Возврат денег розничным покупателями и коррекция

 

Не всегда приобретенные товары в магазине полностью удовлетворяют запросу покупателя. По этой причине в рознице возврат товаров - явление довольно обычное.

Право покупателя на возврат товара закреплено законом, однако порядок возврата денег, уплаченных за товар, зависит от того, в какой день покупатель предъявляет требование о возврате продавцу.

О том, как возвращаются деньги розничному покупателю в день покупки товара и позднее, мы расскажем в этой статье.

 

Итак, как уже было сказано, возможность возврата товара розничным покупателям предусмотрена законом. Напомним, что основными нормативными документами, регулирующими договор розничной купли-продажи, выступают Гражданский кодекс Российской Федерации (далее - ГК РФ) и Закон Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1).

Согласно указанным нормативно-правовым актам договор розничной купли-продажи представляет собой договор, в рамках которого товар приобретается покупателем для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Иными словами, по розничному договору товар приобретается конечным потребителем.

Договор розничной купли-продажи является публичным договором, в силу чего розничный продавец не вправе отказать в его заключении любому обратившемуся к нему лицу.

Причем моментом заключения розничного договора является выдача продавцом кассового или товарного чека или же иного документа, свидетельствующего о том, что товар оплачен.

Из ГК РФ и Закона N 2300-1 следует, что розничный покупатель вправе отказаться от розничной покупки и потребовать возврата уплаченных за товар денег в случаях:

- продажи некачественного товара;

- продажи товара, который не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации;

- непредставления продавцом необходимой и достоверной информации о товаре.

Так, при обнаружении недостатков в приобретенном товаре, розничный покупатель согласно статье 18 Закона N 2300-1 вправе по своему выбору:

- потребовать замены на товар этой же марки (этих же модели и (или) артикула);

- потребовать замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;

- потребовать соразмерного уменьшения покупной цены;

- потребовать незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление;

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар суммы. В то же время по требованию продавца и за его счет покупатель должен возвратить некачественный товар.

При этом в общем случае предъявить вышеуказанные требования к продавцу розничный покупатель может в отношении недостатков товара, если они обнаружены им в течение гарантийного срока или срока годности товара (статья 19 Закона N 2300-1). Единственное исключение составляют товары, включенные в Перечень технически сложных товаров, утвержденный постановлением Правительством Российской Федерации от 10 ноября 2011 г. N 924. По товарам, включенным в данный перечень, на предъявление требования о возврате товара закон отводит покупателю лишь пятнадцать дней со дня передачи ему такого товара. По истечении этого срока указанные требования подлежат удовлетворению в одном из следующих случаев (статья 18 Закона N 2300-1):

- обнаружение существенного недостатка товара;

- нарушение установленных Законом N 2300-1 сроков устранения недостатков товара;

- невозможность использования товара в течение каждого года гарантийного срока в совокупности более чем тридцать дней вследствие неоднократного устранения его различных недостатков.

Необходимо отметить, что предъявить требование о возврате денежных средств за приобретенный товар покупатель может и по качественным непродовольственным товарам, на это указывает статья 25 Закона N 2300-1.

В соответствии с названной нормой покупатель вправе обратиться к розничному продавцу непродовольственных товаров с просьбой об обмене товара, не подошедшего ему по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации. На такие действия розничному покупателю законом отведено четырнадцать дней, не считая дня покупки. Если товар не был в употреблении, сохранены его товарный вид, потребительские свойства, пломбы, фабричные ярлыки, а также имеется товарный чек или кассовый чек либо иной подтверждающий оплату указанного товара документ, то розничный продавец обязан обменять товар. Вместе с тем, если на день обращения покупателя с просьбой об обмене аналогичный товар отсутствует в продаже, то покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченных за него денежных средств. Вернуть деньги розничный продавец обязан в течение трех дней со дня возврата товара.

 

Обратите внимание! Право обмена распространяется лишь на те виды качественных непродовольственных товаров, которые не включены в Перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 г. N 55.

 

Ну и наконец, если при заключении розничного договора продавцом не была предоставлена покупателю вся информация о товаре, то в силу статьи 12 Закона N 2300-1 розничный покупатель в разумный срок вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возврата денежных средств, уплаченных за приобретенный товар.

