Основные направления аудита страховых операций

Методики проведения аудита различных областей финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций обычно строятся по единой схеме. Эта схема позволяет осуществлять проверку отражения в бухгалтерском учете страховщика операций по основной деятельности, а также соответствия порядка ведения данной деятельности российскому законодательству. Она включает следующие разделы.

1. Нормативные документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, составление бухгалтерской и статистической отчетности, общие вопросы осуществления страховой деятельности в Российской Федерации.

2. Перечень первичных документов, подлежащих проверке.

3. Перечень регистров синтетического и аналитического учета, на которых отражаются страховые операции за проверяемый период.

4. Наименования форм бухгалтерской отчетности, а также конкретных разделов в данных формах, в которых отражаются результаты страховой деятельности за проверяемый период.

5. Классификация нарушений, наиболее часто допускаемых в процессе осуществления страховой деятельности и при отражении страховых операций на счетах бухгалтерского учета.

6. Перечень основных вопросов по каждому разделу проверки страховых операций для проведения анкетирования страховщиков на этапе планирования аудита.

7. Перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке страховых операций.

Страховая деятельность регулируется рядом нормативно-правовых актов, которые можно разбить на четыре группы.

Общее законодательство регулирует деятельность всех субъектов права независимо от вида предпринимательской деятельности, в частности ГК РФ и НК РФ. Правовые нормы общего законодательства создают условия для формирования специального законодательства и принятия на их основе нормативных документов различных органов исполнительной власти, рекомендаций и методик по вопросам деятельности в сфере страхования.

Специальное страховое законодательство регулирует вопросы, связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности в конкретных областях. Это законодательство представлено в первую очередь Законом Российской Федерации от 27.11.96 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (в ред. от 30.10.09 г.), а также федеральными законами, регулирующими проведение обязательных видов страхования. К этой категории можно отнести Закон Российской Федерации от 22.04.96 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в ред. от 27.12.09 г.), так как страховщики являются институциональными инвесторами, чей доход во многом обеспечивается успешной деятельностью на фондовом рынке.

Ряды нормативных документов регулируют порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности экономических субъектов. Здесь следует назвать Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 23.11.09 г.), положения по бухгалтерскому учету и приказы Минфина России, устанавливающие порядок отражения финансово-хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

В отдельную категорию можно выделить нормативные документы, регулирующие состав и структуру активов и обязательств страховщиков, в основном это приказы и разъяснительные письма Минфина России.

Формы первичных документов, используемых для отражения страховых операций, должны утверждаться руководством страховщика при принятии учетной политики организации в виде приложений к ней. Единые требования к содержанию первичных документов вне зависимости от специфики хозяйственной деятельности содержатся в ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Среди обязательных требований:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

В настоящее время не существует единых унифицированных форм для отражения страховых премий и выплат, каждая страховая организация разрабатывает их самостоятельно в соответствии с требованиями законодательства. Однако относительно обязательных видов страхования регулирующие органы могут издавать разъясняющие документы, содержащие принятую к применению форму договора страхования, заявления страхователя о заключении договора, о наступлении страхового случая и др. Для расчета страховых резервов приказ Минфина России от 11.06.02 г. N 51н предусматривает специальные формы таблиц, а также журналов, содержащих необходимые для расчета данные.

Регистры синтетического и аналитического учета, на которых отражаются произведенные в проверяемом периоде страховые операции, закрепляются внутренними приказами и распоряжениями. Как правило, вводятся внутренний план счетов бухгалтерского учета страховщика и перечень регистров налогового учета, которые являются приложениями к учетным политикам по бухгалтерскому учету и налогообложению соответственно.

Бухгалтерская отчетность страховщика отражает его финансовое положение на определенную дату с помощью информации об остатках и оборотах по счетам. Отражению подлежат все операции, как относящиеся, так и не относящиеся к страховой деятельности, в отчетности страховые операции отделены от инвестиционных и пр. В табл. 1 представлены разделы бухгалтерской отчетности страховщика, в которых отражаются основные направления страховой деятельности страховщиков - сбор страховых премий и выплата страхового возмещения.

В табл. 2 представлены разделы бухгалтерской отчетности, в которых отражаются страховые операции, относящиеся к существенным комплексам работ страховщика.

Таблица 1