Начисление и вычет НДС при наличных расчетах

 

Обычно расчеты между хозяйствующими субъектами ведутся в безналичном порядке, но случается, что товары (работы, услуги) или имущественные права покупатели оплачивают наличными денежными средствами.

Особенности исчисления НДС установлены главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации лишь для розничных продавцов, поэтому все остальные налогоплательщики исчисляют налог в обычном порядке. В то же время вычет по товарам (работам, услугам), приобретенным за наличный расчет, имеет свою специфику. О начислении и вычете НДС при наличных расчетах мы и поговорим в настоящей статье.

 

Несмотря на то, что государство и ограничивает расчеты между фирмами и индивидуальными предпринимателями наличными денежными средствами, практика показывает, что такие расчеты между субъектами предпринимательства не редкость. Напомним, что в силу Указания Банка России от 7 октября 2013 г. N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" произвести расчеты наличными в валюте Российской Федерации в рамках одного договора можно только в пределах, не превышающих 100 000 рублей.

 

Обратите внимание! Чтобы избежать сверхлимитных наличных расчетов субъекты предпринимательства могут заменить один договор на несколько сделок с меньшей стоимостью, не превышающей установленный предел. Однако если суд установит, что такие действия являются формальными, то фирма или коммерсант могут попасть под административную ответственность, установленную статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. На это, в частности, указывает постановление ФАС Поволжского округа от 3 декабря 2008 г. по делу N А72-3587/2008.

 

В общем случае при продаже товаров (работ, услуг) за наличный расчет продавец обязан применить контрольно-кассовую технику (далее - ККТ) и выдать покупателю кассовый чек. Такие требования установлены статьей 1.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Закон N 54-ФЗ). Так как сферой применения Закона N 54-ФЗ являются наличные расчеты, то в данном случае не имеет значения, кто и в каких целях совершает покупки. Это подтверждают и налоговики в письме ФНС России от 10 июня 2011 г. N АС-4-2/9303@ "О направлении ответов на вопросы".

Мы уже отметили, что если продажа осуществляется не по розничному договору, то для налогоплательщика - продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не содержит специальных положений, а это означает, что НДС исчисляется им в обычном порядке.

Налоговая база определяется продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктом 1 статьи 154 НК РФ - исходя из рыночной цены, с учетом акцизов (для подакцизных товаров), и без включения в них налога.

Напоминаем, что под рыночной ценой понимается цена товаров (работ, услуг) применяемая в сделке, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, на что указывают положения статьи 105.3 НК РФ.

Критерии признания сторон договора взаимозависимыми лицами установлены статьей 105.1 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 168 НК РФ сумма налога предъявляется продавцом покупателю дополнительно к цене товаров (работ, услуг) посредством выставления счета-фактуры. Причем выставление счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав производится продавцом не позднее пяти календарных дней со дня их отгрузки (выполнения, оказания, передачи).

Счет-фактура выписывается продавцом в двух экземплярах в соответствии с нормами пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ - один остается у продавца, другой передается покупателю.

Официальные формы документов по НДС (в том числе и счетов-фактур), а также регламенты их заполнения (ведения) утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила N 1137).

Поэтому при выставлении счетов-фактур помимо норм статьи 169 НК РФ продавцу следует учитывать рекомендации по оформлению счетов-фактур, содержащиеся в Правилах N 1137.

Порядку заполнения обязательных реквизитов счетов-фактур, оформляемых при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав посвящен раздел II Приложения N 1 к Правилам N 1137.

Согласно Правилам N 1137 при продаже товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав за наличный расчет, в строке 5 счета-фактуры продавец должен указать реквизиты кассового чека - его номер и дату составления.

Если товары (работы, услуги) реализуются за наличный расчет на условиях аванса, то реквизиты кассового чека вносятся и в строку 5 отгрузочного счета-фактуры, что подтверждается подпунктом 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ.

