Определение прибыли и ее налогообложение

С точки зрения экономической теории и теории капитала прибыль есть прирост общего (генерального) капитала за определенный срок.

Однако с практической точки зрения определение прибыли представляет одну из самых сложных задач, чему свидетельствует «ошибки» в миллиарды долларов, допущенные такими компаниями, как WorldCom, ENRON и др. Различные аудиторские проверки могут давать заключения о прибыльности, отличающиеся буквально в несколько раз.

Это связано с объективными свойствами этого понятия. Ведь для того, чтобы определить рост капитала, необходимо, чтобы он совершил полный оборот. Только тогда можно будет сравнить начальное и конечное значение его и, соответственно, его рост. Но в современном производстве используются факторы производства с самыми различными циклами использования, и потому генеральный капитал никогда не возвращается в полном объеме. В результате само понятие прибыли не имеет никакого реального содержания, а является чисто расчетной величиной, получаемой на основе бухгалтерского учета и расчета, и основывается на тех или иных предположениях и установлениях.

В Налоговом кодексе РФ для определения прибыли используется разница между приходом денежных средств и их расходом. При этом под расходом Налоговый кодекс понимает не все расходы, а лишь, так называемые, обоснованные. Но спрашивается, к примеру, какие из затрат являются обоснованными: закупка топлива или сырья на пять дней работы или на год работы предприятия? Насколько обоснован выбор тех или иных технических средств? Кто может это определить?

Но если в случае основного и оборотного капиталов еще как-то можно определить обоснованность затрат, то по отношению к трудовому капиталу Налоговый кодекс вообще не дает никаких указаний для определения обоснованности этих затрат. Так в статье 255 НК РФ в качестве обоснованных признаются любые начисления зарплаты, соответствующие установленной на предприятии системы оплаты труда. Другими словами, какие затраты на оплату труда организация считает обоснованными, такие и являются ими.

В результате этого все сложнейшие учетные конструкции, которые устанавливает Налоговый кодекс РФ по расчету и определению прибыли, являются на самом деле ничем иным как фикцией, и любая организация может определять прибыль так, как ей это заблагорассудится. Соответственно и вся обязательность и определенность налога на прибыль являются мнимыми.

 Новый подход к уплате налога на прибыль заключается в отказе от жестких правил расчета прибыли и налога на нее, а введение самоналогообложения прибыли. К слову, в дореволюционной России использовался именно такой способ уплаты налога на прибыль. Именно самоналогообложение прибыли в условиях действия новых принципов учета амортизационных начислений и оплаты труда, определяемые Федеральными законами «Об обороте основного капитала» и «Об оплате труда во внебюджетных организациях» совместно с новой системой ведения денежных счетов, определяемых данным Федеральным законом, позволят существенно, кратно повысить собираемость налога на прибыль и сделать этот налог надежным источником пополнения бюджета.

Самоналогообложение прибыли заключается в том, что организация сама по собственному выбору определяет свою прибыль без каких-либо установленных государством расчетных схем и перечисляет ее на счет нераспределенной прибыли, предварительно уплатив установленный законом налог.

Все средства, поступающие в организацию, поступают на расчетный счет, а расходуются через капитальные счета – фонд оплаты труда, счет оборотных средств и амортизационный фонд. Неиспользованный остаток будет накапливаться на расчетном счете и сигнализировать собственникам организации о том, что имеется прибыль. И собственники организации, целью которых является получение дивидендов на вложенный капитал, будут иметь ясную картину о наличии прибыли и возможности получения дивидендов. Так что главными заинтересованными лицами в декларировании прибыли и, соответственно, уплате налога на прибыль, становятся сами собственники организации.

Согласно Федеральному закону «Об оплате труда во внебюджетных организациях» установлена верхняя планка затрат с этого фонда. Теперь уже администрация организации не может устанавливать себе произвольно сколь угодно высокие зарплаты, так это единый фонд, рассчитанный на всех наемных работников. И для того, чтобы получить более высокую оплату труда, самой администрации выгодно заявить прибыль, уплатить налоги и создать фонд нераспределенной прибыли, из которого она уже могла бы получить дополнительную оплату своего труда. Таким образом, и администрация организации становится заинтересованной в объявлении прибыли и уплате налога с нее.

Статья затрат «Амортизация» согласно Федеральному закону «Об обороте основного капитала» также имеет верхнюю планку в соответствии со структурой основного капитала. И с расчетного счета нельзя снять больше этой величины.

Единственная статья затрат – «Оборотные средства» не имеет никакого регламентированного ограничения. Но в минимальной величине этих затрат заинтересована сама администрация. Ведь делать излишние запасы сырья или материалов и иных расходов означает просто-напросто омертвлять капитал и никакой выгоды ни один из участников производственно-экономического процесса не имеет.

Наконец, в Налоговом кодексе указан целый ряд затрат, которые можно осуществлять исключительно из прибыли, причем новая система счетов делает контроль за этим достаточно эффективным. Многие из этих затрат могут иметь жизненное значение для функционирования организации, поэтому и с этой точки зрения она вынуждена будет заявлять о прибыли, платить налог на нее и уже потом со счета нераспределенной прибыли осуществлять эти затраты.

