Организация и порядок учета обязательств

Кредиторская задолженность (обязательства) – это временно привлеченные денежные средства, подлежащие возврату в определенные сроки. Иначе говоря, долги самого учреждения в рамках государственного и муниципального долга, поставщикам за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, подрядчикам за выполненные работы, а также работникам по оплате труда, денежного довольствия и стипендий, оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат и др.

Для учета обязательств Планом счетов предусмотрены счета 030100 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам», 030200 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 030300 «Расчеты по платежам в бюджеты» и др. На счете 030100000

«Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» учреждения ведут учет операций по обязательствам в рамках государственного и муниципального долга. Задолженность по долговым обязательствам отражается по номинальной стоимости государственного и муниципального долга по выпущенным в обращение ценным бумагам, заключенным кредитным соглашениям (договорам) и иным видам долговых обязательств, кроме государственных и муниципальных гарантий.

Счет 030100000 используют также для учета расчетов по обслуживанию долговых обязательств.

Учет операций по долговым обязательствам в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка долговых обязательств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.

Начисление суммы исполнения государственной (муниципальной) гарантии, по которой не возникает эквивалентных требований к должнику, отражается по дебету счета040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101710, 030102720).

Исполнение государственной (муниципальной) гарантии, по которой не возникает эквивалентных требований к должнику, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101810, 030102820) и кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета, с органами, организующими исполнение бюджетов» (030405810, 030405820).

Сумма превышения номинальной стоимости над ценой размещения долговых обязательств отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» (040101231, 040101232) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101710, 030102720), а сумма превышения цены размещения долговых обязательств над их номинальной стоимостью – по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101810, 030102820) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» (040101231, 040101232).

Аналитический учет по счету 03010000 ведется в карточке учета государственного долга Российской Федерации по полученным кредитам и предоставленным гарантиям и в карточке учета государственного долга Российской Федерации в ценных бумагах.

 

 

ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УЧРЕЖДЕНИЯ

Учет финансового результата учреждения осуществляется на счете 040000000 "Финансовый результат". Этот счет предназначен для отражения результата финансовой деятельности учреждений и органов, организующих исполнение бюджетов по кассовым операциям бюджета, по текущей деятельности и резервным фондам. Для учета финансового результата применяются следующие счета: 040100000 "Финансовый результат учреждения"; 040200000 "Результат по кассовым операциям бюджета". Для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности учреждения на счете 040100000 "Финансовый результат учреждения" сопоставляются суммы начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов учреждения. При осуществлении переоценки по валютному счету суммы положительной курсовой разницы отражаются по дебету счета 020107510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте" и кредиту счета 040101171, а суммы отрицательной курсовой разницы - по дебету счета 040101171 и кредиту счета 020107610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте". Положительная переоценка задолженности по предоставленным из бюджета кредитам, государственным и муниципальным гарантиям отражаются по кредиту счета 040101171 и дебету соответствующих аналитических счетов счета 020700000 "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам" (020701540-020705540), а отрицательная - по дебету счета 040101171 и кредиту соответствующих аналитических счетов счета 020700000 (020701640-020705640). Излишки основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, материальных запасов, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости по дебету счетов 010110310-010119310, 010201320, 010301330-010303330, 010501340-010507340 и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы". Для учета финансового результата учреждения применяются следующие счета: 040101000 "Финансовый результат текущей деятельности"; 040102000 "Финансовый результат по резервному фонду"; 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"; 040104000 "Доходы будущих периодов". Финансовый результат текущей деятельности учреждения определяется сопоставлением сумм начисленных доходов и расходов. Отражение администраторами перечисленных в другие бюджеты бюджетной системы Существенное влияние на финансовый результат учреждения могут оказывать операции по продаже имущества, его переоценке, оприходованию выявленных излишков. При реализации основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, излишних материалов, финансовых вложений стоимость активов по ценам реализации отражают по кредиту счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и дебету счета 020509560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов". Операции с расходами бюджетных учреждений по их основной деятельности отражаются на счете 040101200. При этом нужно иметь в виду, что структура аналитических счетов, открываемых к данному счету, соответствует системе кодов экономической классификации расходов, используемых в Бюджетной классификации РФ и Указаниях по применению Бюджетной классификации РФ. Расходы бюджетных учреждений условно можно разделить на три группы: - связанные с использованием нефинансовых активов; - связанные с использованием финансовых активов; - связанные с возникновением обязательств. К первой группе расходов относят стоимость использованных в бюджетной деятельности материальных запасов (дебетуют счет 040101272 "Расходование материальных запасов" и кредитуют аналитические счета счета 010500000 "Материальные запасы"), стоимость списанных объектов основных средств до 1000 руб. (дебетуют счет 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" и кредитуют счета, открываемые к счету 010100000 "Основные средства"), суммы начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов (дебетуют счет 040101271 и кредитуют счета, открываемые к счету 010400000 "Амортизация"). По второй группе расходов дебетуют счета, открываемые к счету 040101200 и кредитуют счета учета финансовых активов. Данные операции занимают незначительный удельный вес в общем объеме расходов учреждения и большей частью оформляются через счета учета дебиторской задолженности. По третьей группе расходов дебетуют соответствующие аналитические счета счета 040101200 и кредитуют счета учета обязательств (по оплате труда, начисленного ЕСН, за оказанные услуги сторонними организациями и др.). Суммы начисленной оплаты труда работникам основной деятельности отражаются по дебету счета 040101211 и кредиту счета 030201730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате". Начисленные работникам прочие выплаты (суточные при служебных командировках, различные компенсации, не связанные непосредственно с исполнением трудовых обязанностей, подъемные пособия при переезде к новому месту работы и т.п.) учитывают по дебету счета 040101212 "Расходы по прочим выплатам", суммы начисленного ЕСН и взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - на счете 040101213 "Расходы по начислениям на оплату труда".

ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ

Организация бюджетного учета

Бюджетный учет в Центре ведется отделом по расчетам, отделом бухгалтерского учета и экономическим отделом (далее - Отделы). Задачи и функции Отделов определены Положениями об Отделах. Отделы в своей работе непосредственно подчиняются начальнику Центра. Работа Отделов осуществляется на основании  ежеквартальных планов работ.

Должностные инструкции на каждого работника утверждены начальником Центра.

Бюджетный учет ведется как получателем средств областного бюджета.

Должностной инструкцией определяется право первой и второй подписи на финансовых и бухгалтерских документах.

Право постановки электронно-цифровой подписи на электронных документах при обмене информацией с управлением Федерального казначейства по Тамбовской области, с банками по перечислению заработной платы на пластиковые карты и с другими участниками электронного документооборота, предоставлено лицам в соответствии с заключенными договорами и приказами Центра и управления образования и науки.

Бюджетная отчетность

Бюджетная отчетность составляется в соответствии с требованиями приказа Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 № 191 н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» и письмами Министерства финансов Российской Федераций и Федерального казначейства по вопросам составления бюджетной отчетности. Кроме того, Центр как финансовый орган, вводит дополнительные формы для получения сведений и информации, необходимой для составления отчетности.

По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, подбираются в хронологическом порядке и брошюруются. Брошюровку производится за месяц в одну или несколько папок (дело). В соответствии с утвержденной номенклатурой дел на обложке указывается наименование учреждения, отдела, название и порядковый номер папки (дела), отчетный период, срок хранения.

Выполнение соответствующих требований по соблюдению правил делопроизводства осуществляют все работники Центра. Должностными инструкциями определены лица, ответственные за организацию ведения делопроизводства в Центре и сдачу документов в архив Центра.

В случае пропажи или уничтожения первичных учетных документов и регистров бюджетного учета начальник Центра назначает приказом комиссию по расследованию причин их пропажи или уничтожения.

При необходимости для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.

Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается начальником Центра.

Сроки хранения документов устанавливаются в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08. 12. 2003 № 358 «Об утверждении Перечня документов, образующихся в деятельности Министерства финансов Российской Федерации, организаций, находящихся в его ведении, а также финансовых органов субъектов Российской Федерации, с указанием сроков хранения».

Первичные документы и регистры бюджетного учета подлежат хранению на бумажных носителях.

9. АНАЛИЗ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ИСПОЛНЕНИЯ СМЕТЫ
РАСХОДОВ (ПЛАНА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ) УЧРЕЖДЕНИЯ

Источниками финансовых ресурсов ТОГКУ «Центра бухгалтерского обслуживания и материально-технического обеспечения» являются:

1. Субсидии из областного бюджета на выполнение государственного задания;

2. Субсидии из областного бюджета на иные цели;

3. Бюджетные инвестиции, предоставленные в соответствии с порядком, утвержденным администрацией области;

4. Доходы, полученные от оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности;

5. Доходы, поступающие от сдачи в аренду имущества;

6. Безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, в том числе добровольные пожертвования.