В противном случае покупатель может потерять вычет по НДС, о чем говорят разъяснения финансистов, содержащиеся в письме от 24 апреля 2006 г. N 03-04-09/07.

О том, что при наличных расчетах в строке 5 счета-фактуры должен быть указан порядковый номер чека ККТ и дата покупки, говорит и письмо УФНС России по городу Москве от 4 ноября 2004 г. N 24-11/71008.

Справедливости ради отметим, что позиция чиновников не бесспорная, ведь в пункте 5 статьи 169 НК РФ сказано, что номер платежно-расчетного документа указывается в счете-фактуре лишь при получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). При оплате наличными, как правило, отгрузка товаров совпадает с их оплатой, поэтому, по мнению автора, требование чиновников не совсем правомерно.

О том, что реквизиты платежно-расчетных документов указываются в отгрузочном счете-фактуре только при наличии аванса, говорит арбитражная практика. В частности такое мнение изложено в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 6 августа 2012 г. по делу N А53-21669/2011, в постановлении ФАС Московского округа от 28 апреля 2010 г. N КА-А40/3801-10 по делу N А40-103576/09-127-686 и других.

Отметим еще один нюанс. При приобретении товаров (работ, услуг) покупатель (организация или коммерсант) может потребовать от продавца еще и квитанцию к приходному кассовому ордеру. Должен ли продавец, использующий ККТ, оформлять еще и "приходник" при приеме наличных денежных средств от своего покупателя?

Напоминаем, что с 1 июня 2014 г. вступило в силу Указание Банка России от 11 марта 2014 г. N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У).

В пункте 5 Указания N 3210-У установлено, что прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от работника, проводится по приходным кассовым ордерам.

В то же время в силу пункта 5.2 Указания N 3210-У приходный кассовый ордер может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из ККТ, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, иных документов, предусмотренных Законом N 54-ФЗ, на общую сумму принятых наличных денег. Исключением являются лишь суммы, принятые при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента).

Таким образом, получается, что при продаже товаров (работ, услуг) за наличные продавец обязан выдать покупателю товаров (работ, услуг) и чек ККТ, и приходный кассовый ордер.

Понятно, что в условиях выдачи двух документов, свидетельствующих об оплате, у продавца будет иметь место "задвоение" выручки. Чтобы этого избежать придется сумму, на которую выписан "приходник", снимать с Z-отчета по ленте ККТ. Аналогичные разъяснения на этот счет дают налоговики столицы в письме УФНС России по городу Москве от 20 апреля 2011 г. N 17-15/38757.

Однако не исключено, что местные контролеры могут расценить такие действия как неполное оприходование денежной наличности и привлечь продавца к административной ответственности. О том, что такие факты имеют место, говорит постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 января 2007 г. по делу N А66-7183/2006. Однако большинство судов признает претензии налоговиков несостоятельными.

Заметим, что налоговики, как правило, отказывают в применении вычета, если в строке 5 счета-фактуры указаны только реквизиты "приходника" без номера чека ККТ. И хотя в большинстве своем суды признают в таких случаях отказ в вычете неправомерным, в целях снижения налоговых рисков рекомендуем в строке 5 счета-фактуры привести требуемую информацию и о "приходнике", и о чеке ККТ.

Этот простой прием снизит риск отказа в вычете, ведь любая дополнительная информация, содержащаяся в счете-фактуре, не может сделать его недействительным, а вот отсутствие необходимой информации приведет к тому, что документ будет признан оформленным с нарушениями. Такого же мнения придерживаются и контролирующие органы, на что указывает письмо Минфина России от 27 ноября 2013 г. N 03-07-09/51186, а также письмо ФНС России от 21 октября 2013 г. N ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры". Подтверждают такой подход и региональные суды, о чем свидетельствует постановление ФАС Поволжского округа от 7 июня 2008 г. по делу N А55-14265/2007.

