Тема 1 концепции и категории финансового учета

ТЕМА 1 КОНЦЕПЦИИ И КАТЕГОРИИ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

 

Метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета -это совокупность правил и технических приемов, при помощи которых решаются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом.

Цикл бухгалтерского учета включает четыре последовательных этапа обработки и обобщения учетно-экономической информации. Поэтому метод состоит из четырех элементов (рисунок 3).

Метод бухгалтерского учета

Первичное наблюдение (информационное обеспечение)

Документирование Инвентаризация

Стоимостное измерение

Оценка Калькулирование

Группировка и систематизация информации

Бухгалтерские счета Двойная запись

Полное, комплексное обобщение информации

Отчетность

 

Рисунок 3 – Элементы метода бухгалтерского учета

 

Организация бухгалтерского учета требует, прежде всего, наблюдения, измерения и регистрации каждого факта хозяйственной жизни в первичных документах или в технических носителях информации. Все последующие записи в бухгалтерском учете производят только на основании документов. Следовательно, документация - это способ первичной регистрации фактов хозяйственной жизни в учетных документах или технических носителях информации и обоснования правильности бухгалтерских записей.

В реальной действительности происходят такие изменения в составе объектов бухгалтерского учета как, например, естественная убыль хранящихся материалов, хищения, которые не могут быть оформлены документально в ходе самого процесса. Их можно зафиксировать только путем сопоставления фактического наличия материала с тем, что значится по учету. Для выявления и юридического оформления таких изменений применяют инвентаризацию.Следовательно, инвентаризация - это способ уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью активов предприятия.

Каждое предприятие имеет большое количество хозяйственных средств, ежедневно совершает много операций. Для наблюдения и контроля их необходимо группировать по экономически однородным признакам. Такую группировку осуществляют с помощью счетов бухгалтерского учета.

Факты хозяйственной жизни отражаются на счетах бухгалтерского учета с помощью двойной записи, которая показывает взаимную связь объектов учета под влиянием совершаемых фактов хозяйственной жизни. Например, операция поступления денег с расчетного счета в кассу вызовет изменения как в составе денежных средств на расчетном счете (уменьшение), так и в составе денежных средств в кассе (увеличение). Благодаря двойной записи каждый факт хозяйственной жизни отражается в равных суммах не менее чем в двух счетах (в приведенном примере такими счетами являются «Расчетные счета» и «Касса»). Двойная запись на счетах позволяет понять внутреннюю связь явлений, экономический смысл, содержание каждого факта хозяйственной жизни.

Для получения обобщающих показателей о разнообразных хозяйственных средствах и операциях необходима их правильная оценка. Основные принципы оценки устанавливаются Правительством РФ (основные средства, например, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, материальные ресурсы - по фактической себестоимости).

Таким образом, оценка является способом денежного выражения объектов бухгалтерского учета. Применение установленного способа оценки обеспечивает реальность балансов и отчетов, сопоставимость показателей хозяйственной деятельности предприятий.

Стоимостное измерение информации не может ограничиваться только оценкой. Существуют многочисленные объекты бухгалтерского учета, стоимостная оценка которых предполагает подсчет затрат в ходе хозяйственного процесса. Например, затраты на приобретение материалов складываются из стоимости этих материалов по действующим ценам и транспортных, заготовительных и иных расходов по снабжению. Для полной оценки таких затрат необходимо провести расчеты, которые называют калькуляцией. Себестоимость готовой продукции и другие объекты бухгалтерского учета могут быть измерены в денежном выражении только при помощи калькуляции.

Системность бухгалтерского учета предполагает не только локальное (в счетах), но и полное обобщение, соизмерение всей информации о состоянии объектов учета, характеризующие результаты всей хозяйственной деятельности предприятия. Для получения таких сведений на какой-то определенный момент времени составляют бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс является основной отчетной формой, которая характеризует размер активов и обязательств предприятия. Однако, для контроля, нужны сведения и о других сторонах хозяйственной деятельности. Поэтому, кроме баланса, предприятие составляет ряд других форм отчетности, в которых характеризуется объем производства продукции, ее реализации и т.п.