Поскольку реализация товаров в розницу обычно ведется за наличный расчет, то при продаже товаров продавец обязан выдать розничному покупателю чек контрольно-кассовой техники (далее - ККТ). Напомним, что обязанность по применению розничными продавцами ККТ установлена положениями Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Закон N 54-ФЗ).

 

Обратите внимание! С 15 июля 2016 г. Закон N 54-ФЗ был существенно изменен Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 290-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 1.2 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении расчетов обязаны применять на территории Российской Федерации ККТ. При этом под расчетами в Законе N 54-ФЗ понимаются, в частности, прием или выплата денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа, в том числе за реализуемые товары.

Таким образом, розничные продавцы по общему правилу обязаны применять ККТ. Исключение составляет лишь категория продавцов, которые прямо поименованы в статье 2 Закона N 54-ФЗ, а также в статье 7 Закона N 290-ФЗ. К последним относятся индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, а также организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - плательщики ЕНВД). Указанная категория продавцов до 01.07.2018 г. может осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ, при условии выдачи по требованию покупателя товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денег за соответствующий товар в порядке, установленном Законом N 54-ФЗ до внесения в него изменений (то есть до 15.07.2016 г.). Такое положение содержится в пункте 7 статьи 7 Закона N 290-ФЗ.

Напомним, что согласно прежним нормам Закона N 54-ФЗ без применения ККТ могут осуществлять расчеты вышеназванные лица, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 статьи 2 указанного закона, при условии выдачи по требованию покупателя документа, содержащего следующие сведения:

- наименование документа;

- порядковый номер документа, дату его выдачи;

- фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

- идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный предпринимателю, выдавшему документ;

- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров;

- сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;

- должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

Нужно сказать, что основная масса розничных продавцов работает с применением ККТ.

С 15.07.2016 г. в Законе N 54-ФЗ под ККТ понимаются электронные вычислительные машины, иные компьютерные устройства и их комплексы, обеспечивающие запись и хранение фискальных данных в фискальных накопителях, формирующие фискальные документы, обеспечивающие передачу фискальных документов в налоговые органы через оператора фискальных данных и печать фискальных документов на бумажных носителях в соответствии с правилами, установленными законодательством Российской Федерации о применении ККТ.

Иными словами, теперь под ККТ понимаются так называемые онлайн-кассы, с помощью которых в режиме реального времени в налоговый орган будет передаваться информация о произведенных пользователями ККТ (организациями и индивидуальными предпринимателями) расчетах.

Обязанность применения онлайн-касс возникает у пользователей только с 01.07.2017 г., но зарегистрировать ККТ, обеспечивающую передачу фискальных данных налоговикам в электронном виде, в налоговом органе придется раньше - уже с 01.02.2017 г., на что указывает пункт 6 статьи 7 Закона N 290-ФЗ.

Таким образом, до 1 июля 2017 г. розничные продавцы при реализации товаров могут использовать ККТ, зарегистрированную в налоговых органах до 1 февраля 2017 г. по старым правилам. Напоминаем, что Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 23 июля 2007 г. N 470. Административный регламент предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по регистрации контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации, утвержден Приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. N 94н.

Теперь что касается возврата денежных средств розничному покупателю...

Если покупатель по любой из вышеуказанных причин обращается к розничному продавцу с просьбой о возврате денег, то порядок возврата денежных средств осуществляется в соответствии с Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденными Минфином России от 30 августа 1993 г. N 104 (далее - Типовые правила). Пунктом 4.2 Типовых правил определено, что чеки ККТ на приобретение товара действительны только в день их выдачи покупателю. Кассир-операционист может выдавать деньги по возвращенным покупателями чекам только при наличии на чеке подписи директора (заведующего) или его заместителя и только по чеку, выданному в данной кассе.

Следовательно, если требование о возврате денежных средств предъявляется покупателем в день покупки, то возврат денег производится непосредственно из той кассы, через которую рассчитывался покупатель.

В конце рабочего дня кассир составляет Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по форме N КМ-3 и делает соответствующую запись в журнале кассира - операциониста по форме N КМ-4. Напомним, что указанные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин".

