Тема 7. Учет материальных запасов и готовой продукции

К материальным запасам относятся:

-предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

-готовая продукция;

-товары для продажи;

-орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова);

-бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее);

-лесные дороги, подлежащие рекультивации;

-специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.;

-специальная одежда, специальная обувь, форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь, а также спортивная одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях;

-постельное белье и постельные принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.) и иной мягкий инвентарь;

-временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

-тара для хранения товарно-материальных ценностей;

-предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

-молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные;

-многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

-готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы и т.п.);

-оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки; -драгоценные и другие металлы для протезирования;

-спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение;

-материальные ценности специального назначения.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости.

Единица бухгалтерского учета материальных запасов выбирается учреждением самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материальных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материальных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Учет материальных запасов ведется на активном синтетическом счете 0 105 00 «Материальные запасы». К нему открывают следующие группировочные счета:

010530000 «Материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»;

010540000 «Материальные запасы – предметы лизинга».

Учет операций с материальными запасами ведется на следующих счетах:

010531000 «Медикаменты и перевязочные средства – иное движимое имущество учреждения»;

010532000 «Продукты питания – иное движимое имущество учреждения»;

010533000 «Горюче–смазочные материалы – иное движимое имущество учреждения»;

010534000 «Строительные материалы – иное движимое имущество учреждения»;

010535000 «Мягкий инвентарь – иное движимое имущество учреждения»;

010536000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»;

010537000 «Готовая продукция – иное движимое имущество учреждения»;

010538000 «Товары – иное движимое имущество учреждения»;

010539000 «Наценка на товары – иное движимое имущество учреждения»;

010544000 «Строительные материалы – предметы лизинга»;

010546000 «Прочие материальные запасы – предметы лизинга».

Оприходование материальных запасов отражают в регистрах бюджетного учета на основании сопроводительных документов поставщика.

Списание (отпуск) материальных запасов производится по средней фактической стоимости.

Списание материальных запасов может осуществляться в случаях их расходования, естественной убыли, передачи для изготовления нефинансовых активов, недостач и потерь, продажи.

Аналитический учет материальных запасов, за исключением продуктов питания, молодняка животных и животных на выращивании и откорме ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам.

Аналитический учет молодняка животных и животных на выращивании и откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме только по видам) в Книге учета животных.

Материально-ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

КОРРЕСПОНДЕНЦИИ:

1.Приобретеы материальные запасы от поставщика

ДЕБЕТ 0 105 00 000 «Материальные запасы» (010531340 – 010536340)

КРЕДИТ 0 302 34 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

0 208 34 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»

Отражен НДС по приобретенным материальным запасам (деятельность, приносящая доход):

ДЕБЕТ 2 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

КРЕДИТ 2 302 34 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

2. Оплачена задолженность поставщику за поставленные материальные запасы

ДЕБЕТ 2 302 34 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

КРЕДИТ 2 201 01 610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»

3. Оприходованы материальные запасы в сумме их фактической стоимости, сформированной при их изготовлении хозяйственным способом, (не для продажи):

ДЕБЕТ 0 105 00 000 «Материальные запасы» (010531340 – 010536340)

КРЕДИТ 0 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»

4. При проведении инвентаризации выявлены излишки материальных ценностей ДЕБЕТ 0 105 00 000 «Материальные запасы» (010531340 – 010536340)

КРЕДИТ 0 401 10 180 «Прочие доходы».

5.Списаны израсходованные материальные запасы, потери в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедшие в негодность предметы мягкого инвентаря и посуды, на основании оправдательных документов:

ДЕБЕТ 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов»

0 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»

0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010961272, 010971272, 010981272, 010991272)

КРЕДИТ 0 105 00 000 «Материальные запасы» (010531440 – 010536440).

6.Списаны по балансовой стоимости материальные запасы в реализацию

ДЕБЕТ 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

КРЕДИТ 0 105 00 000 «Материальные запасы» (010531440 – 010536440).

7.Отражена недостача материальных запасов, выявленная при инвентаризации:

ДЕБЕТ 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

КРЕДИТ 0 105 00 000 «Материальные запасы» (010531440 – 010536440).

8. Переданы материальные запасы для изготовления нефинансовых активов

ДЕБЕТ 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (010611310, 010613330, 010631310, 010632320, 010634340)

0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010961272, 010971272, 010981272, 010991272)

КРЕДИТ 0 105 00 000 «Материальные запасы» (010531440 – 010536440).

ВОПРОС 2: Учет готовой продукции

Счет 0 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» предназначен для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Для формирования в денежном выражении информации о затратах на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются следующие группы счетов:

010960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;

010970000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;

010980000 «Общехозяйственные расходы»;

010990000 «Издержки обращения».

Затраты учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг делятся на прямые и накладные.

При изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, услуг относятся к прямым затратам.

Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги.

Распределение накладных расходов производится одним из способов: пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, иным прямым затратам, объему выручки от реализации продукции (работ, услуг), иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Учреждение организует учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т.д.).

Выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования осуществляется учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур.

Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политики распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг, а в части не распределяемых расходов - на увеличение расходов текущего финансового года.