Отчетность -представляет собой систему обобщающих технико-экономических показателей хозяйственной и социальной деятельности предприятия за отчетный период.

Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, которая отражает финансовое положение на отчетную дату и финансовые показатели за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Составляется при наличии у организации дочерних и зависимых обществ, когда помимо индивидуальной бухгалтерской отчетности, организация должна составлять также сводную отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ.

Перечисленные выше способы применяются не изолированно друг от друга, а в органической связи. Бухгалтерский учет начинают с документации фактов хозяйственной жизни. На основании документов производят запись операций на счетах при помощи двойной записи. Для обобщения в едином денежном измерении учетных данных, содержащихся в документах и счетах, применяют денежную оценку Данные, отраженные на счетах, проверяют и уточняют при инвентаризации. Уточненные данные счетов используют для исчисления себестоимости продукции с помощью калькуляции, а также для составления баланса и других форм отчетности.

 

Бухгалтерский баланс

Термин «баланс» буквально обозначает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Он принят в экономической науке для обозначения системы показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период времени. Например, баланс производственных мощностей, баланс рабочего времени, баланс платежный, межотраслевой баланс, баланс денежных доходов и расходов государства (государственный бюджет) и др.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:

1. Равенство итогов. Оно имеет место при равенстве итогов записей по дебету и кредиту счетов, аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету и т.д.

2. Наиболее важная форма бухгалтерской отчетности.

Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу XIV – началу XV веков. Так, по свидетельству Альберто Чичирелли, слово «баланс» впервые применено к бухгалтерским отчетным формам в 1427 г. независимо от того, были ли эти формы на самом деле балансами в современном понимании этого термина или нет.

В настоящем разделе мы будем говорить о бухгалтерском балансе как о форме бухгалтерской отчетности.

В основе бухгалтерского баланса лежит классификация имущества организации.

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения на определенную дату в денежной оценке активов и обязательств предприятия.

Бухгалтерский баланс имеет форму двухсторонней таблицы: левая сторона – актив (от латинского «деятельный»), правая сторона – пассив (от латинского «недеятельный»). Применительно к балансу данные термины утратили свой первоначальный смысл и имеют условное значение.

В активе организации группировка имущества по составу и размещению, а в пассиве обязательств и источников финансирования деятельности по источникам образования и целевому назначению. То обстоятельство, что в активе и пассиве баланса записаны данные об одном и том же количестве активов обязательств и источников финансирования деятельности организации, но в различной группировке, обусловливает равенство итогов актива и пассива.

Строение баланса основывается на принципе двойственности – основополагающей концепции бухгалтерского учета. Уравнение двойственности можно записать в виде:

Активы = Собственный капитал + Обязательства

Сумма обязательств и источников финансирования деятельности организации носит название пассивов.

Итоговая сумма средств, отраженная в активе и пассиве баланса по строке «БАЛАНС» называется валютой баланса.

Активы, обязательства и источники финансирования деятельности организации группируются в балансе по видам. Наименование каждого вида в активе и пассиве называется статьей баланса.

Статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности, то есть в зависимости от того, с какой быстротой соответствующее имущество приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

Статьи пассива размещаются в балансе в порядке возрастания степени востребованности средств, используемых предприятием.

Все статьи баланса по активу и пассиву объединяются в разделы. Подразделение актива и пассива баланса на статьи и разделы называется структурой баланса.

Структура баланса определяется Министерством финансов РФ.

Актив бухгалтерского баланса включает: раздел I – Внеоборотные активы и раздел II – Оборотные активы.

Пассив баланса: раздел III – Капитал и резервы, раздел IV - Долгосрочные обязательства и раздел V – Краткосрочные обязательства.

Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н внесены изменения в формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, которые действуют с отчетности за 2011 год.

В новой форме бухгалтерского баланса появились графы. Слева от графы «Наименование показателя» (графа 2) находится графа «Пояснения» (графа 1), где бухгалтер должен указывать номер соответствующего пояснения к балансу. Пояснения к бухгалтерскому балансу включаются в состав годовой бухгалтерской отчетности, поэтому заполнять эту графу следует только при формировании годовой бухгалтерской отчетности. В графе «Код» (графа 3) отражается код строки, представленной в приложении №4 (Приказ №66н).