В акте о возврате денежных средств покупателю необходимо указать номер кассового чека, по которому производится возврат, а также сумму денежных средств, подлежащую возврату. На основании актов по форме N КМ-3 уменьшается величина выручки по кассе в конце рабочего дня.

При этом заполненный акт вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдаются в бухгалтерию организации и хранятся вместе с кассовыми документами за данное число (письмо УФНС России по городу Москве от 26 декабря 2006 г. N 22-12/115771). Акт должен быть заверен подписями комиссии, в присутствии которой происходит возврат, в том числе руководителя организации или же индивидуального предпринимателя, и кассиром (старшим кассиром) организации.

Если же товар возвращается розничным покупателем в день, отличный от дня покупки, то выдача денежных средств, уплаченных за товар, производится из главной кассы организации.

Основанием для возврата является письменное заявление покупателя с указанием его фамилии, имени и отчества и только при предъявлении документа, удостоверяющего его личность (паспорта или документа, его заменяющего). Такие разъяснения приведены в письме УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2006 г. N 22-12/115771.

Заметим, что аналогичные правила установлены и пунктом 10.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5, которыми до сих пор руководствуются организации и индивидуальные предприниматели, занятые в сфере торговли.

Помимо указанных сведений в заявлении покупателем указывается причина возврата и сумма денежных средств, подлежащая возврату. Завизировать данное заявление может руководитель торговой фирмы или уполномоченное им лицо.

Для возврата денег покупателю из главной кассы необходимо составить расходный кассовый ордер по форме N КО-2, с обязательным указанием фамилии, имени, отчества покупателя и его паспортных данных или иного документа, удостоверяющего личность. Напомним, что форма N КО-2 утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Если речь идет о средствах, возвращаемых за качественный товар, то к заявлению следует приложить чек ККТ, подтверждающий оплату покупки. В том случае, если продавец, является плательщиком ЕНВД и не использует ККТ, то к заявлению прикладывается документ, выданный розничным продавцом при оплате товара. Кроме того, не лишне будет приложить к заявлению на возврат документ, свидетельствующий о том, что товар не был в употреблении и его товарный вид сохранен. Это может быть справка товароведа, заведующего отделом, секцией и так далее.

 

Обратите внимание! Отсутствие чека ККТ не может служить причиной для отказа в обмене товара, даже в том случае, если покупатель настаивает на возврате качественной покупки. Ведь в статье 25 Закона N 2300-1 прямо указано на то, что отсутствие у потребителя товарного чека или кассового чека либо иного подтверждающего оплату товара документа не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания. Кстати, если чек ККТ утерян покупателем, то он может сослаться на контрольно-кассовую ленту, хранящуюся у самого хозяйствующего субъекта. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены и в письмах УФНС России по г. Москве от 28 мая 2010 г. N 17-15/056421, от 2 ноября 2005 г. N 22-12/80195.

 

Обратите внимание! При выдаче денег по расходному кассовому ордеру покупатель должен указать в ордере всю получаемую им сумму: рубли - прописью, копейки - цифрами, и подписать его.

 

Выдачу денежных средств по расходному кассовому ордеру кассир оформит соответствующей записью в кассовой книге. Так как возврат осуществляется не в день покупки, то в журнале кассира - операциониста суммы возврата не отражаются, как нет необходимости и составлять акт по форме N КМ-3.

Если продавец является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС), то при возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием ККТ и выдачей чеков физическим лицам или другим лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС (то есть без выдачи счетов-фактур), в книге покупок продавца могут регистрироваться реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров. Аналогичное мнение высказано в письме ФНС России от 14 мая 2013 г. N ЕД-4-3/8562@ "О порядке оформления счетов-фактур при возврате товаров" и письме Минфина России от 19 марта 2013 г. N 03-07-15/8473.

Необходимо отметить, что сегодня к наличным расчетам приравниваются и расчеты банковскими картами. Следовательно, к расчетам посредством "пластика" применяются все требования, установленные для наличных денежных расчетов на территории Российской Федерации.

В то же время, нужно иметь в виду, что возврат денежных средств за возвращенный товар, оплаченный в рознице банковской картой, производится иначе.

