товар принимается к учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из полной договорной цены этого товара (вне зависимости от порядка оплаты) (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01, п. 6 ПБУ 10/99).

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
41	60	Отражена задолженность перед поставщиком по оплате полученного товара <*>, <**>, <***>
60	51	Перечислена (частичная) оплата за товар поставщику

 

--------------------------------

<*> Если приобретенное по договору поставки имущество является для покупателя:

- сырьем или материалами, то дебетуется счет 10 "Материалы";

- оборудованием, требующим монтажа, то дебетуется счет 07 "Оборудование к установке", и т.п.

<**> Если условиями договора поставки предусмотрено, что с момента передачи товара и до его оплаты проданный товар находится в залоге у поставщика для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара, то договорная стоимость товара отражается также на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (Инструкция по применению Плана счетов).

<***> Сумму НДС, предъявленную поставщиком, организация, применяющая УСН, может не отражать отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", если такой порядок установлен ее учетной политикой (п. п. 6, 7.1 ПБУ 1/2008). В таком случае принятие к учету товара отражается сразу по договорной цене, включая НДС.

В ином случае предъявленная сумма НДС принимается к учету по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Данная сумма списывается со счета 19 в дебет счета 41 "Товары".

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Приобретение сырья с рассрочкой платежа при УСН.