При формировании бухгалтерского баланса с 2011 г., необходимо приводить значение показателей на:

- дату отчетного периода (месяц, квартал, полугодие, год) (графа 4);

- 31 декабря, двух предшествующих периодов (графа 5,6).

Существуют разные виды бухгалтерских балансов:

- вступительный (организационный);

- периодический и годовой;

- соединительный;

- разделительный;

- санируемый;

- ликвидационный;

- сводный;

- консолидированный;

- баланс-брутто;

- баланс-нетто.

Вступительный баланс формируется в начале деятельности организации при ее создании либо преобразовании (реорганизации). Баланс заново создаваемых организаций будет крайне простым, так как показываемое в нем имущество состоит в основном из денежных вкладов и организационных расходов – с одной стороны баланса, и объявленным уставным капиталом – с другой его стороны.

Периодический и годовой бухгалтерские балансы по форме могут не отличаться друг от друга (как правило, используется одна и та же форма бланка). В то же время в технике формирования периодического (месячного, квартального) и годового бухгалтерских балансов существуют значительные различия. Периодический баланс составляется обычно на основе учетных данных. Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествует большая подготовительная работа, включающая оценку балансовых статей.

Соединительный баланс составляют при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.

Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой части капитала для образования новой организации.

Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. Санируемый баланс составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации. В отличие от обычного баланса, в котором отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе эти статьи могут не приниматься в расчет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что их цифры не отвечают действительности, например, отдельные виды дебиторской задолженности.

Ликвидационный баланс отличается от других главным образом оценкой своих статей (производимой по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость). Некоторые статьи, обычные для отчетного баланса, в ликвидационном балансе могут отсутствовать, например, «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов». С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться статьи, которых раньше не было, например, стоимость фирмы (гудвилл).

Ликвидационный баланс составляет ликвидационная комиссия после выяснения всех претензий кредиторов, возможной реализации имущества и урегулирования расчетов с дебиторами. К такому балансу должен прилагаться проект распределения активов между кредиторами в очередности, установленной законодательством.

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

Консолидированный баланс представляет собой соединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом отношении. Такие балансы используются холдинговыми компаниями, финансово-промышленными группами и т.п.

По способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто – это бухгалтерский баланс, включающий в себя регулирующие статьи. К регулирующим статьям относятся такие статьи, как «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Резервы по сомнительным долгам», «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и другие.

Баланс-нетто – это бухгалтерский баланс, из которого регулирующие статьи исключены.

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:

· достоверность (правдивость показателей баланса подтверждается документированием всех хозяйственных операций, записями на бухгалтерских счетах и в учетных регистрах, проведением инвентаризации);

· реальность (соответствие оценок статей баланса объективной действительности);

· преемственность (заключается в единстве методов оценки и правил составления баланса);

· ясность (доступность учетно-экономической информации для внутренних и внешних пользователей);

· нейтральность (не создавать приоритетов для тех или иных групп пользователей);

· сопоставимость показателей (все данные об имущественном и финансовом положении предприятия приводятся в сопоставимых показателях на отчетный период, и два предшествующих).

Бухгалтерский баланс выполняет следующие функции:

· знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого запаса;

· по балансу определяют, сумеет ли предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед третьими лицами (акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями и т.п.) или ему угрожают финансовые затруднения;

· конечный финансовый результат работы предприятия также находит свое отражение в балансе в виде чистой прибыли или убытка;

· на основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств;

· данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

На предприятии совершаются самые разнообразные факты хозяйственной жизни и каждый из них вызывает изменения в составе имущества, а, следовательно, и в самом балансе. В зависимости от характера изменений статей баланса факты хозяйственной жизни можно разделить на четыре типа.

 

I тип – изменения в активе баланса. При этом одна статья баланса увеличивается, а другая уменьшается на ту же сумму. Валюта баланса не изменяется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А + х – х = П,

где А – актив баланса;

П – пассив баланса;

х – изменение под влиянием факта хозяйственной жизни.