Свой экземпляр счета-фактуры продавец, продавший товары (работы, услуги) за наличный расчет, в общем порядке зарегистрирует на основании пункта 3 раздела II Приложения N 5 к Правилам N 1137 в книге продаж.

Затем на основании информации, собранной в книге продаж за налоговый период, продавец отразит в своей налоговой декларации сумму НДС, начисленную им со всех налогооблагаемых операций, совершенных за квартал.

Напоминаем, что с 1 января 2014 г. все налогоплательщики НДС (в том числе исполняющие обязанности налогового агента) обязаны отчитываться по НДС в электронной форме, на что указывает пункт 5 статьи 174 НК РФ. Исключение составляют "чистые" налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС или использующие освобождение от уплаты налога - они могут предоставлять в налоговую инспекцию декларацию по НДС в бумажном виде.

С 1 января 2015 г. декларация по НДС представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме (формату), утвержденной Приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме".

Не забудьте, что электронная налоговая декларация по НДС подписывается усиленной квалифицированной подписью, о чем говорит статья 80 НК РФ.

Обращаем ваше внимание на то, что если при наличных расчетах будет нарушен предельный размер расчета наличными, то покупателю товаров (работ, услуг) налоговые органы могут отказать в применении вычета по НДС. Несмотря на то, что в самой главе 21 НК РФ нет такого условия в части применения вычетов, тем не менее, наличие арбитражной практики по данному вопросу говорит о том, что такие случаи имеют место. В качестве доказательства можно привести постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 декабря 2008 г. N Ф04-7707/2008(17437-А46-25) по делу N А46-5336/2008, постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 мая 2008 г. по делу N А56-20511/2007 и другие.

На основе изложенного материала можно сказать, что наличная форма расчета в общем случае не влияет у продавца товаров (работ, услуг) на сам механизм начисления налога.

Иначе дело обстоит у тех продавцов, которые реализуют товары (работы, услуги) по розничным ценам населению.

Особенности такой реализации установлены пунктами 6 и 7 статьи 168 НК РФ. Как следует из пункта 6 статьи 168 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

И если, в общем случае, в обязанности продавца входит выставление покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога, то от розничного продавца глава 21 НК РФ этого не требует. Пунктом 7 статьи 168 НК РФ определено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 статьи 168 НК РФ по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Иначе говоря, если товар приобретается в розничном магазине, то обязанности продавца по выставлению счета-фактуры считаются исполненными в момент выдачи покупателю чека ККТ.

В этом случае согласно пункту 1 раздела II Приложения N 5 к Правилам N 1137 налогоплательщик НДС в книге продаж регистрирует уже не счета-фактуры, а показания контрольной ленты ККТ. Практически это означает, что в книге продаж розничный продавец отражает данные так называемого Z-отчета, снимаемого кассиром-операционистом ежедневно в конце каждого торгового дня. О том, что именно Z-отчет в розничной торговле является основанием для отражения в учете продавца выручки от продажи товаров, сказано и в письме УФНС России по городу Москве от 20 апреля 2011 г. N 17-15/38757.

В силу пункта 6 статьи 168 НК РФ в сумме выручки, содержащейся в Z-отчете, сумма НДС "сидит внутри", так как она включается в продажную цену товара.

Обратите внимание на то, что Закон N 54-ФЗ (в редакции, действующей до 15.07.2016 г.) позволял организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги населению, не применять в своей работе ККТ, но только при условии того, что они выдают своим покупателям соответствующие бланки строгой отчетности (далее - БСО). Заметим, что это право сохраняется до 01.07.2018 г., на что указывает пункт 8 статьи 7 Федерального закона от 03.07.2016 г. N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

В силу пункта 13 раздела II Приложения N 5 к Правилам N 1137 продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения ККТ, но с выдачей документов строгой отчетности в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выставленные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.

