Аудит дебиторской задолженности страховой организации

 

Дебиторская задолженность страховой организации, обоснованность которой устанавливает аудитор, показывается в разрезе сроков, в течение которых ожидаются платежи в ее погашение. Цель аудита дебиторской задолженности - формирование мнения о достоверности показателей по статьям бухгалтерского баланса. Внутренний аудит дебиторской задолженности обычно выполняет либо финансово-экономическая, либо коммерческая служба, и должен быть предусмотрен механизм взаимодействия между этими службами для качественной оперативной работы с клиентами. Аудитор оценивает, насколько адекватно указано в положениях об этих подразделениях (или в должностных инструкциях руководителей этих подразделений) взаимодействие ответственных менеджеров по работе с клиентами, и периодически проверяет выполнение этих требований.

Аудитор проверяет состояние расчетов в разрезе их видов, в связи с чем в общем плане аудита дебиторской задолженности страховщика могут быть предусмотрены такие виды работ, как:

- аудит расчетов со страхователями, состраховщиками, перестраховщиками;

- аудит расчетов с подотчетными лицами;

- аудит расчетов с учредителями;

- аудит расчетов с прочими дебиторами.

В программах проверки предусматриваются аудиторские процедуры контроля согласований значимых сделок, выборочно прослеживаются расчеты по тем сделкам, по которым не предусмотрены согласования платежей, но финансовые или правовые последствия от которых могут существенными. В таблице 7 представлен возможный вариант программы проверки дебиторской задолженности.

 

Таблица 7

 

Вариант программы проверки дебиторской задолженности

 

N	Содержание аудиторской процедуры	Источники информации
1	Проверка обоснованности показателей дебиторской задолженности на начало отчетного периода (существование)	- методика расчетов; - регистры аналитического и синтетического учета; - главная книга
2	Подтверждение соответствующими документами права организации на получение сумм дебиторской задолженности, отраженных в учете и отчетности	- акты; - авансовые отчеты; - договоры; - главная книга; - накладные
3	Проверка правильности учета операций проверяемого периода по увеличению и уменьшению величины дебиторской задолженности (возникновение)	- протоколы решений собраний собственников; - главная книга; - учетная политика
4	Проверка полноты отражения в учете и отчетности дебиторской задолженности (полнота)	- отчеты; - статьи бухгалтерского баланса; - главная книга; - учетные регистры
5	Контроль правильности формирования ценообразования, в том числе тарифной политики, при продаже страховой продукции и других активов, обоснованность оценки ценностей вносимых учредителями в счет вклада в уставный капитал, что оказывает влияние на дебиторскую задолженность	- актуарные расчеты; - акты оценки; - материалы инвентаризации; - протоколы решений собраний акционеров (собственников)
6	Проверка точности определения сумм резерва по сомнительным долгам, сумм дебиторской задолженности, подлежащей списанию, других доходов и расходов, связанных с дебиторской задолженностью (точное измерение)	- методика расчетов; - учетная политика; - главная книга; - счета; - приказы
7	Проверка соблюдения требований нормативных документов по представлению дебиторской задолженности в отчетности, обоснованности ее деления на задолженность, платежи по срокам (представление и раскрытие)	- нормативные документы; - учетная политика; - договоры; - главная книга

 

В процессе проверки аудитору необходимо установить своевременность осуществления и правильность учета расчетов с покупателями - страхователями. Срок отражения дебиторской задолженности в учете связан с периодом, в течение которого могут возникнуть правовые последствия. Если списывалась дебиторская задолженность, проверяется обоснованность такого списания, для этого изучаются данные о результатах инвентаризации дебиторской задолженности, письменное обоснование ее списания и приказ руководителя.

Особое внимание в процессе аудита дебиторской задолженности обращается на обоснованность величины сомнительных долгов (пункт 6). Аудитору необходимо установить, что:

- создание резерва сомнительных долгов предусмотрено учетной политикой;

- величина резерва сомнительных долгов обоснована посредством инвентаризации дебиторской задолженности;

- размер создается отдельно по каждому сомнительному долгу и др.

Аудитором тщательно проверяются спорная задолженность, вопрос о взыскании которой передан на решение суда или арбитражного суда, а также ничтожные сделки.

В составе дебиторской задолженности учитывается также задолженность учредителей (участников) по взносам в уставный капитал, которую целесообразно подтвердить в процессе аудита уставного капитала и расчетов с учредителями. Возможны суммы переплаты по налогам в бюджетные и внебюджетные фонды, которые также показываются в дебиторской задолженности.

Существенное значение имеет задолженность подотчетных лиц по полученным ранее денежным средствам на хозяйственные, командировочные и другие расходы. Источниками аудиторских доказательств выступают:

- приказы руководителя о составе должностных лиц, которым возможна выдача денежных средств под отчет из кассы;

- главная и кассовая книги;

- приходные и расходные кассовые ордера;

- авансовые отчеты и др.

Аудитор проверяет обоснованность сумм задолженности по расчетам с различными дебиторами, проверяет расчеты по претензиям, обращая внимание на обоснованность, своевременность, правильность оформления документов, обоснованность претензий, предъявленных страховой организацией. Информацию о дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе следует уточнить по обоснованности ее подразделения на группы, срокам погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты и в течение 12 месяцев после отчетной даты, путем изучения сроков погашения задолженности, указанной в договорах и других документах.

Аудиторы не только проверяют соблюдение прописанных регулятивов регламента, но и анализируют отчеты по просроченной дебиторской задолженности (но прежде проверяют достоверность данных этого отчета). На основании анализа отчета и других данных, полученных в результате проверки, рассчитывают (уточняют) величину бизнес-риска расчетных операций. Далее составляется отчет в форме таблицы, в которой отражаются следующие данные по графам:

- контрагент (клиент), во взаиморасчетах с которым имеется дебиторская задолженность;

- просроченная дебиторская задолженность на начало периода;

- просроченная дебиторская задолженность на конец периода;

- изменение величины просроченной дебиторской задолженности (в процентах на конец периода к величине на начало периода);

- общая дебиторская задолженность на конец периода;

- удельный вес просроченной дебиторской задолженности на конец периода (в % от суммы общей дебиторской задолженности);

- просроченная дебиторская задолженность (дней) по срокам: до 30 дней, 31 - 90 дней, 91 - 180 дней, 181 до 360 дней, 360 дней и более.