Тема 4. Учет нематериальных активов

1. Общие положения по учету нематериальных активов;

2. Учет амортизационных отчислений нематериальных активов;

3. Учет движения нематериальных активов.

 

1. Общие положения по учету нематериальных активов

В российской практике с целью унификации организации учета нематериальных активов разработано и действует ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов».

К нематериальным активам согласно ПБУ относят те активы, которые одновременно отвечают следующим условиям:

1) Актив используется продолжительное время (более 12 месяцев);

2) Актив используется при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг и в управлении;

3) Актив приносит доход;

4) Актив не предназначен для перепродажи;

5) В активе отсутствует материально-вещественная форма;

6) Существует возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

7) Наличие надлежаще оформленных документов подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на него.

 

В состав нематериальных активов, таким образом, могут быть включены:

- Исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец или модели;

- Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных (регулируется Законом «Об авторском праве и смежных правах»);

- Исключительное право владельца на товарный знак, знак обслуживания, на наименование, место происхождения товара.

Кроме того, в качестве нематериальных активов может выступать деловая репутация фирмы и организационные расходы

В качестве деловой репутации организации признается разница между покупной ценой организации и стоимостью по Бухгалтерскому балансу всех ее активов.

Организационные расходы – это расходы, связанные с открытием, учреждением новой организации. Обычно эти расходы осуществляются до официальной даты регистрации организации.

В связи с этим организационные расходы либо вообще официально не регистрируются, либо регистрируются учредителями в качестве вклада в уставный капитал, что оговаривается в учредительном договоре между ними. В этом случае бухгалтерия признает их нематериальными активами, внесенными в качестве вклада в уставный капитал учредителями.

Не относят к нематериальным активам:

1) Не давшие положительного результата НИОКР;

2) Не законченные и не оформленные в установленном порядке НИОКР;

3) Материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, программы для ЭВМ и базы данных;

4) Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей объекта нематериальных активов является инвентарный объект учет, по которым ведется обособленно, по которым присваивается инвентарный номер.

Оценка нематериальных активов производится по первоначальной стоимости, при этом ПБУ предусмотрены те же условия оценки, что и для объектов основных средств:

1) Объект приобретается за плату: затраты связанные с приобретением;

2) Создание в организации: фактические затраты связанные с созданием;

3) В качестве вклада в уставный капитал по согласованной стоимости указанной в учредительном документе;

4) По договору дарения, по рыночной стоимости;

5) В результате обмена по стоимости имущества передаваемого в обмен на материальный актив.

 

2. Учет амортизационных отчислений нематериальных активов.

По аналогии с основными средствами стоимость нематериальных активов переносится на стоимость готовой продукции посредством амортизации.

Для амортизации нематериальных активов используют:

1) Линейный способ;

2) Способ уменьшаемого остатка;

3) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг.

Амортизационные отчисления начинают начисляться с первого числа месяца следующим за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету и прекращают начисляться с первого числа месяца следующего за месяцем списания объекта или полного погашения его стоимости.

Амортизационные отчисления начисляются в зависимости от срока полезного использования активов. Срок устанавливается организацией самостоятельно с учетом срока действия патента, свидетельства и т.д. А также с учетом получения ожидаемого получения дохода от актива.

По тем объектам нематериальных активов, по которым невозможно установить срок полезного использования он принимается равным 20 годам, но не может превышать срока действия самой организации.

В отличие от объектов основных средств амортизационные отчисления по нематериальным активам исчисляются одним из методов:

1) Путем накопления соответствующих сумм на соответствующем счете;

2) Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Накопление на отдельном счете производится на специальном пассивном синтетическом счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизационные отчисления при этом относятся к расходам организации в связи, с чем начисленная амортизация отражается следующими бухгалтерскими проводками: Д20, 23, 25, 26, 44 К05.

При этом бухгалтерия оформляет ведомости начисления амортизационных отчислений и ведет регистры по счету 05:

- При журнально-ордерной форме - не предусмотрено;

- При мемориально-ордерной форме - не предусмотрено;

- При автоматизированных формах – любые регистры по счету 05.

Обороты по счету отражаются в Главной книге, в Оборотной ведомости.

Сальдо в пассиве баланса не отражается, но корректирует сумму первоначальной стоимости в активе баланса, отраженной на счете 04 «Нематериальные активы».

Уменьшение первоначальной стоимости объекта организуется бухгалтерией минуя счет 05, т.е. происходит перенос части стоимости нематериальных активов непосредственно на счета учета затрат, т.е. Д20, 23, 25, 26, 44 К04.

ПБУ 14/00 применение такого способа предусмотрено для организации расходов организации срок, по которым устанавливается в размер 20 лет, но не более срока действия организации.

Выбранный способ начисления амортизационных отчислений и отражение их на счетах бухгалтерского учета должен быть отражен в учетной политике организации, в течение всего срока действия актива способ начисления амортизации не меняется, и по однородным активам применяют одни и те же способы.

 

3.Учет движения нематериальных активов

В альбоме унифицированных форм первичных документов не предусмотрены специальные формы для отражения поступления или выбытия нематериальных активов.

Таким образом, бухгалтерия организации должна разработать собственные первичные документы, которые бы содержали все необходимые реквизиты первичных документов согласно Закону о бухгалтерском учете. В качестве таких документов должны выступать акт о приеме-передаче нематериальных активов или акт о приеме нематериальных активов. На основании этого акта бухгалтерия заводит инвентарную карточку учета нематериальных активов, для которых предусмотрена унифицированная форма НМА-1. Карточки должны быть зарегистрированы в журнале карточек и должны быть изъяты из картотеки нематериальных активов после составления акта о списании объекта нематериальных активов, которые разрабатываются бухгалтерией самостоятельно.

Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов по аналогии с объектами основных средств собирается, формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

- При приобретении нематериальных активов: Д08 К60,76 на сумму без НДС; Д19 К60,76 на сумму НДС;

- При создании собственными силами: Д08 К10, 02, 70, 69, 60, 76;

- При получении безвозмездно по договору дарения: Д08 К91;

- При получении актива в качестве вклада в уставный капитал: Д08 К75;

Отражение операций по выбытию объектов нематериальных активов происходит по аналогии с выбытием объектов основных средств:

- При списании в виду невозможности дальнейшего использования: Д04в К04

Д05 К04в.

Д91 К04в.

- Продажа объектов нематериальных активов: Д04 К04

Д05 К04в.

Д91 К04в.

Д62,76 К91 на сумму без НДС

Д91 К68 на сумму НДС по продаже

- Вклад в уставный капитал другой организации: Д04в. К04

Д05 К04в.

Д91 К04в.

Д58 К91 на сумму согласованной стоимости

По окончании месяца счет 91 закрывается, образовавшаяся прибыль в виде сальдо предварительного формируется в кредите счета, который закрывается бухгалтерской проводкой:

- При образовании прибыли: Д91 К99;

- При образовании убытка: Д99 К91.