Выбранный вариант регистрации в книге продаж документов строгой отчетности, по мнению автора, нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Нужно сказать, что в рознице товары приобретает не только население, совершить покупку в такой торговой организации может и физическое лицо - представитель фирмы. Такое часто встречается при приобретении хозяйственных принадлежностей, инвентаря, канцелярских товаров и иных подобных мелочей. Для таких случаев в организациях традиционно используется механизм подотчета.

Если товар приобретается в розничном магазине физическим лицом, у которого нет доверенности, подтверждающей, что "физик" действует в интересах своей фирмы, то для розничного продавца это обычный покупатель, которому он не обязан выставлять счет-фактуру - ему достаточно выдать чек ККТ и копию товарного чека.

Сотрудник организации, получивший под отчет денежные средства на приобретение каких-либо товаров, после их покупки составит авансовый отчет, к которому приложит документы, подтверждающие его расходы, и сдаст его в бухгалтерию организации. Деньги с подотчетного лица спишут, при наличии товарного чека - отразят в учете приобретение материальных ценностей, а вот воспользоваться вычетом по ним не удастся. Ведь основанием для вычета у покупателя товаров (работ, услуг) является счет-фактура, выставленный продавцом при приобретении товаров. Так как в данном случае счет-фактура отсутствует, то, следовательно, нет права и на получение вычета. На это не раз указывали контролеры. В частности, такая точка зрения содержится в письме Минфина России от 3 августа 2010 г. N 03-07-11/335, от 15 июня 2010 г. N 03-07-11/252 и ряде других.

Вместе с тем суды в этом случае более лояльны. В частности, из постановления ФАС Северо-Западного округа от 3 сентября 2013 г. по делу N А56-4764/2013 можно сделать вывод, что при наличии чека ККТ, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой, у налогоплательщика имеется возможность применения вычета по товару, приобретенному в рознице, и при отсутствии счета-фактуры.

В постановлении ФАС Московского округа от 23 августа 2011 г. N КА-А41/7671-11 по делу N А41-19919/10 арбитры признали правомерным применение вычета в отношении запасных частей, приобретенных в рознице, на основании чеков ККТ с выделенной суммой налога. Аналогичный вывод содержится и в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13 мая 2008 г. N 17718/07 по делу N А40-13151/06-98-80.

Учитывая официальную точку зрения Минфина России по данному вопросу, понятно, что возможность применения вычета по розничным покупкам придется отстаивать в судебном порядке. Тем, кто не готов нести судебные издержки и тратить время на судебные заседания, советуем при приобретении товаров в рознице самим позаботиться о том, чтобы розничный продавец выдал соответствующий счет-фактуру.

Ведь нормы пункта 7 статьи 168 НК РФ применяются налогоплательщиками НДС лишь в части реализации товаров (работ, услуг) непосредственно населению, поэтому при предъявлении доверенности, выписанной от имени организации на имя физического лица, статус такого покупателя для продавца автоматически изменяется. В силу чего на требование такого покупателя о выписке всех требуемых документов, в том числе и счета-фактуры, продавец не вправе ответить отказом. Такому покупателю продавец обязан выдать накладную на отпуск товаров, счет-фактуру и чек ККТ. Приходный кассовый ордер покупателю, скорее, не дадут, так как наличные расчеты осуществляются не через кассу организации, а через операционную кассу (что не одно и то же).

В данном случае розничный продавец в книге продаж обязан зарегистрировать показания счета-фактуры, выданного покупателю. Чтобы не происходило завышение сумм начисленного налога, показания контрольно-кассовой ленты в этой части нужно "снять", то есть откорректировать. На это прямо указано в пункте 13 раздела II Приложения N 5 к Правилам N 1137.

Отметим, что наличные расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам) особенно сильно "задевают" командировочные и представительские расходы налогоплательщиков НДС.

В составе командировочных расходов, как известно, "сидят" расходы сотрудников на проезд и на проживание.

Если проездные документы и услуги гостиниц приобретаются фирмой в безналичном порядке, то у налогоплательщика обычно имеются необходимые счета-фактуры с выделенной суммой налога, поэтому при применении вычетов проблем, как правило, не возникает. Однако чаще всего проездные документы командированные сотрудники приобретают у перевозчиков в кассах вокзалов самостоятельно, за наличный расчет. То же самое касается и услуг по найму жилья. Заключение договора перевозки удостоверяется билетом, который представляет собой БСО. На это указывает Минфин России в своем письме от 29 мая 1998 г. N 16-00-27-23.

Пунктом 18 раздела II Приложения N 4 к Правилам N 1137 установлено, что при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке БСО или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Следовательно, при осуществлении таких расходов вычет налогоплательщик может получить не только на основании счета-фактуры, но и на основании проездного билета или БСО, выданного гостиницей. Причем к БСО Правила N 1137 предъявляют довольно жесткое требование - в БСО сумма налога должна быть выделена отдельной строкой.

На том, что выделение в БСО сумм НДС отдельной строкой является обязательным условием для применения вычета по НДС, настаивает и Минфин России, на что указывают, в частности, письма от 25 февраля 2015 г. N 03-07-11/9440, от 3 апреля 2013 г. N 03-07-11/10861, от 21 ноября 2012 г. N 03-07-11/502 и другие.

Но если гостиницы, обычно, выделяют в своих БСО сумму НДС, то с перевозчиками дело обстоит хуже - они зачастую этого не делают. Как поступить в такой ситуации, ведь Правила N 1137 запрещают регистрировать в книге покупок БСО, в которых сумма налога не выделена отдельной строкой. Подтверждают это и финансисты в письме от 7 августа 2009 г. N 03-01-15/8-400. О том, что по "проездным" расходам командированного сотрудника НДС можно принять к вычету, например, на основании маршрут/квитанции электронного авиабилета с выделенной суммой налога сказано и в письмах Минфина России от 30 июля 2014 г. N 03-07-11/37594, от 12 января 2011 г. N 03-07-11/07.

В силу того, что в самом НК РФ ничего не сказано о том, что в билете сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой (этого требуют Правила N 1137), этот вопрос нельзя считать однозначным. Тем более, что среди судебной практики есть примеры решений, в которых арбитры считают, что выделение НДС в проездном документе не является обязательным условием для применения вычета по НДС. В качестве примера можно привести постановление ФАС Московского округа от 26 июля 2011 г. N КА-А40/6657-11 по делу N А40-38377/10-20-262, постановление ФАС Поволжского округа от 7 февраля 2008 г. по делу N А57-597/07, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12 августа 2008 г. N Ф08-4662/2008 по делу N А32-1000/2008-14/22 и другие.

Так как вопрос о применении вычета по билету с невыделенной суммой налога не имеет однозначного ответа, то, по мнению автора, налогоплательщик должен определить сам, какой точки зрения по данному вопросу он будет придерживаться. Отметим лишь то, что право на получение вычета по билетам, в которых не выделена сумма налога, ему придется доказывать через суд.

 

Кассовые операции при ЕНВД

 

Плательщики единого налога на вмененный доход в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. О том, как должны осуществлять кассовые операции плательщики ЕНВД, мы и расскажем в нижеприведенном материале.

 

Для начала напомним, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. На это указывает статья 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых указан в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. Правда, с 1 января 2021 г. ЕНВД применяться не будет, на что указывает пункт 8 статьи 5 Федерального закона от 29 июня 2012 г. N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности", с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 2 июня 2016 г. N 178-ФЗ.

Плательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и перешедшие на уплату ЕНВД в порядке, установленном главой 26.3 НК РФ (статья 346.28 НК РФ).

По общему правилу организации и индивидуальные предприниматели при приеме или выплате денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги (далее - расчеты), обязаны применять контрольно-кассовую технику (далее - ККТ). Об этом сказано в пункте 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Закон N 54-ФЗ).

Вместе с тем не применять ККТ могут организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, у которых неприменение ККТ обусловлено либо спецификой осуществляемой ими деятельности, либо особенностью своего местонахождения, если только они для расчетов не используют автоматические устройства и не осуществляют торговлю подакцизными товарами, что следует из пунктов 2, 8 статьи 2 Закона N 54-ФЗ. Заметим, что перечень видов деятельности и оказываемых услуг, при осуществлении которых плательщики ЕНВД в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить расчеты без применения ККТ, установлен пунктом 2 статьи 2 Закона N 54-ФЗ.

Без применения ККТ также могут осуществлять расчеты следующие плательщики ЕНВД (если они не используют для расчетов автоматические устройства и не осуществляют торговлю подакцизными товарами):

- находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в соответствующем перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации, при условии выдачи покупателю (клиенту) по его требованию документа, подтверждающего факт осуществления расчета между организацией или индивидуальным предпринимателем и покупателем (клиентом). Указанный документ должен содержать наименование, порядковый номер, реквизиты, установленные абзацами 4-12 пункта 1 статьи 4.7 Закона N 54-ФЗ, и он должен быть подписан лицом, его выдавшим (пункт 3 статьи 2 Закона N 54-ФЗ). Порядок выдачи и учета таких документов устанавливает Правительство Российской Федерации (пункт 4 статьи 2 Закона N 54-ФЗ);

- аптечные организации, находящиеся в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, расположенных в сельских населенных пунктах (пункт 5 статьи 2 Закона N 54-ФЗ);

- обособленные подразделения медицинских организаций, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность (амбулатории, фельдшерские и фельдшерско-акушерские пункты, центры (отделения) общей врачебной (семейной) практики), расположенные в сельских населенных пунктах, в которых отсутствуют аптечные организации (пункт 5 статьи 2 Закона N 54-ФЗ).

Напомним, что в Закон N 54-ФЗ были внесены изменения, которые вступили в силу с 15 июля 2016 г., за исключением отдельных положений. Эти изменения внесены Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 290-ФЗ).

Если плательщики ЕНВД в соответствии с Законом N 54-ФЗ до внесения в него изменений вправе были не применять ККТ, то такое право сохраняется за ними до 1 июля 2018 г., на это указывает пункт 9 статьи 7 Закона N 290-ФЗ.

При этом если деятельность, осуществляемая плательщиками ЕНВД, относится к оказанию услуг населению, то они могут до 1 июля 2018 г. осуществлять расчеты без применения ККТ, при условии выдачи ими бланков строгой отчетности, разработанных в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства России от 6 мая 2008 г. N 359. Такая норма следует из пункта 8 статьи 7 Закона N 290-ФЗ.

Также до 1 июля 2018 г. плательщики ЕНВД могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующие товар (работу, услугу) в порядке, установленном Законом N 54-ФЗ до внесения в него изменений. Об этом сказано в пункте 7 статьи 7 Закона N 290-ФЗ. Иначе говоря, без применения ККТ расчеты могут осуществлять плательщики ЕНВД, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 статьи 2 Закона N 54-ФЗ до внесения в него изменений, при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа, содержащего следующие сведения:

- наименование документа;

- порядковый номер документа, дату его выдачи;

- наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);

- идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;

- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;

- должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

Имейте в виду, что в случае невыдачи по требованию покупателя (клиента) товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, подлежат привлечению к административной ответственности по пункту 2 статьи 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ), поскольку не соблюдены условия освобождения от применения ККТ, предусмотренные пунктом 7 статьи 7 Закона N 290-ФЗ. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 15 августа 2016 г. N ЕД-3-20/3721@.

Кроме того, до 1 июля 2018 г. плательщики ЕНВД, осуществляющие торговлю с использованием торговых автоматов, могут не применять в составе таких торговых автоматов ККТ, что установлено пунктом 11 статьи 7 Закона N 290-ФЗ.