Центр самостоятельно распоряжается имеющимися финансовыми средствами в соответствии с утвержденной управлением образования и науки области сметой доходов и расходов.

Счет 20400 «Финансовые вложения»

Счет предназначен для учета краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, иных финансовых активов, приобретенных (сформированных) учреждением в рамках ведения им хозяйственной деятельности.

Финансовые вложения принимаются к учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение (формирование) финансовых вложений. [2]

Группировка финансовых вложений осуществляется по аналитическим группам синтетического счета объекта учета:

20 «Ценные бумаги, кроме акций»;

30 «Акции и иные формы участия в капитале»;

50 «Иные финансовые активы».

Финансовые вложения учитываются:

- ценные бумаги, кроме акций - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 20 «Ценные бумаги, кроме акций» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

1 «Облигации»;

2 «Векселя»;

3 «Иные ценные бумаги, кроме акций»;

- акции и иные формы участия в капитале - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 30 «Акции и иные формы участия в капитале» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

1 «Акции;

2 «Уставной фонд государственных (муниципальных) предприятий»;

3 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях;

4 «Иные формы участия в капитале»;

- иные финансовые активы- на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета 50 «Иные финансовые активы» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

1 «Активы в управляющих компаниях;

2 «Доли в международных организациях»;

3 «Прочие финансовые активы».

Аналитический учет по счету ведется в  Карточке учета средств и расчетов либо в отдельном регистре бухгалтерского учета (реестре), формируемом по соответствующим финансовым вложениям. Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения. [2]

Отражение операций принятию к учету финансовых вложений в сумме сформированной первоначальной стоимости осуществляется в Журнале по прочим операциям.

Счет 120400000 «Финансовые вложения» включает следующие группировочные счета:

120420000 «Ценные бумаги, кроме акций»;

120430000 «Акции и иные формы участия в капитале»;

120450000 «Иные финансовые активы».

Учет операций по движению финансовых вложений ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами. [1]

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

принятие к учету вложений средств в ценные бумаги, кроме акций, на основании решения уполномоченного органа, оформленного в установленном порядке, в соответствии с решением уполномоченного органа, оформленным в установленном порядке, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020420000 «Ценные бумаги, кроме акций» (020421520 – 020423520) и кредиту счета 030272730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению ценных бумаг, кроме акций»;

вложение средств в соответствии с решением уполномоченного органа, оформленным в установленном порядке, отражается на основании документов, прилагаемых к выпискам со счетов, по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020430000 «Акций и иные формы участия в капитале» (020431530 – 020434530) и кредиту счета 030273730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению акций и иных форм участия в капитале».

 

АНАЛИЗ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

Основные средства – это материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций), либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг).

В ТОГКУ «ЦБО и МТО» основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости (ввод в эксплуатацию).

Счет 110100000 «Основные средства»

Счет предназначен для учета операций с материальными объектами, относящимися к основным средствам.

Объекты основных средств учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета (10, 20, 30, 40), и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

1 «Жилые помещения»;

2 «Нежилые помещения»;

3 «Сооружения»;

4 «Машины и оборудование»;

5 «Транспортные средства»;

6 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

7 «Библиотечный фонд»;

8 «Прочие основные средства».

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках, открываемых на соответствующие объекты (группу объектов) основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов движимого имущества стоимостью до 3000 рублей включительно, в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Учет операций по поступлению объектов основных средств ведется:

в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов в части операций принятия к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств на сумму фактических затрат по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию;

в Журнале по прочим операциям - по иным операциям поступления объектов основных средств.

Для учета операций с основными средствами применяются следующие группировочные счета:

110110000 «Основные средства – недвижимое имущество учреждения»;

110130000 «Основные средства – иное движимое имущество учреждения»;

110140000 «Основные средства – предметы лизинга».

Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:

1) выдача в эксплуатацию объектов основных средств, стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда, отражается по дебету счетов 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010634340 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения», соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010961271, 010971271, 010981271, 010991271) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010134410, 010135410, 010136410, 010138410); [1]

2) выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность, при принятии решения об их списании отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010411410 – 010413410, 010415410, 010418410, 010431410 – 010438410), счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111410 – 010113410, 010115410, 010118410, 010131410 – 010138410);