В данном случае деньги можно вернуть только в безналичном порядке путем их возврата на карту покупателя, на что указывает пункт 2 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов", из которого прямо следует, что продавец вправе выдать из кассы деньги за товары, оплаченные наличными.

Аналогичное мнение содержится в письме УФНС России по г. Москве от 15 сентября 2008 г. N 22-12/087134.

 

Обратите внимание! Порядок возврата денег розничному покупателю при использовании продавцом онлайн-кассы будет иным. Но прежде чем его рассмотреть, нужно отметить следующее.

Из пункта 2 статьи 5 Закона N 54-ФЗ вытекает, что пользователи ККТ (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны при осуществлении расчетов в момент оплаты товаров выдавать (направлять) покупателям кассовые чеки.

Кассовый чек должен выдаваться на бумажном носителе и (или) в электронной форме, если до момента расчета покупатель предоставил абонентский номер либо адрес электронной почты и у пользователя ККТ есть техническая возможность для передачи информации в электронной форме, на что указывает абзац 1 пункта 2 статьи 1.2 Закона N 54-ФЗ.

Заметим, что в удаленных от сетей связи местностях пользователь ККТ обязан выдать покупателю кассовый чек на бумажном носителе без его направления покупателю в электронной форме, что следует из абзаца 2 пункта 2 статьи 1.2, пункта 7 статьи 2 Закона N 54-ФЗ. Перечень местностей, удаленных от сетей связи утверждается органом государственной власти субъекта Российской Федерации и размещается им на своем официальном сайте в сети "Интернет" (пункт 7 статьи 2 Закона N 54-ФЗ).

Если покупатель до совершения расчета предоставил абонентский номер либо адрес электронной почты для передачи информации, то пользователь ККТ в целях исполнения обязанности, указанной в пункте 2 статьи 1.2 Закона N 54-ФЗ, вправе направить покупателю (пункт 3 статьи 1.2 Закона N 54-ФЗ):

- сведения в электронной форме, идентифицирующие такой кассовый чек (регистрационный номер ККТ, сумма, дата и время расчета, фискальный признак документа);

- информацию об адресе информационного ресурса, который размещен в сети "Интернет" и по которому такой кассовый чек может быть бесплатно получен покупателем.

 

Обратите внимание! Кассовый чек, полученный покупателем в электронной форме и распечатанный им на бумажном носителе, приравнивается к кассовому чеку, отпечатанному контрольно-кассовой техникой на бумажном носителе, при условии, что сведения, указанные в таком чеке, идентичны направленному покупателю в электронной форме кассовому чеку, на что указывает пункт 4 статьи 1.2 Закона N 54-ФЗ.

 

Обратите внимание! Кассовый чек, выданный (направленный) покупателю, должен соответствовать требованиям, установленным статьей 4.7 Закона N 54-ФЗ.

Согласно пункту 2 статьи 4.3 Закона N 54-ФЗ перед началом осуществления расчетов с применением ККТ формируются отчет об открытии смены, а по окончании осуществления расчетов - отчет о закрытии смены. При этом кассовый чек не может быть сформирован позднее чем через 24 часа с момента формирования отчета об открытии смены.

При выполнении корректировки расчетов, которые были произведены ранее, в силу пункта 4 статьи 4.3 Закона N 54-ФЗ формируется кассовый чек коррекции после формирования отчета об открытии смены, но не позднее формирования отчета о закрытии смены.

Таким образом, продавец, использующий онлайн-кассу, при возврате покупателю денежных средств, уплаченных за товар, обязан между формированиями отчета об открытии смены и отчета о закрытии смены сформировать кассовый чек коррекции.

При этом если товар возвращается в день его покупки, то возврат денег должен осуществляться непосредственно из той кассы, через которую покупатель рассчитался.

Если же товар возвращается розничным покупателем в день, отличный от дня покупки, то выдача денежных средств, уплаченных за товар, должна производиться из главной кассы организации.

 

Обратите внимание! ФНС России в письме от 26 сентября 2016 г. N ЕД-4-20/18059@ "О направлении разъяснений" указывает на то, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие онлайн-кассу, вправе не применять постановление Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". Иначе говоря, указанные продавцы могут не оформлять Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по форме N КМ-3 и не вести журнал кассира - операциониста по форме N КМ-4.