 

Обратите внимание! Неприменение ККТ является правом налогоплательщика, применяющего систему налогообложения в виде ЕНВД.

Если же хозяйствующий субъект им не пользуется, то он в общем порядке применяет ККТ.

 

Порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России (далее - наличные деньги) на территории Российской Федерации юридическими лицами (за исключением Центрального банка Российской Федерации, кредитных организаций (далее - банк), а также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства определяет Указание Банка России от 11 марта 2014 г. N 3210-У (далее - Указание N 3210-У).

Согласно положениям пункта 2 Указания N 3210-У для ведения кассовых операций организация, являющаяся плательщиком ЕНВД, распорядительным документом должна установить лимит остатка наличных денег, который определяется ею самостоятельно в соответствии с Приложением к Указанию N 3210-У, исходя из характера деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег.

Организация - плательщик ЕНВД может хранить в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита, за исключением случаев, предусмотренных абзацем 8 пункта 2 Указания N 3210-У, согласно которому накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается:

- в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты;

- в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения организацией в эти дни кассовых операций.

В других случаях накапливать в кассе наличные денежные средства сверх установленного лимита остатка наличных денег запрещено.

 

Обратите внимание! Субъекты малого предпринимательства и индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД лимит остатка наличных денег могут не устанавливать.

Как следует из письма Банка России от 08.12.2014 г. N 29-11-6/9698, при неустановлении лимита остатка наличных денег сумма наличных денег, хранящихся в кассе субъекта малого предпринимательства, по завершении рабочего дня определяется этим хозяйствующим субъектом. При этом руководителем должны быть определены мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций и их хранении.

В случае установления субъектами малого предпринимательства лимита остатка наличных денег в кассе указанным хозяйствующим субъектам необходимо соблюдать требования Указания N 3210-У в части недопущения накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег, за исключением случаев, предусмотренных абзацем 8 пункта 2 Указания N 3210-У.

 

На основании пункта 4 Указания N 3210-У кассовые операции должны вестись в кассе кассовым или иным работником, определенным руководителем хозяйствующего субъекта или иным уполномоченным лицом (далее - руководитель) из числа своих работников (далее - кассир), с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под подпись.

При наличии у хозяйствующего субъекта нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира (далее - старший кассир).

Кассовые операции должны оформляться приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 (далее - кассовые документы), что установлено пунктом 4.1 Указания N 3210-У.

Обратите внимание, что индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, вправе не оформлять кассовые документы. На это же указывает ФНС России в письме от 9 июля 2014 г. N ЕД-4-2/13338 "О порядке ведения кассовых операций и осуществлении наличных расчетов".

Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам должна осуществляться плательщиками ЕНВД по расходным кассовым ордерам, расчетно-платежным ведомостям 0301009, платежным ведомостям 0301011 (пункт 6 Указания N 3210-У).

Поступающие в кассу и выдаваемые из кассы наличные деньги должны учитываться организацией в кассовой книге 0310004 (пункт 4.6 Указания N 3210-У). Записи в кассовой книге должны осуществляться кассиром по каждому приходному кассовому ордеру (расходному кассовому ордеру), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги. Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, то вносить записи в кассовую книгу не нужно.

Обратите внимание, что индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД могут не вести кассовую книгу.

При наличии у хозяйствующего субъекта старшего кассира операции по передаче наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня должны отражаться старшим кассиром в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 (пункт 4.5 Указания N 3210-У). Записи в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств должны производиться в момент передачи наличных денег.

 

Обратите внимание! Документы, предусмотренные Указанием N 3210-У, могут оформляться на бумажном носителе или в электронном виде (пункт 4.7 Указания N 3210-У).

Хранение документов, оформленных на бумажном носителе или в электронном виде, организуется ру