Глава 3. Учет расходов организации

3.1. Расходы организации (общие положения)

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах   коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации».Согласно   ПБУ 10/99 «Расходы организации» не признается расходами организации выбытие активов:- в связи с приобретением  (созданием) внеоборотных активов (основных  средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение  акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу  комитента, принципала и т.п.;- в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных  запасов и иных ценностей, работ, услуг;- в погашение кредита, займа, полученных организацией. По  ПБУ 10/99  выбытие активов именуется оплатой.Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:- расходы по обычным видам деятельности;- операционные расходы;- внереализационные расходы;- чрезвычайные расходы.Согласно ПБУ 10/99  расходы, отличные от расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими расходами.

Рис. 3 Состав расходов организации

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;- сумма расхода может быть определена;- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной или иной).Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности. 3.2. Учет расходов по обычным видам деятельности. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.Расходы по обычным видам деятельности формируют:- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально- производственных запасов;- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:- материальные затраты;- затраты на оплату труда;- отчисления на социальные нужды;- амортизация;- прочие затраты.Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности. Согласно учетной политики на ООО «Топкинский цемент» учет расходов ведется по видам деятельности на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду деятельности, отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общепроизводственные расходы».Управленческие расходы в конце отчетного периода списываются бухгалтерской записью:  Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».В последующем управленческие расходы включаются в себестоимость готовой продукции, что отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:Д 43 «Готовая продукция»- К 20 «Основное производство»Списывается  стоимость коммерческих расходов, связанных с реализацией товара:Д 90.2 «Себестоимость продаж»- К 44 «Расходы на продажу». 3.3. Учет операционных расходов Операционными расходами являются:- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;- прочие операционные расходы.Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном пункту 6 ПБУ 10/99.Пример: Организация для приобретения материалов получила кредит в сумме 540000 руб. сроком на 3 мес. Банк оплатил задолженность поставщику материалов. Материалы поставлены через месяц после заключения кредитного договора. Согласно договору предусмотрена выплата процентов по ставке 30 % или 13500 руб. в месяц.       Д 60 – К 66 – 540000 руб. – погашена задолженность поставщика за счеткредита банка; Д 10 – К 66 – 13500 руб. – начислены проценты за первый месяцпользования кредитом (до оприходования материалов); Д 10 – К 60 – 450000 руб. – оприходованы материалы; Д 19 – К 60 – 90000 руб. – выделен НДС по материалам; Д 68 – К 19 – 90000 руб. – НДС принят к налоговому вычету; Д 91-2 – К 66 – 27000 руб. – начислены проценты за второй и третиймесяцы пользования кредитом; Д 66 – К 51 – 580500 руб. – погашены проценты и кредит.Пример: Организация в соответствии с учетной политикой в декабре 2004г. создала резерв по сомнительным долгам. Сомнительными долгами признаны долги за организациями«А» и «Б» соответственно в суммах 45 тыс. руб. и 120000 тыс. руб. В апреле 2006г. организация «А» частично погасила задолженность в сумме 30 тыс. руб., в мае 2006г. списана дебиторская задолженность организации «Б» в сумме 130 тыс. руб., как неудовлетворенная ликвидированным юридическим лицом.В декабре 2005г.:Д 91-2 – К 63 – 45 тыс. руб. – создан резерв по сомнительным долгам по организации «А».Д 91-2 – К 63 – 120 тыс. руб. – создан резерв по сомнительным долгам по организации «Б».В апреле 2003г.Д 51 – К 62 – 30 тыс. руб. – частично погашена дебиторская задолженностьорганизации «А»;Д 63 – К 80 – 30 тыс. руб. – на сумму погашенной дебиторской задолженностиувеличен финансовых результат организации.В мае 2006г.Д 63 – К 62 – 120 тыс. руб. – списана дебиторская задолженность организации «Б»Д 91-2 – К 62 – 10 тыс. руб. – признана внереализационным расходом сумма дебиторской задолженности, ранее не включенная в резерв по сомнительным долгам;Д 007 – 130 тыс. руб. – отражена на забалансовом счете списанная сумма дебиторской задолженности. 3.4. Учет внереализационных расходов Внереализационными расходами являются:- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;- возмещение причиненных организацией убытков;- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

-  курсовые разницы;

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);- материальная помощь, благотворительность;- прочие внереализационные расходы.Для целей бухгалтерского учета величина внереализационных расходов определяется в следующем порядке:- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.- дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;- суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.Пример: оказание материальной помощи пенсионерам, работавшим на предприятии:Д 91.2 – К 76.5 – начислена материальная помощь – 293 тыс. руб.Д76.5 – К51 – перечисление суммы материальной помощи на счета физических лиц – 293 тыс. руб. 3.5. Учет чрезвычайных расходов

Чрезвычайные расходы – это затраты, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

К чрезвычайным расходам относятся:

- Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий:

- Уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;

- Потери от остановки производства;

- Затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.

- Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями:

Как чрезвычайные доходы учитываются:

- Остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров и иного имущества;

- Расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

Пример: была произведена  ликвидация аварийного здания:

списываются остаточная стоимость на сумму 123260 руб.

Д 99 – К 01 – 123260

отражены расходы по ликвидации 56230 руб.

Д99 – К 26 – 56230