Таким образом, мы видим, что система самоналогообложения прибыли оказывается куда более принудительность в плане выявления прибыли и уплаты налога на нее, чем существующая, которая административно принуждает платить этот налог. И потому самоналогообложение прибыли увеличит собираемость этого налога в несколько раз. Кроме того, увеличится и собираемость остальных налогов, так как новая система денежных счетов делает всю финансовую деятельность чрезвычайно прозрачной. Как и каким образом организация приходит к заключении о наличии у нее прибыли новый механизм налогообложения прибыли не интересует.

Одновременно улучшится и общественный контроль над финансовой деятельностью организации. Под общественным контролем имеется в виду наблюдение за деятельностью организации акционеров как реальных, так и потенциальных, которые хотели бы вложить свои средства в акции организации, но желали бы иметь ясную и достоверную картину ее финансового состояния. А здесь все абсолютно прозрачно. Деньги на счету нераспределенной прибыли (существующие или уже распределенные) – вот единственный и наглядный признак и оценка рентабельности организации и других нет.

 Ограничение наличного денежного обращения

Россия до сих пор является одной из наиболее отсталых в финансовом отношении стран. Во всем мире идет интенсивный процесс вытеснения наличного денежного обращения с заменой его безналичным (счетными, банковскими денежными средствами). Причины этого вполне очевидны. Наличное обращение чрезвычайно дорогостояще. Просто сравните, сколько стоит перевезти один миллиард рублей из Москвы во Владивосток, а сколько стоит перевести. Наличное обращение истощает банковскую систему, лишая ее ресурсов, что делает кредиты чрезвычайно дорогостоящими. Наличное обращение делает саму банковскую систему чрезвычайно неустойчивой, так как именно массовое изъятие вкладов в наличном виде является главным источником всех банковских катастроф от банковского краха в Америке в начале тридцатых годов до российского дефолта 1998 года.

Но самое главное, наличность является главным инструментом криминала и преступности. Наркобизнес, терроризм, торговля оружием и антиквариатом, коррупция, уклонение от налогов – все эти и многие другие самые опасные преступления могут только существовать в финансовой среде налично-денежного обращения и просто невозможны в среде безналичного. Вот почему весь цивилизованный мир все больше и больше использует безналичное денежное обращение, и в самых передовых финансовых странах доля наличного оборота упала уже ниже одного процента. И только в России наличный оборот составляет, по разным подсчетам, от 50 до 70 процентов всего денежного обращения. По этому показателю Россия даже откатилась ниже СССР, и находится в последней десятке самых отсталых африканских стран.

Банк России, который должен был бы быть в наибольшей степени заинтересован в подавлении наличного денежного обращения, ничего до сих пор не предпринимает, наоборот, исправно обеспечивает криминалитет страны кэшем. Ведь не секрет, что три четверти наличной денежной массы используется в криминальных целях.

Данный закон ставит себе целью резкое уменьшение «кэшизации» российской денежной системы и вообще страны. Это достигается как административными, так и экономическими мерами. В качестве административных мер используется:

1. Полная конвертация всех наличных денежных средств, поступающих в распоряжение организации в безналичные на расчетный счет. Запрещается их использование внутри организации.

2. Ограничение использования наличных денежных средств по строго установленным назначениям. В частности, полностью ликвидируется любой обмен наличными денежными средствами между юридическими лицами.

Экономические меры состоят в переложении затрат на создание наличных денежных средств и обслуживание наличного денежного обращения на пользователей этими средствами путем введения федерального конвертационного сбора, уплачиваемого организациями со своего расчетного счета, фактически, из прибыли. Отметим, что федеральных конвертационный сбор не есть налог, а это есть сбор, причем даже не государственный, а сбор Банка России за оказываемые реальные услуги по производству наличных денег и их обслуживанию. Банк России только делится с бюджетом своими доходами от этой деятельности. Государство ведь несет чрезвычайно высокие затраты, связанные с наличным обращением. Это специальные службы охраны денег, особенно при инкассации, это службы по выявлению фальшивомонетничества, это содержание в тюрьмах самих фальшивомонетчиков, это борьба в кражами наличных денег у частных лиц и у организаций и многое другое. Поэтому никаких возражений по поводу введения этого сбора быть не может. Тем более что организации вправе отказаться от оплаты этого сбора путем прекращения выдачи заработной платы своим работникам наличными, переводя зарплату в банк. Трудовой кодекс или какие-то иные законы этого не запрещают.

Этим самым должна резко уменьшиться наличная денежная масса в стране, что приведет к существенной декриминализации обстановки. Коррупция в стране резко упадет, так как организации практически не будут иметь в своем распоряжении наличных денежных средств, платить взятки им просто будет нечем. Причем и дать взятку безналичными денежными средствами тоже невозможно, так как в адрес физических лиц перевести деньги можно только со счета оплаты труда и странно будет выглядеть губернатор или иной госслужащий в качестве открытого получателя зарплаты в коммерческой организации.

Получение зарплаты переводом в банк будет стимулировать использование собственных денежных средств физическими лицами в безналичном виде, например, по карточкам. Тем более, что мероприятия этого закона по ограничению наличного оборота могут рассматриваться только первый шаг в этом направлении. Думается, что законодатель и Банк России могли бы принять и другие шаги в этом направлении.

Данный закон делает первый шаг по преодолению Россией своей финансовой отсталости и переходом в число финансово-развитых стран.