Макет журнала учета убытков по договорам страхования, сострахования, перестрахования

N п/п	Дата заявления о страховом случае	Страхователь	Объект страхования	Номер полиса	Вид страхования	Данные о страховом случае	Сумма страхования, руб.	Величина заявленных убытков, руб.	Произведенные страховые выплаты, руб.	Причины страховых выплат
1	...
2	...
3	...

При аудите проверяют правильность отражения в бухгалтерском учете страховых выплат, правильность разбивки и учета страховых выплат по субсчетам:

1. "По страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в предшествующем периоде" - на данную сумму происходит высвобождение резерва заявленных, но неурегулированных убытков, сформированного в предыдущие отчетные периоды, высвобождение данного резерва происходит также на расходы, связанные с урегулированием этого убытка.

2. "По страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в отчетном периоде" - на данную сумму происходит высвобождение резерва произошедших, но незаявленных убытков, сформированного в предыдущие отчетные периоды.

3. "По страховым случаям (событиям) отчетного периода".

4. "По досрочно прекращенным договорам".

Аналогично аудитор проверяет правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности страховых выплат по перестрахованию.

Данные журнала учета убытков и первичная информация о расходах по счетам бухгалтерского учета служат основанием для анализа расходов страховой организации.

Программа аудита страховых выплат и комментарий к ней (аудиторские процедуры)

В соответствии с вышеперечисленными задачами аудитор формулирует перечень вопросов для проверки и составляет программу аудиторской проверки по страховым выплатам. Примерная программа приведена в таблице 2.

Таблица 2

Вариант программы аудиторской проверки по страховым выплатам

N п/п	Содержание аудиторской процедуры	Источники информации аудиторской процедуры
1	Анализ данных последней налоговой проверки с целью подтверждения расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу в части обоснованности страховых выплат	Договоры и Правила страхования, материалы последней налоговой проверки, акты на страховые выплаты
2	Документальная проверка отражения сумм страховых выплат в бухгалтерском учете	Учетные регистры по счетам, акты на страховые выплаты, журнал регистрации страховых выплат
3	Документальная проверка ведения аналитического учета страховых выплат по отчетным периодам	Договоры страхования, синтетические и аналитические регистры по счетам, журнал регистрации страховых выплат
4	Проверка расчетов сумм выплат страхового возмещения (страхового обеспечения)	Договоры страхования, расчеты сумм страховых выплат, первичные документы, подтверждающие страховой случай
5	Документальная проверка своевременности и степени обоснованности заявления страхователя о страховом случае, соответствие даты наступления страхового случая сроку действия договора страхования	Договоры страхования, журнал регистрации страховых выплат, первичные документы, подтверждающие наступление страхового случая, журнал регистрации договоров страхования, акты на страховые выплаты
6	Анализ обоснованности возврата страховых премий и выкупных сумм	Договоры страхования, соглашения к договору, учетные регистры по счетам, расчеты сумм возврата страховых премий, деловая переписка

При проведении аудиторской процедуры N 1 особое внимание уделяется анализу данных последней налоговой проверки. Оценивается информация, подтверждающая расходы страховой организации, влияющая на уменьшение налогооблагаемой базы.

Аудиторы проверяют расчеты сумм страховых выплат и их обоснование.

Брутто-выплаты = Количество выплат х Средняя сумма выплат

Из структуры совокупных брутто-выплат выделяют нетто-выплаты (за исключением доли перестраховщиков в страховых выплатах). Нетто-выплаты характеризуют размер страховой ответственности страховой организации. Совокупный объем нетто-выплат зависит от следующих факторов:

- количества страховых полисов;

- количества и характера страхуемых рисков на начало периода;

- числа страховых случаев;

- страховой стоимости объектов страхования;

- средней величины страхового покрытия;

- вероятности наступления страхового случая.

Уровень выплат по виду страхования	=	Сумма выплат по виду страхования	х	100%
		Сумма брутт-премий по данному виду страхования

Оптимальное значение данного показателя зависит от специализации страховой организации на определенные виды страхования.

Средняя сумма выплат на один договор по виду страхования	=	Сумма выплат по страховым случаям по виду страхования
		Число договоров по виду страхования

Изменение средних выплат на один договор страхования по каждому виду страхования характеризует уровень затратоемкости видов страхования, что позволяет страховой организации принять решение по оптимизации страхового портфеля.

По результатам расчетов по вышеприведенным формулам аудитор строит таблицы иерархии для каждого вида страхования по признакам: брутто-объем выплат, средняя величина выплат на один договор по каждому виду страхования, уровень выплат. Уровень выплат по каждому виду страхования при проверке сопоставляется с нормой выплат, предусмотренной страховыми тарифами, например, если он больше нормы, это ведет к убыточности.

Также важным является показатель участия перестраховщиков в состоявшихся убытках, выплатах страхового возмещения и страховых сумм, который определяется по формуле:

Кэф. пер. з.	=	Доля перестраховщиков в страховых выплат (стр. 112 форма 2)
		Страховые выплаты всего (стр. 111 форма 2)

Кэф. пер. з. - коэффициент эффективности перестраховочной защиты.

К сведению. Под состоявшимися убытками понимается сумма обязательств по выплате страхового возмещения, относящихся к анализируемому периоду. Сумма состоявшихся убытков включает оплаченные убытки, скорректированные на изменение резервов убытков.

Аудитор, проверяя произведенные аналитиками расчеты этих показателей, формирует мнение о том, что значительное превышение участия перестраховщиков в страховой премии над участием в страховых выплатах и состоявшихся убытках может свидетельствовать о неэффективной перестраховочной защите. Причинами такой ситуации могут быть передача в перестрахование менее рискованных объектов по сравнению с оставленной на собственном удержании ответственности, неправильно выработанная схема перестраховочной защиты и др.

Таблица 3