Учет долгосрочных инвестиций и основных средств

 

Под долгосрочными инвестициями (вложениями во внеоборотные активы) подразумеваются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

- осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширение технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

- приобретение зданий сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов ОС;

- приобретение земельных участков и объектов природопользования;

- приобретение и создание активов нематериального характера;

- осуществление доходных вложений в материальные ценности.

По объекту вложений долгосрочные инвестиции классифицируются на финансовые и реальные инвестиции.

Долгосрочные финансовые инвестиции – акции и бумаги других предприятий, а также займы и кредиты. Целью такого вложения является извлечение прибыли. Финансовые инвестиции носят постоянный характер.
Долгосрочные реальные инвестиции – вложение капитала в расширение и развитие бизнеса, то есть приобретение земельных участков, недвижимости, материалов, продукции, модернизация фондов, покупка или реконструкция оборудования, приобретение патентов, лицензий, товарного знака, новых технологий и т.д.

В ООО ТД «Крутиха 2» затраты по приобретению основных средств сначала учитываются по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» (без НДС).

Также основные средства разделяются на малоценные основные средства, которые не должны превышать стоимость 40 000 руб, и не малоценные более 40 000 руб.

Рассмотрим пример приобретения не малоценного объекта основных средств. В декабре 2015 г. ООО ТД «Крутиха 2» приобрела микроавтобус Форд в количестве 1 шт. стоимостью 271 760 руб. (в т. ч. НДС – 41 454,92 руб.)

Для отражения этой операции в бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 230 305,08 руб. - отражена стоимость приобретения автомобиля;

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 41 454,92 - учтен НДС по приобретенным объектам основных средств;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» – 271 760 руб. – произведена оплата автомобиля.

После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, делается проводка по дебету счета 01:

В декабре 2015 г. в бухгалтерском учете ООО ТД «Крутиха 2» приобретенный микроавтобус были отражен следующим образом:

Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 230 305,08 руб. - введен в эксплуатацию купленный автомобиль.

После оплаты объекта основных средств отражается вычет по НДС:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 41 454,92 руб. – произведен налоговый вычет.

Рассмотрим возможные варианты выбытия основных средств в ООО ТД «Крутиха 2».

Руководством ООО ТД «Крутиха 2» было принято решение о реализации набора стеллажей по остаточной стоимости 44 250,00 руб., первоначальная стоимость объекта – 64 266,66 руб., начисленная амортизация 20 016,66 руб. Расходы по погрузке, доставке и выгрузке были осуществлены за счет покупателя. В бухгалтерии были сделаны следующие проводки:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91/1 «Прочие доходы и расходы» / «Прочие доходы» – 52 215 руб. - выставлен счет покупателю с НДС (44 250 руб. + 18%),

Дт 91/2 «Прочие доходы и расходы» / «Прочие расходы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 6 750 руб. – отражен НДС к уплате в бюджет,

Дт 01/В «Основные средства» / «Выбытие основных средств» Кт 01 «Основные средства» – 64 266,66 руб. – списана первоначальная стоимость объекта основных средств,

Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01/В 01/В «Основные средства» / «Выбытие основных средств» – 20 016,66 руб. – списана амортизация объекта основных средств

Дт 91/2 «Прочие доходы и расходы» / «Прочие расходы» Кт 01/В 01/В «Основные средства» / «Выбытие основных средств» – 44 250 руб. – списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций ООО ТД «Крутиха 2» являются собственные средства и кредиты банков.

 

 

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 

К нематериальным активам (НМА) относятся:

- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т.п.), которые используются в производственной деятельности организации более одного года;

- организационные расходы, то есть затраты, связанные с образованием юридического лица (оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные до момента государственной регистрации организации), признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал;

- деловая репутация организации, то есть разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

К нематериальным активам относятся также права на программы ЭВМ, базы данных; патенты на изобретения, из прав на «ноу-хау»; права на пользование природными объектами (земельными участками, природными ресурсами - водой, недрами и др.). Также предприятие учитывает, как НМА приобретенные в собственность квартиры в случае, если оно не является балансодержателем объектов жилого фонда. Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры, но необходимо иметь документ, подтверждающий исключительное право организации на этот актив.

В ООО ТД «Крутиха 2» приобретено исключительное право на товарный знак стоимостью 100 000 руб. (без НДС). Консультационные услуги оплачены и составили 10 000 руб. (без НДС).

Таблица 3. Корреспонденция счетов по поступлению нематериальных активов ООО ТД «Крутиха 2» в декабре 2015 г.

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Акцептован счет поставщика за приобретенный нематериальный актив (без НДС)	100 000
На сумму НДС по счету поставщика	18 000
На сумму консультационных услуг (без НДС)	10 000
На сумму НДС за консультационные услуги	1 800
Принят к бухгалтерскому учету нематериальный актив по первоначальной стоимости	110 000
Суммы НДС отнесены к налоговому вычету	19 800
Оплачены расходы по приобретению НМА	129 800

 

Списание нематериальных активов вследствие морального устаревания. При списании нематериального актива вследствие морального устаревания, приказом руководителя на предприятии создается специальная комиссия, в состав которой входит и главный бухгалтер (или бухгалтер). Комиссия должна установить причины списания объекта, составив об этом соответствующий акт.После этого акт на списание передается в бухгалтерию предприятия, на основании которого в карточке учета нематериальных активов (форма НМА — 1) делается отметка о выбытии актива.

На счетах бухгалтерского учета производятся записи, приведенные в таблице 4.

 

Таблица 4. Корреспонденция счетов по выбытию нематериальных активов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списана сумма начисленной амортизации по выбывшим нематериальным активам
Списана остаточная стоимость выбывших нематериальных активов	91-2
Отражены затраты по списанию нематериальных активов	91-2	90,69 и др.
Отражен финансовый результат от списания нематериальных активов (убыток)		91-9

 

Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом.

 

 

УЧЕТ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

 

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах.

Уставный капитал — это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации, уставный капитал организации может выступать в нескольких виде:
• складочного капитала — в полном товариществе и товариществе, основанного на вере;
• паевого либо неделимого фонда — в производственном кооперативе (артели);
• уставного капитала — в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;
• уставного фонда — в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

После регистрации ООО ТД «Крутиха 2» и получения свидетельства о регистрации в учете оформляется проводка:

Д-тсч. 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал» – сумма зарегистрированного капитала,

К-тсч. 80 «Уставный капитал» – сумма зарегистрированного капитала – 10 тыс. руб.

Проводка показывает наличие у предприятия уставного капитала и задолженность учредителей, которые пока еще не внесли свои вклады, для учета которой используется активный субсчет 1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал» активно-пассивного счета 75 «Расчеты с учредителями».