Наброски и зарисовки растений, плодов, цветов: Освоить конструктивное построение структуры дерева через зарисовки отдельных деревьев, группы деревьев...
Адаптации растений и животных к жизни в горах: Большое значение для жизни организмов в горах имеют степень расчленения, крутизна и экспозиционные различия склонов...
Топ:
Оснащения врачебно-сестринской бригады.
История развития методов оптимизации: теорема Куна-Таккера, метод Лагранжа, роль выпуклости в оптимизации...
Особенности труда и отдыха в условиях низких температур: К работам при низких температурах на открытом воздухе и в не отапливаемых помещениях допускаются лица не моложе 18 лет, прошедшие...
Интересное:
Подходы к решению темы фильма: Существует три основных типа исторического фильма, имеющих между собой много общего...
Как мы говорим и как мы слушаем: общение можно сравнить с огромным зонтиком, под которым скрыто все...
Принципы управления денежными потоками: одним из методов контроля за состоянием денежной наличности является...
Дисциплины:
2019-11-19 | 141 |
5.00
из
|
Заказать работу |
Одним из условий признания дохода от продажи основного средства является переход права собственности на него к покупателю (пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99). Соответственно, прочий доход в сумме договорной стоимости объекта основных средств и прочий расход в сумме его остаточной стоимости признаются после перехода права собственности на основное средство к покупателю (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, п. п. 11, 16, 19 ПБУ 10/99, п. п. 29, 30, 31 ПБУ 6/01). Ниже приведены бухгалтерские записи в случае, когда право собственности на объект основных средств переходит к покупателю после получения от него оплаты.
В таблице используются следующие обозначения субсчетов по счету 01 "Основные средства" (или 03 "Доходные вложения в материальные ценности"):
01-1 "Основные средства в эксплуатации";
01-2 "Выбытие основных средств";
03-1 "Материальные ценности в эксплуатации";
03-2 "Выбытие материальных ценностей".
Дебет | Кредит | Содержание операций |
01-2 (03-2) | 01-1 (03-1) | Отражена первоначальная (восстановительная) стоимость переданного покупателю основного средства |
02 | 01-2 (03-2) | Списана сумма накопленной амортизации по переданному основному средству |
45 | 01-2 (03-2) | Списана остаточная стоимость основного средства <1> <2> |
45-НДС (76-НДС) | 68-НДС | Начислен НДС |
51 (50) | 62 | Получена оплата от покупателя <3> |
62 | 91-1 | Признан прочий доход от продажи основного средства |
91-2 | 45-НДС (76-НДС) | Сумма начисленного при отгрузке НДС включена в прочие расходы |
91-2 | 45 | Остаточная стоимость проданного основного средства признана прочим расходом |
91-9 (99) | 99 (91-9) | Заключительной записью отчетного периода списано сальдо прочих доходов и расходов <4> |
--------------------------------
<1> Списание с бухгалтерского учета стоимости объекта основных средств при его продаже связано с фактическим выбытием данного объекта (т.е. передачей его покупателю) и не зависит от перехода права собственности. Такой вывод следует из анализа разъяснений, приведенных, например, в Письмах Минфина России от 17.12.2015 N 03-07-11/74052, от 27.01.2012 N 07-02-18/01, от 22.03.2011 N 07-02-10/20 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 31.03.2011 N КЕ-4-3/5085@). Несмотря на то что в указанных Письмах рассмотрена ситуация, связанная со списанием объекта основных средств, относящегося к недвижимому имуществу, право собственности на которое переходит к покупателю в момент государственной регистрации, сделанный в них вывод, по нашему мнению, применим и в случае продажи объектов основных средств по договорам с особым переходом права собственности, в том числе объектов основных средств, не относящихся к недвижимости. При этом отметим, что в ситуации, когда право собственности на объект основных средств переходит к покупателю после поступления оплаты, доходы (расходы) от его продажи признаются только после ее поступления. Следовательно, момент списания с бухгалтерского учета стоимости выбывающего основного средства не совпадает с моментом признания доходов и расходов от его продажи. В этом случае стоимость выбывшего основного средства, переданного покупателю до момента признания доходов и расходов от его выбытия, может отражаться на счете 45 "Товары отгруженные" (как на отдельном субсчете к счету 45, например, "Переданные объекты основных средств", так и обособленно в аналитическом учете по счету 45).
<2> Если продавец, заключивший договор с условием о более позднем переходе права собственности, признает доход от реализации в целях налогообложения прибыли при применении метода начисления на дату передачи объекта основных средств покупателю, то в бухгалтерском учете на указанную дату возникают разницы, активы и обязательства, учитываемые в порядке, установленном ПБУ 18/02, а именно:
- вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА), так как на дату передачи объекта основных средств в налоговом учете признается доход от реализации в размере продажной цены основного средства (без учета НДС), который в бухгалтерском учете определяется на дату перехода права собственности. Возникновение ОНА отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Указанные ВВР и ОНА погашаются на дату перехода права собственности на объект основных средств к покупателю (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02);
- налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) ввиду включения в налоговом учете в отличие от бухгалтерского учета в состав расходов остаточной стоимости объекта основных средств. Возникновение ОНО отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Указанные НВР и ОНО погашаются при признании в бухгалтерском учете остаточной стоимости объекта основных средств в составе прочих расходов (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02).
<3> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.
Для просмотра материала по данному вопросу перейдите по ссылке. |
<4> Если получен убыток от продажи объекта основных средств, то в периоде его реализации в бухгалтерском учете возникают ВВР и соответствующий ей ОНА (при условии существования вероятности того, что в последующих отчетных периодах она получит налогооблагаемую прибыль). По мере уменьшения ВВР уменьшается ОНА (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Реализация основного средства, право собственности на которое сохраняется за продавцом до полной оплаты.
Историки об Елизавете Петровне: Елизавета попала между двумя встречными культурными течениями, воспитывалась среди новых европейских веяний и преданий...
Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим...
История развития пистолетов-пулеметов: Предпосылкой для возникновения пистолетов-пулеметов послужила давняя тенденция тяготения винтовок...
Опора деревянной одностоечной и способы укрепление угловых опор: Опоры ВЛ - конструкции, предназначенные для поддерживания проводов на необходимой высоте над землей, водой...
© cyberpedia.su 2017-2024 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав. Мы поможем в написании вашей работы!