Сумма затрат, произведенных учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения товаров, относится к издержкам обращения.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости прямых затрат.

Сумма общехозяйственных расходов учреждения не включается в фактическую стоимость незавершенного производства.

Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета, и аналитический код вида синтетического счета объекта учета.

В рамках формирования учетной политики учреждение вправе с учетом требований законодательства Российской Федерации, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя, налогового законодательства Российской Федерации по раскрытию информации о затратах на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг устанавливать в составе Рабочего плана счетов аналитические коды видов синтетического счета объекта учета.

Группировка затрат по счетам осуществляется по видам расходов в разрезе групп затрат:

прямые затраты, напрямую относимые на себестоимость готовой продукции, работ, услуг;

накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг;

общехозяйственные расходы;

издержки обращения.

Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке в разрезе видов производимой учреждением готовой продукции, выполняемых работ, услуг по видам (кодам, при их наличии) расходов.

Учет операций по формированию себестоимости готовой продукции операций принятия к учету готовой продукции, в том числе отражение отклонений фактической себестоимостью от плановой (нормативно-плановой) стоимости, а также операций по отнесению сформированной себестоимости затрат, произведенных общехозяйственных расходов, издержек обращения на соответствующие счета финансового результата ведется в Журнале по прочим операциям.

Учет затрат учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг, общехозяйственных расходов, издержек обращения ведется в соответствии с содержанием хозяйственной операции:

в Журнале операций по оплате труда,

Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками,

Журнале операций расчетов с подотчетными лицами;

Журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов,

в Журнале по прочим операциям.

Для ведения бухгалтерского учета затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

010960211 «Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг;

010960212 «Затраты на прочие выплаты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;

010960213 «Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;

010960221 «Затраты на услуги связи в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;

010960222 «Затраты на транспортные услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;

010960223 «Затраты на коммунальные услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;

010960224 «Затраты на арендную плату за пользование имуществом в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;

010960225 «Затраты на работы, услуги по содержанию имущества в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;

010960226 «Затраты на прочие работы, услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;

010960262 «Затраты на пособия по социальной помощи населению в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;

010960263 «Затраты на пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;

010960271 «Амортизация основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;

010960272 «Расходование материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;

010970211 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы»;

010970212 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части прочих выплат»;

010970213 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части начислений на выплаты по оплате труда»;

010970221 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части услуг связи»;

010970222 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части транспортных услуг»;

010970223 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части коммунальных услуг»;

010970224 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части арендной платы за пользование имуществом»;

010970225 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части содержания имущества»;

010970226 «Накладные расходы производства готовой продукции в части прочих работ, услуг»;

010970271 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов»;

010970272 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части расходования материальных запасов»;

010970290 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части прочих расходов»;

010980211 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы»;

010980212 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части прочих выплат»;

010980213 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части начислений на выплаты по оплате труда»;

010980221 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части услуг связи»;

010980222 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части транспортных услуг»;

010980223 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части коммунальных услуг»;

010980224 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части арендной платы за пользование имуществом»;

010980225 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части содержания имущества»;

010980226 «Общехозяйственные расходы производства готовой продукции в части прочих работ, услуг»;

010980271 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов»;

010980272 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части расходования материальных запасов»;

010980290 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части прочих расходов»;

010990211 «Издержки обращения в части заработной платы»;

010990212 «Издержки обращения в части прочих выплат»;

010990213 «Издержки обращения в части начислений на выплаты по оплате труда»;

010990221 «Издержки обращения в части услуг связи»;

010990222 «Издержки обращения в части транспортных услуг»;

010990223 «Издержки обращения в части коммунальных услуг»;

010990224 «Издержки обращения в части арендной платы за пользование имуществом»;

010990225 «Издержки обращения в части содержания имущества»;

010990226 «Издержки обращения в части прочих работ, услуг»;

010990262 «Издержки обращения в части пособия по социальной помощи населению»;

010990263 «Издержки обращения в части выплаты пенсий, пособий организациями сектора государственного управления»;

010990271 «Издержки обращения в части амортизации основных средств и нематериальных активов»;

010990272 «Издержки обращения в части расходования материальных запасов»;

010990290«Издержки обращения в части прочих расходов».

В расходы по выполнению научно - исследовательских и опытно - конструкторских и технологических работ по договорам с юридическими лицами включаются все расходы, связанные с выполнением темы (работы), в том числе и расходы на приобретение спецоборудования, необходимого для проведения работ. Аналитический учет расходов осуществляется по конкретной теме (договору) заказчика.

Движение спецоборудования после завершения научно-исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ по теме (договору) обусловлено условиями договора: бухгалтерский учет хозяйственных операций по возврату специального оборудования заказчику, на основании первичного учетного документа – отражается на забалансовом счете 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками»;

Бухгалтерский учет хозяйственных операций по движению основных средств и материальных ценностей, использованных при изготовлении различных экспериментальных устройств (установок, образцов машин и приборов, стендов для испытания и др.) для проведения научно-исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ по теме (договору) отражается на забалансовом счете 13 «Экспериментальные устройства» до момента проведения демонтажа этих устройств.

ВОПРОС 2: Основные корреспонденции счетов по учету затрат на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг)