Аудит обоснованности формирования страховых резервов

 

Страховые резервы - это неисполненные страховые обязательства по договорам страхования по состоянию на дату составления отчета. Страховые резервы являются специфическим и ключевым показателем деятельности страховщика, поэтому вопросам их аудита уделяется особое внимание.

Что выступает предметом проверки формирования страховых резервов? Каковы разделы программы проверки обоснованности формирования страховых резервов? Как оформляются результаты аудита страховых резервов? На эти и другие вопросы, связанные с аудитом страховых резервов, вы найдете ответы в предложенной статье.

 

Предмет и программа проверки формирования страховых резервов

 

В статье 26 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон РФ N 4015-1) определена цель формирования страховых резервов: для обеспечения исполнения обязательств по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию. Правильный расчет резервов позволяет судить о финансовом состоянии страховой организации на отчетную дату, что важно знать пользователям отчетности - страхователям, собственникам, страховому надзору и т.п. Предметом аудита страховых резервов является проверка:

- соблюдения правил формирования страховых резервов;

- правильности формирования страховых резервов по видам страхования и по видам резервов;

- правильности и полноты отражения страховых резервов в бухгалтерском учете;

- законности и обоснованности использования страховых резервов.

При разработке программы проверки используются Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формирования страховых резервов, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине (протокол N 25 от 22.04.2004) (далее - Методические рекомендации), согласно которым программа должна включать следующие разделы проверки обоснованности формирования страховых резервов:

- резервов по страхованию жизни;

- резервов незаработанной премии (далее - РНП);

- резервов произошедших, но незаявленных убытков (далее - РПНУ);

- резервов заявленных, но не урегулированных убытков (далее - РЗУ);

- стабилизационных резервов (далее - СР).

При проведении проверки правильности и обоснованности формирования вышеперечисленных страховых резервов аудитор должен установить правильность:

- ведения журнала учета заключенных договоров, полноту и достоверность записанных в него данных;

- расчета базовой страховой премии;

- выбора метода формирования РНП и его применения:

- применения методов расчета отчислений в резервы;

- определения доли перестраховщика в РНП;

- данных, записанных в журнал учета убытков (для расчета резервов убытков);

- определения доли перестраховщика в резерве заявленных, но неурегулированных убытков, резерве произошедших, но незаявленных убытков;

- отражения на счетах бухгалтерского учета результата изменения страховых резервов;

- данных, используемых в расчетах страховых резервов;

- арифметических расчетов;

- обоснованности отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами.

Страховые резервы формируются либо на основании Методических рекомендаций, либо (если это допускают нормативные документы) по правилам (положениям), разработанным страховой организацией и согласованным в установленном порядке с органами страхового надзора. Содержание аудиторских процедур и источники информации для них при проверке обоснованности формирования страховых резервов представлены в таблице 1.

 

Таблица 1

 

Вариант программы аудиторской проверки обоснованности формирования страховых резервов

 

N п/п	Содержание аудиторской процедуры	Источники информации для аудиторской процедуры
1	Наличие у страховщика документов, на основании которых формируются страховые резервы	- лицензия на право проведения страховой деятельности; - положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни; - положение о формировании страховых резервов по страхованию жизни; - учетная политика
2	Применение страховщиком методов формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, отличных от методов, установленных Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни*	- положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни; - журнал учета договоров страхования; - журнал учета договоров, принятых в перестрахование
3	Изменение страховщиком методов формирования страховых резервов по страхованию жизни	Положение о формировании страховых резервов по страхованию жизни
4	Последовательность применения выбранного метода расчета страховых резервов в течение отчетного периода	- положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни; - положение о формировании страховых резервов по страхованию жизни; - учетная политика
* Утверждены Приказом Минфина РФ от 11.06.2002 N 51н (далее - Приказ N 51н).

 

Проверка обоснованности формирования резервов, во-первых, должна подтвердить достаточность средств страховщика для погашения обязательств перед страхователями, во-вторых, избежать завышения и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Страховая организация формирует страховые резервы на основе положения о формировании страховых резервов с учетом видов страхования, определенных лицензией на право проведения страховой деятельности. Положение утверждается приказом или распоряжением руководителя организации, согласуется с ФССН не позднее чем за 90 дней до начала следующего года. Применение такого согласованного положения возможно только с отчетного года, следующего за годом согласования. При внесении в него изменений в ФССН представляется его новая редакция. Аудитор обращает особое внимание на изменения, вносимые в правила (положения) формирования страховых резервов, если они имели место, и степень их обоснованности.

Поскольку в отношении методов формирования страховых резервов отсутствуют строгие правила, при аудите этих операций необходимо принимать во внимание требования Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности*(1) (Правило (стандарт) N 21 "Особенности аудита оценочных значений"). При расчете страховых резервов необходимо соблюдать последовательность выбранного метода расчета. Аудитор отслеживает, чтобы в течение года страховщик не переходил с одного метода расчета страховых резервов на другие, например со статистического метода на экспертный и др., правильность выбора метода формирования РНП по учетной группе. Порядок исчисления резерва по каждой учетной группе должен быть закреплен в учетной политике организации. Однако нередки случаи, когда страховщики рассчитывают резерв по договору, относящемуся к той или иной учетной группе, используя неверный метод. В таких случаях необходимо придерживаться требований учетной политики либо, если это целесообразно, внести в нее изменения в установленном законодательством порядке.