Пример. От покупателей на расчетный счет поступила сумма оплаты за реализованную им продукцию в размере 535 тыс. руб.

Статьи баланса	Изменение статей (+,-), руб.	Влияние факта хозяйственной жизни на баланс
Денежные средства (А) Дебиторская задолженность (А)	+535 000   -535 000	Плюс и минус на стороне актива взаимно сокращаются. Валюта баланса не изменяется

 

II тип – изменения в пассиве баланса. При этом одна статья баланса увеличивается, а другая уменьшается на ту же сумму. Валюта баланса не изменяется.

 

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А = П + х – х

 

Пример. Оплачен счет поставщика на сумму 450 тыс. руб. за счет краткосрочного кредита банка.

Статьи баланса	Изменение статей (+,-), руб.	Влияние факта хозяйственной жизни на баланс
Кредиторская задолженность (П) Заемные средства (П)	-450 000 +450 000	Плюс и минус на стороне пассива взаимно сокращаются. Валюта баланса не изменяется

 

III тип – изменения в активе и пассиве баланса в сторону увеличения. Валюта баланса увеличивается на сумму совершенного факта хозяйственной жизни.

Третий тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А + х = П + х

Пример. Оприходованы материалы, поступившие от поставщика согласно акцептованным расчетным документам на сумму 625 тыс. руб.

Статьи баланса	Изменение статей (+,-), руб.	Влияние факта хозяйственной жизни на баланс
Запасы (А) Кредиторская задолженность (П)	+625 000   +625 000	Увеличение в активе баланса имущества предприятия, а в пассиве – суммы обязательств предприятия перед поставщиком. Валюта баланса увеличилась на 625 тыс. руб.

IV тип – изменения в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения. Валюта баланса уменьшается на сумму совершенного факта хозяйственной жизни.

Четвертый тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А – х = П – х

Пример. Из кассы по платежной ведомости выплачена заработная плата работникам предприятия в сумме 235 тыс. руб.

Статьи баланса	Изменение статей (+,-), руб.	Влияние факта хозяйственной жизни на баланс
Кредиторская задолженность (П) Денежные средства (А)	-235 000   -235 000	Уменьшение в активе баланса средств предприятия, а в пассиве – суммы обязательств предприятия перед работниками по оплате труда. Валюта баланса уменьшилась на 235 тыс. руб.

 

Общая схема четырех типов изменений применительно к бухгалтерскому балансу следующая:

Актив	Пассив
Увеличение (+)	Уменьшение (-)	Уменьшение (-)	Увеличение (+)
I тип	II тип
	III тип
	IV тип

 

Ознакомление с четырьмя типами изменений баланса позволяет сделать следующие выводы:

● каждый факт хозяйственной жизни вызывает изменения имущества предприятия по двум статьям баланса, причем обе статьи изменяются на одну и ту же сумму;

● при отражении этих изменений в балансе сохраняется равенство итогов актива и пассива.

Вообще говоря, весь бухгалтерский учет можно осуществлять путем ведения баланса. Для этого нужно факт хозяйственной жизни отражать в балансовой таблице, всякий раз изменяя значения сумм, по крайней мере, по двум статьям.

Однако имеется два неудобства в осуществлении учета непосредственно в балансовой таблице:

во-первых, при таком способе бухгалтерского учета придется многократно за день исправлять цифры в балансовой таблице, что создает непреодолимые технические трудности;

во-вторых, в этом случае не фиксируется хронология или история изменений, происходящих с отдельными статьями баланса.

Для преодоления этих трудностей были придуманы счета бухгалтерского учета.

 

Учетные регистры

 

Отражение фактов хозяйственной жизни в документах представляет собой первый этап учетных работ. Данные содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в учетных регистрах бухгалтерского учета. В учетных регистрах не допускается пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета (ст.10).

Формы учетных регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. В случае если, в соответствии с законодательством Российской Федерации изымаются регистры бухгалтерского учета, в том числе в виде электронного документа, копии изъятых регистров, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в состав документов бухгалтерского учета.

Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:

1) наименование регистра;

2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;

3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

По видам учетных записей регистры бухгалтерского учета подразделяются на три основных вида:

· регистры хронологического учета, предназначенные для регистрации операций по мере их совершения и поступления соответствующих средств (например, журнал регистрации хозяйственных операций, журнал отправки продукции покупателям, книга покупок и др.);

· регистры систематического учета, применяемые для отражения операций, однородных по своему экономическому содержанию. В системном учете такие регистры отражаются не ежедневно, а по окончании определенного промежутка времени – недели, декады, месяца. Регистры систематического учета могут использоваться как для синтетического учета (например, оборотная ведомость по синтетическим счетам), так и для аналитического учета (например, карточки складского учета материалов);

· комбинированные регистры – регистры, в которых сочетаются хронологические и систематические записи (например, журналы-ордера, записи в которых ведут по синтетическим счетам в хронологическом порядке).

В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

При обнаружении ошибочных записей в учетных регистрах их необходимо немедленно исправить. Существует три способа исправления ошибок: корректурный, способ дополнительных проводок, «красное сторно».

Тот или иной способ исправления ошибок применяется в зависимости от характера ошибок и времени их обнаружения.

Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей.

Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку. Если, например, подотчетному лицу выдали из кассы 4000 руб., а ошибочно записали 1000 руб., то на разность между этими суммами – 3000 руб. (4000 – 1000) нужно составить дополнительную проводку.

Если в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов, то для исправления ошибок применяется способ "красное сторно". Сущность данного способа состоит в следующем: неправильно сделанную запись повторяют отрицательным числом, которое пишется красными чернилами, а затем делают правильную положительную запись. Суммы, записанные красными чернилами, при подсчете итогов исключаются, и таким образом неправильная запись уничтожается. Исправление ошибочных записей способом «красное сторно» покажем на следующем примере.

Пример. На предприятии совершена следующая операция: из кассы выдано подотчетному лицу 1000 руб. Ошибочно была составлена проводка (№1):

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 1000 руб.

Кредит счета 50 «Касса» – 1000 руб.

При проверке записей на счетах ошибка была обнаружена. Дебетовать нужно не счет 70, а счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Для снятия ошибочной записи неправильную проводку повторяют красными чернилами и записывают ее в учетные регистры (№2):

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1000

Кредит счета 50 «Касса» 1000

 

 

После этого составляют правильную проводку (№3):

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 1000руб.

Кредит счета 50 «Касса» – 1000 руб.

На счетах эти суммы будут отражены следующим образом.

 

70 «Расчеты с персоналом Д-т по оплате труда К-т	50 «Касса» Д-т К-т
1. 1000 2. 1000   Оборот: 1000 - 1000 =0			1. 1000 2. 1000 3. 1000 Оборот: 1000- 1000 +1000 =1000
	Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т
	3. 1000 Оборот: 1000

 

Способ "красное сторно" применяют для исправления ошибок и в тех случаях, когда корреспонденция счетов не нарушена, но преувеличена сумма операции. Для исправления такой ошибки составляют вторую сторнировочную проводку на разность между преувеличенной и правильной суммами операции.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной предприятия, за разглашение которой законодательством Российской Федерации установлена ответственность.

После утверждения годовой отчетности учетные регистры группируются, переплетаются и сдаются на хранение в текущий архив организации. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

[1] Дебет и кредит – слова латинского происхождения. В переводе на русский язык «дебет» означает «он должен», отсюда дебитор-должник или заемщик. «Кредит» означает «он верит, доверяет», отсюда кредитор-заимодатель, т.е. лицо, давшее деньги или другие ценности другому лицу. В настоящее время слова «дебет» и «кредит» превратились в простые термины, обозначающие стороны счета.

[2] Сальдо – слово итальянского происхождения, обозначает «расчет». Применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом счета.

[3] Рабочие планы счетов появились в мировой экономике примерно 100 лет назад с введением налога с прибыли в большинстве государств после 1-ой мировой войны и необходимости контроля фискальных органов за определением финансовых результатов. В России до 1991 года рабочие планы счетов не использовались, так как учет был жестко централизован, и определяющую роль играло государственное перераспределение финансовых потоков, а не налоги.

ТЕМА 1 КОНЦЕПЦИИ И КАТЕГОРИИ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА