II.V. Особенности учета операций FOREX и Swap

 

На российском (международном) валютном рынке банки широко применяют операции FOREX (валютно-обменные (конверсионные) операции). Организация или физическое лицо размещает депозит, и за счет этого депозита (или на его счет) перечисляются денежные средства на соответствующую дату, то есть разница в курсах.

Часто на международных рынках используется такой вид сделки, как swap (далее - своп). Это банковская сделка, состоящая из двух противоположных конверсионных операций, заключаемых в один и тот же день. При этом одна из этих сделок является срочной, а вторая - сделкой с немедленной поставкой (кассовая сделка). Конверсионной операцией называется сделка покупки и продажи наличной и безналичной иностранной валюты (в т.ч. валют с ограниченной конверсией) против наличных и безналичных рублей Российской Федерации. Сделкой с немедленной поставкой называется конверсионная операция с датой валютирования, отстоящей от дня заключения сделки не более чем на два рабочих банковских дня. Срочной сделкой называется конверсионная операция, дата валютирования по которой отстоит от даты заключения сделки более чем на два рабочих банковских дня.

Поэтому сделка своп - это операция купли-продажи иностранной валюты. Исполнение ее осуществляется в два этапа. На первом этапе в момент заключения сделки продавец производит немедленную поставку (кассовую сделку) обусловленной суммы иностранной валюты за рубли или иную валюту по курсу, определенному сторонами для этой поставки. На втором этапе покупатель через установленный срок возвращает эту же сумму иностранной валюты со встречной поставкой рублей или иной валюты, но по курсу, установленному для срочной операции. Сделка своп в основном заключается банками и носит двусторонний характер.

 

II.VII. Покупка-продажа валюты по поручениям клиентов

 

 Учетной политикой банка определен порядок учета операций по покупке-продаже безналичной валюты за счет собственных средств банка по заявкам клиентов с использованием счетов 47407 и 47408, а также определен порядок учета операций по продаже валютной выручки с использованием счета 47405.

Операции продажи экспортной валютной выручки (банк покупает за счет собственных средств) отражаются в балансе в следующем порядке:

Дт 40702 (840) "Транзитный валютный счет клиента"

Кт 47405 (840) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты";

Дт 47405 (840) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты"

Кт 47405 (810) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты";

Дт 47405 (840) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты"

Кт 70601 (810) "Доходы", символ 12201 "Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах" (по видам доходов);

Дт 47405 (810) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты"

Кт 40702 (810) "Расчетный счет клиента".

В данной ситуации следует помнить, что согласно Положению N 302-П балансовые счета второго порядка 47407 и 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" используются в двух случаях: для учета операций, связанных с конвертацией одной валюты в другую, и для расчетов по срочным сделкам.

Если операция продажи валютной выручки по распоряжению клиента, отражаемая кредитной организацией в бухгалтерском учете с использованием балансового счета второго порядка 47405 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты", сопровождается заключением срочной сделки, то в соответствии с положениями учетной политики банка сделку следует отражать на балансовых счетах 47407 и 47408 "Расчеты по конверсионным и срочным сделкам".

Отражение в бухгалтерском учете конверсионных операций (без заключения срочных сделок) может осуществляться как с использованием балансового счета 47407, так и прямой корреспонденцией счетов, номинированных в разных валютах, что зависит от возможностей программного обеспечения банка.

Использование рублевого балансового счета второго порядка 47405 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты" в качестве конверсионного (транзитного) противоречит его характеристике, таким образом, указанные бухгалтерские проводки:

Дт 47405 (840) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты"

Кт 47405 (810) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты"

и одновременно:

Дт 47405 (810) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты"

Кт 40702 (810) "Расчетный счет клиента" -

нужно считать некорректными.

Бухгалтерские проводки свидетельствуют о том, что учет конверсионных операций банк осуществляет минуя счет конверсии (47407), поэтому операции по продаже экспортной валютной выручки клиента за счет собственных средств банка (без перечисления средств на биржу и заключения срочных сделок) с зачислением валюты РФ на рублевый счет клиента следует отражать прямой корреспонденцией счета 47405 (в иностранной валюте) и расчетного счета клиента (в рублях) с отнесением курсовой разницы на доходы. Иными словами, достаточно осуществить следующие бухгалтерские проводки:

Дт 40702 (840) "Транзитный валютный счет клиента"

Кт 47405 (840) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты";

Дт 47405 (840) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты"

Кт 70601 (810) "Доходы", символ 12201 "Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах" (по видам доходов);

Дт 47405 (840) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты"

Кт 40702 (810) "Расчетный счет клиента".

Ввиду того что обязательная продажа сейчас отменена и банки могут самостоятельно осуществлять покупку-продажу валюты (без обязательного участия валютной биржи), данную операцию достаточно отразить следующими бухгалтерскими проводками:

 

Дт 40702 (840) "Транзитный валютный счет клиента"

Кт 70601 (810) "Доходы", символ 12201 "Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах" (по видам доходов)

Кт счет 40702 (810) "Расчетный счет клиента".

Часто банки допускают нарушение, перераспределяя средства рубли - валюта или валюта - рубли (в целях регулирования открытой валютной позиции) между головной организацией и филиалами банка не по курсу Банка России, а по курсам, установленным для таких сделок. Приведем пример.

Пример. Операции по регулированию открытой валютной позиции по курсу банка, отличному от курса Банка России (например, продажи филиалом 100 тыс. долл. США по курсу 26,5 при курсе Банка России 27,00) на балансе головной организации отражаются следующим образом:

Дт 30302 (840) "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации" (в разрезе филиала) - на сумму 100 тыс. долл. США

Кт 30301 (810) "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации" (в разрезе филиала) - рублевый эквивалент 2650 тыс. руб. и одновременно на сумму положительной курсовой разницы:

Кт 70601 "Доходы", символ 12201 "Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах" - 50 тыс. руб.;

отражение на балансе филиала:

Дт 30302 (810) "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации" - рублевый эквивалент 2650 тыс. руб.

Кт 30301 (840) "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации" - на сумму 100 тыс. долл. США

и одновременно на сумму отрицательной курсовой разницы:

Дт 70606 "Расходы" символ 22101 "Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах" - на сумму 50 тыс. руб.

Согласно приведенным бухгалтерским проводкам результат от указанной операции в целом по балансу кредитной организации является нулевым. Иными словами, между подразделениями одного и того же коммерческого банка операции на платной основе осуществлять некорректно. Это справедливо и для налогового учета, поскольку исчисление налога на прибыль осуществляется в целом по организации согласно положениям гл. 25 НК РФ.

Комиссионное вознаграждение – термин, который используют в юриспруденции и экономике. Этим термином обозначают вознаграждения за осуществление определенных операций, которые фактически являются особым видом услуг.

Для расчета комиссии вы можете воспользоваться калькулятором расчета комиссии.

Комиссионное вознаграждение – форма оплаты фирмой за работу торгового представительства, комиссионерства, агентства, брокерства или другого посредничества. Размер вознаграждения прямо или косвенно зависит от размера товарооборота, который обеспечили представители, комиссионеры, брокеры или агенты своей деятельностью.